高校資金結(jié)算中心淺議

羅永莉

[摘要]本文探討了高校資金結(jié)算中心成立的目的、職能和作用，資金結(jié)算中心的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、存在的風(fēng)險(xiǎn)及建立內(nèi)部控制體系的原則。

[關(guān)鍵詞]結(jié)算中。心；內(nèi)部控制；高校財(cái)務(wù)

近年來(lái)，由于我國(guó)擴(kuò)招政策的實(shí)行，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育經(jīng)費(fèi)不斷增加，而且隨著校辦產(chǎn)業(yè)、科技服務(wù)收入的增長(zhǎng)和后勤社會(huì)化管理，學(xué)校二級(jí)單位也積存了相當(dāng)大的資金。如何保證資金的安全性、完整性，提高資金的運(yùn)作效益，成為高校財(cái)務(wù)管理的重要課題。自1988年4月重慶大學(xué)率先在全國(guó)成立校內(nèi)銀行以來(lái)。我國(guó)高校紛紛建立起自己的資金結(jié)算中心，并于2001年8月在長(zhǎng)沙中南大學(xué)召開(kāi)了“全國(guó)高等學(xué)校資金結(jié)算中心管理與發(fā)展研究會(huì)”，標(biāo)志著高校資金結(jié)算中心進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。經(jīng)過(guò)20年的摸索與發(fā)展，高校資金結(jié)算中心目前普遍的運(yùn)作模式怎樣?存在怎樣的風(fēng)險(xiǎn)?有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)當(dāng)初設(shè)立的目標(biāo)々這些仍然是值得探討的問(wèn)題。

一、資金結(jié)算中心成立的耳的

成立高校資金結(jié)算中心的動(dòng)因主要有兩點(diǎn)：

(一)資金結(jié)算功能

校內(nèi)各單位間資金的往來(lái)不必通過(guò)銀行，可直接在資金結(jié)算中心開(kāi)立賬戶互相轉(zhuǎn)賬，方便了校內(nèi)各單位間的資金往來(lái)與結(jié)算。

(二)投資收益功能

隨著高校的擴(kuò)招和擴(kuò)建，高校的財(cái)務(wù)費(fèi)用顯著增加，通過(guò)資金的集中管理，可以更好地利用閑散沉淀資金，進(jìn)行統(tǒng)籌安排，提高資金效益。

然而，隨著我國(guó)金融體系的逐步發(fā)展和完善，也有人認(rèn)為高校資金結(jié)算中心的功能逐漸萎縮，資金效益不明顯，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。甚至認(rèn)為高校資金結(jié)算中心應(yīng)該撤銷。筆者認(rèn)為，評(píng)價(jià)高校資金結(jié)算中心運(yùn)作狀況的主要依據(jù)是其經(jīng)濟(jì)效益和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

二、資金結(jié)算中心的主要職能

從目前我國(guó)高校資金結(jié)算中心運(yùn)作的實(shí)際情況來(lái)看，資金結(jié)算中心主要有以下幾個(gè)方面的職能：

(一)現(xiàn)金出納

結(jié)算中心按照國(guó)家和高校對(duì)現(xiàn)金管理的各項(xiàng)規(guī)定，負(fù)責(zé)校內(nèi)開(kāi)戶單位的現(xiàn)金收、付和轉(zhuǎn)賬等各項(xiàng)業(yè)務(wù)。全?，F(xiàn)金統(tǒng)一管理、統(tǒng)一與銀行等校外金融機(jī)構(gòu)結(jié)算，專業(yè)化的管理可以有效降低現(xiàn)金管理過(guò)程中的疏忽、錯(cuò)誤甚至犯罪，提高了資金的安全性。

(二)資金結(jié)算

結(jié)算中心為開(kāi)戶單位辦理經(jīng)濟(jì)往來(lái)過(guò)程中的收、支、轉(zhuǎn)等各項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)，校內(nèi)結(jié)算可以采用校內(nèi)轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行。這一職能加強(qiáng)了對(duì)校內(nèi)外資金流動(dòng)的監(jiān)管。起到了資金流動(dòng)防火墻的作用，同時(shí)也方便了校內(nèi)單位間的資金劃轉(zhuǎn)。

