戰(zhàn)略視角下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新的探析

陳雪 程海 劉建峰

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，國(guó)有企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增多，這就要求企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，需圍繞企業(yè)價(jià)值提升，拓展其工作內(nèi)容，充分發(fā)揮其職能。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入了非常重要的發(fā)展階段，在強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)監(jiān)管的外部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)之下，內(nèi)部審計(jì)如何適應(yīng)內(nèi)外部形勢(shì)和要求的變化，改進(jìn)體制機(jī)制，履行好職責(zé)使命，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，成為值得研究的課題。

一、新時(shí)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的外部要求

1.IIA《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》及COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。

國(guó)際上，IIA多次修訂《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，并于2017年1月又發(fā)布了最新版本，對(duì)內(nèi)部審計(jì)使命、強(qiáng)制性指南等部分內(nèi)容進(jìn)行了大量的修訂，彰顯出內(nèi)部審計(jì)與戰(zhàn)略和目標(biāo)的關(guān)系日趨緊密。2017年9月6日，全球風(fēng)險(xiǎn)管理行業(yè)翹首以盼的COSO更新版《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》正式發(fā)布，新版框架真正定位了風(fēng)險(xiǎn)管理與戰(zhàn)略的協(xié)同作用，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素和原則從圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和績(jī)效，變成了貫穿融入企業(yè)戰(zhàn)略、績(jī)效和價(jià)值提升。

基于此，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，如何圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略和目標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理工作更好的融入企業(yè)的管理過(guò)程，嵌入到企業(yè)管理活動(dòng)中去，準(zhǔn)確定位其在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的職責(zé)和界限顯得極為重要。

2.國(guó)內(nèi)審計(jì)監(jiān)督體系的完善及內(nèi)部審計(jì)規(guī)范性要求。

中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。隨之，審計(jì)署成立內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司，標(biāo)志著國(guó)家對(duì)內(nèi)審工作的指導(dǎo)和監(jiān)督將更加體系化和常態(tài)化。

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)重要的工作內(nèi)容，在內(nèi)部審計(jì)職責(zé)中新增了許多反應(yīng)新時(shí)代要求和管理、治理審計(jì)的內(nèi)容，如發(fā)展規(guī)劃審計(jì)、戰(zhàn)略決策審計(jì)、重大政策措施情況審計(jì)等。國(guó)資委《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》，從優(yōu)化內(nèi)控體系、強(qiáng)化內(nèi)控體系執(zhí)行、加大企業(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)力度、促進(jìn)內(nèi)控體系持續(xù)優(yōu)化及充分運(yùn)用監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果等方面，對(duì)中央企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)與監(jiān)督工作提出了規(guī)范性要求。國(guó)資委《關(guān)于做好2020年中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》中明確了央企2020年內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，突出了內(nèi)部審計(jì)的管理導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、內(nèi)控導(dǎo)向和成果導(dǎo)向。

一系列改革舉措和法規(guī)的實(shí)施表明，黨中央和國(guó)家正逐步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。在新時(shí)代國(guó)家審計(jì)改革發(fā)展的大背景下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需自覺(jué)融入黨和國(guó)家監(jiān)督系統(tǒng)之中，要以促進(jìn)企業(yè)管理提升，增加效益為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，內(nèi)控體系的持續(xù)評(píng)價(jià)和優(yōu)化為抓手，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在深化國(guó)有企業(yè)改革中的重要作用。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)文化未完全體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)職能定位不夠清晰。

隨著對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作要求的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能在國(guó)有企業(yè)開始得到重視，但內(nèi)部審計(jì)職能定位還不夠清晰，內(nèi)部審計(jì)工作開展中仍存在一些問(wèn)題。一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得不到完全保障。有的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是與企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、或者是與監(jiān)察機(jī)構(gòu)、法律部等合署辦公，分管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)不全是企業(yè)一把手，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展過(guò)程中，不僅受企業(yè)上級(jí)的直接領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)又受到其他協(xié)管領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門的牽制和干預(yù)，經(jīng)常要對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜的人際關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。二是部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備不充分，下屬子公司較少設(shè)置專職審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職審計(jì)人員，子公司的審計(jì)監(jiān)督職能常由兼職人員開展，審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性及效果得不到保證。

2.內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展不夠深入，內(nèi)部審計(jì)增值效用未充分發(fā)揮。

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更多地開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，未能深入業(yè)務(wù)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開展管理審計(jì)、業(yè)務(wù)流程的審計(jì)。雖然上市國(guó)有企業(yè)由于需披露內(nèi)部控制體系自我評(píng)價(jià)報(bào)告的強(qiáng)制性要求而開展內(nèi)控體系的自我評(píng)價(jià)工作，但因人員配備不足、內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一等原因，導(dǎo)致該項(xiàng)工作往往在年度末才得以開展，且過(guò)度依賴中介機(jī)構(gòu)力量，使得該項(xiàng)工作的開展過(guò)于形式化、教條化。內(nèi)審人員未能真正深入企業(yè)集團(tuán)各子企業(yè)，了解和評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，分析業(yè)務(wù)流程各關(guān)鍵控制點(diǎn)，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理缺陷和漏洞，提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的改善及內(nèi)控體系持續(xù)優(yōu)化方面的增值作用體現(xiàn)不明顯。

3.信息化技術(shù)利用不夠充分，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)相對(duì)落后。