(三)投資收益

結(jié)算中心負(fù)責(zé)全校資金的籌集、投放、占用和回籠，了解校內(nèi)各單位的資金流動(dòng)情況，可以充分利用各開(kāi)戶單位資金結(jié)算的“時(shí)間差”和“空間差”獲取投資收益。例如，根據(jù)資金的到期時(shí)間設(shè)計(jì)不同期限的銀行存款或國(guó)債，獲取相應(yīng)的利息收入；利用閑散沉淀資金發(fā)放校內(nèi)短期貸款，并收取一定的資金占用費(fèi)。這樣，降低了資金成本，提高了資金效益。

(四)管理職能

結(jié)算中心定期或不定期地給學(xué)校提供存量和增量資金報(bào)表，使相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握資金的流動(dòng)狀況，對(duì)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)管理及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

三、資金結(jié)算中心的運(yùn)作狀況

高校資金結(jié)算中心大都隸屬于校財(cái)務(wù)處，由于資金結(jié)算中心在資金運(yùn)作上又具有相對(duì)的靈活性，通常對(duì)資金結(jié)算中心采用了“半企業(yè)化”的管理模式，希望對(duì)其實(shí)現(xiàn)全成本核算，即人員工資、辦公費(fèi)用、醫(yī)療養(yǎng)老保險(xiǎn)全部由資金結(jié)算中心自理。然而，由于高校對(duì)資金安全性有非常嚴(yán)格的要求，資金結(jié)算中心在資金運(yùn)作、投資等方面有很多限制，資金收益率不高，目前高校資金結(jié)算中心普遍處于部分成本核算狀態(tài)。

資金結(jié)算中心的經(jīng)濟(jì)效益是其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，獲取投資收益必然存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。為最大限度提高資金效益，結(jié)算中心必須廣開(kāi)財(cái)路，多方調(diào)研，精心選擇投資方式，進(jìn)行科學(xué)組合。既要強(qiáng)調(diào)資金的投資收益，更要確保資金的安全。通過(guò)筆者對(duì)相關(guān)高校的調(diào)研，目前較為普遍的資金運(yùn)作方式有以下幾種：

(一)商業(yè)銀行存款

通過(guò)對(duì)開(kāi)戶單位資金流量的準(zhǔn)確把握，資金結(jié)算中心作出長(zhǎng)短期的資金使用計(jì)劃，對(duì)部分結(jié)余資金設(shè)計(jì)不同期限的商業(yè)銀行存款方式，到期收回本息。這是高校資金結(jié)算中心獲取收益的最簡(jiǎn)單常用的方法，資金最安全，但收益率較低。這部分資金通常占資金結(jié)算中心運(yùn)作資金的20％左右。

(二)投資校辦產(chǎn)業(yè)

資金結(jié)算中心對(duì)本校校辦產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況非常熟悉，可以在嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，給予校辦產(chǎn)業(yè)資金上的支持，并收取相當(dāng)于同期商業(yè)銀行貸款的資金占用費(fèi)。貸款給本校校辦產(chǎn)業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)可控，收益有保障，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)也易于批準(zhǔn)。同時(shí)，貸款手續(xù)簡(jiǎn)便快捷，雙方都樂(lè)于接受。這部分資金通常占資金結(jié)算中心運(yùn)作資金的40％左右，是結(jié)算中心的主要獲利手段。

(三)投資學(xué)校建設(shè)

近年來(lái)，高校持續(xù)發(fā)展，需要大量的建設(shè)資金。從學(xué)校整體利益出發(fā)，結(jié)算中心需要支持學(xué)校的建設(shè)發(fā)展，同時(shí)也找到了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小又合法的資金收益渠道。例如，結(jié)算中心參與學(xué)生公寓建設(shè)、參與學(xué)校后勤社會(huì)化改革，達(dá)到了投資風(fēng)險(xiǎn)小、收益高、便于控制的效果，既有利于學(xué)校建設(shè)，也有利于結(jié)算中心獲取穩(wěn)定的資金收益。

(四)投資國(guó)債

資金結(jié)算中心通過(guò)債券市場(chǎng)選擇合適期限的國(guó)債品種進(jìn)行國(guó)債交易，當(dāng)市場(chǎng)情況好、國(guó)債價(jià)格上揚(yáng)時(shí)，結(jié)算中心賣出國(guó)債獲取差價(jià)；當(dāng)市場(chǎng)情況不好、賣出價(jià)低于買入價(jià)時(shí)，結(jié)算中心可以保留國(guó)債，按國(guó)債的期限獲取相應(yīng)的年息。購(gòu)買國(guó)債投資風(fēng)險(xiǎn)較小，變現(xiàn)能力強(qiáng)，有較好的收益。