內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐發(fā)展十幾年來(lái)，市面上雖有一些審計(jì)軟件，但在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展過(guò)程中，推廣使用還不夠廣泛，在線審計(jì)技術(shù)還未廣泛使用，還未充分利用大數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督預(yù)警，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)部還未能形成內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和案例庫(kù)。

4.審計(jì)規(guī)范建設(shè)相對(duì)落后，審計(jì)信息共享機(jī)制尚未建立。

由于大多數(shù)國(guó)有企業(yè)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)板塊較多，組織架構(gòu)較為復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范建設(shè)工作相對(duì)落后，內(nèi)部審計(jì)工作開展過(guò)程中，就審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序、質(zhì)量控制等方面往往缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，尚未建立內(nèi)部審計(jì)與其他監(jiān)督部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門就審計(jì)線索、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)結(jié)果方面的互聯(lián)互通、信息交互共享的機(jī)制與平臺(tái)。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位與創(chuàng)新措施

為適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促管理、強(qiáng)監(jiān)督、控風(fēng)險(xiǎn)的作用。

1.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人才體系。

增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)決定了內(nèi)部審計(jì)人員必須具備很強(qiáng)的綜合素質(zhì)，具有全面的專業(yè)知識(shí)、方法、經(jīng)驗(yàn)、技巧和其他能力。企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)背景需多樣化，可以多吸收IT技術(shù)人才，加大對(duì)科技復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)力度;內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)也需多樣化，除具備豐富的審計(jì)理論知識(shí)外，還需擁有豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理等方面知識(shí)。企業(yè)可以設(shè)立業(yè)務(wù)部門與內(nèi)審部門的相互培訓(xùn)交流制度，強(qiáng)調(diào)兩個(gè)部門間的雙向交流、相互指導(dǎo)，使內(nèi)審人員能針對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、運(yùn)營(yíng)狀況及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深入分析，識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及內(nèi)部控制的管理薄弱點(diǎn)，從而提出風(fēng)險(xiǎn)管控和管理改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢專家的價(jià)值服務(wù)。

2.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

在當(dāng)前以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈為代表的信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，圍繞信息化建設(shè)，努力做好“科技強(qiáng)審”這篇大文章。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)專家和IT專家需跨界緊密合作，設(shè)計(jì)出適合內(nèi)審人員使用的“智能審計(jì)技術(shù)”。內(nèi)部審計(jì)要充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，將通用的統(tǒng)計(jì)學(xué)理論、數(shù)學(xué)理論、IT技術(shù)及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)相糅合，根據(jù)審計(jì)需要建立模型，利用大數(shù)據(jù)資源，通過(guò)篩選數(shù)據(jù)，智能挖掘異常數(shù)據(jù)，提示各類風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提示重點(diǎn)開展審計(jì)工作，提升審計(jì)效率，真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的在線審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的事中監(jiān)督職能，促進(jìn)審計(jì)工作不斷提質(zhì)增效。

3.圍繞企業(yè)戰(zhàn)略與目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容創(chuàng)新。

內(nèi)部審計(jì)要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略與目標(biāo)，從企業(yè)治理和管理角度，融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的確認(rèn)和評(píng)估，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理情況的審查，風(fēng)險(xiǎn)的揭示與預(yù)警，保護(hù)企業(yè)利益，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。內(nèi)部審計(jì)工作要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前端介入，從戰(zhàn)略執(zhí)行層面延展到戰(zhàn)略制定層面，須更加注重發(fā)揮服務(wù)保障和咨詢建議作用，在重大戰(zhàn)略制定和決策部署方面能夠提供有價(jià)值的參考意見(jiàn)，還應(yīng)更多地開展規(guī)劃審計(jì)、戰(zhàn)略決策審計(jì)、重大政策措施情況審計(jì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況實(shí)行事中監(jiān)督，持續(xù)評(píng)價(jià)。圍繞內(nèi)部控制體系有效性的監(jiān)督評(píng)價(jià)和持續(xù)優(yōu)化，內(nèi)部審計(jì)需加大管理審計(jì)項(xiàng)目的開展頻率，針對(duì)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)管理情況進(jìn)行監(jiān)督，提出改進(jìn)建議，提升內(nèi)部管理水平。

4.建立信息共享、工作協(xié)同機(jī)制，形成大監(jiān)督、大風(fēng)控體系。

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)施審計(jì)共享中心信息化平臺(tái)的建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)集成和標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和高效利用，提升審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)可以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與黨委巡視、紀(jì)檢監(jiān)察、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)控合規(guī)、法律等部門的配合與協(xié)同，盡量讓同質(zhì)化的監(jiān)督管理職能集合到一起，打開管理邊界，減少溝通成本，將內(nèi)部監(jiān)督力量形成合力，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)的協(xié)同配合機(jī)制，努力形成大監(jiān)督、大風(fēng)控的管理體系，更好地管理和防范風(fēng)險(xiǎn)。

5.創(chuàng)新審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)增加價(jià)值，其價(jià)值更多地體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方面。企業(yè)要將審計(jì)結(jié)果與考核領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)，實(shí)施獎(jiǎng)懲、任免聘用相結(jié)合，審計(jì)整改落實(shí)與改進(jìn)管理相結(jié)合，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系，不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升。

（作者單位：江蘇匯鴻國(guó)際集團(tuán)股份有限公司、江蘇三六五網(wǎng)絡(luò)股份有限公司、江陰澄星實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司）