高校資金結(jié)算中心的收益情況屬于敏感財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，公開(kāi)數(shù)據(jù)不多。經(jīng)過(guò)筆者的調(diào)研，高校資金結(jié)算中心的運(yùn)作效果與結(jié)算中心的資金規(guī)模、管理模式、運(yùn)作水平相關(guān)，不少高校的資金結(jié)算中心取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也為學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。

四、資金結(jié)算中心的風(fēng)險(xiǎn)

作為一個(gè)特殊的金融機(jī)構(gòu)，高校資金結(jié)算中心面臨著各種資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，包括系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

(一)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)包括政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等，這類風(fēng)險(xiǎn)不能通過(guò)分散投資加以消除。系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)必須引起高度重視，稍有不慎，即可招致滅頂之災(zāi)。

為了規(guī)避系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，資金結(jié)算中心必須深刻了解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行環(huán)境，熟悉國(guó)家的相關(guān)金融政策和法律。對(duì)要進(jìn)行的投融資項(xiàng)目首先要確定是否符合國(guó)家的法律法規(guī)，是否在國(guó)家政策的許可范圍內(nèi)；其次要確定投融資業(yè)務(wù)的合同協(xié)議是否符合法律程序，各項(xiàng)條例是否合規(guī)合法。

高校資金結(jié)算中心在商業(yè)銀行存款通常占到其運(yùn)作資金的20％左右。而近兩年商業(yè)銀行存款的利率為負(fù)利率，近期又進(jìn)入了減息周期，這給資金結(jié)算中心帶來(lái)了較大的利率風(fēng)險(xiǎn)。

(二)非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)結(jié)算中心某項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，它

通常由某一特殊的因素引起，可以通過(guò)分散投資加以消除。

高校資金結(jié)算中心在資金運(yùn)作上較為保守。項(xiàng)目選擇常被領(lǐng)導(dǎo)的意愿左右，資金運(yùn)作方式較為集中，特別是在支持校辦產(chǎn)業(yè)上所占比例高達(dá)40％。通常，高校校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，缺乏穩(wěn)健性，而且高科技型企業(yè)較多，行業(yè)較為集中，這種集中投資給資金結(jié)算中心經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。

高校資金結(jié)算中心還將10％左右的資金進(jìn)行國(guó)債交易，通過(guò)國(guó)債價(jià)格的變動(dòng)獲取收益。但是資金結(jié)算中心的資金大都是校內(nèi)其他單位的剩余資金，并且還有部分是銀行貸款，通過(guò)銀行貸款進(jìn)行國(guó)債回購(gòu)是有風(fēng)險(xiǎn)的，因?yàn)楫?dāng)市場(chǎng)行情好、國(guó)債價(jià)格上揚(yáng)時(shí)，國(guó)債回購(gòu)收益率高于銀行利率，結(jié)算中心可以盈利，但是如果市場(chǎng)行情不好、賣出價(jià)低于銀行借款利率時(shí)，則存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、資金結(jié)算中心的內(nèi)部控制

高校資金結(jié)算中心需要通過(guò)創(chuàng)造效益獲得生存和發(fā)展，就必然面臨各種資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。從筆者對(duì)收集的多個(gè)成功案例的分析來(lái)看，高校資金結(jié)算中心成功運(yùn)作的關(guān)鍵在于建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系。

(一)建立內(nèi)控體系的原則

1組織結(jié)構(gòu)。

資金結(jié)算中心應(yīng)明確《崗位責(zé)任制》，規(guī)定各崗位的管理職能和報(bào)告關(guān)系，劃分相應(yīng)的責(zé)任和權(quán)限。在建立組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。從目前的情況看，高校結(jié)算中心一般人員較少，往往一人多崗。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定，在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，記賬與貨幣資金管理和實(shí)物資產(chǎn)的職務(wù)要分離，執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。

2授權(quán)批準(zhǔn)。

授權(quán)分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任作出的規(guī)定，在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理；特別授權(quán)是指受權(quán)處理非常規(guī)業(yè)務(wù)，比如重大籌資行為、投資決策等。資金結(jié)算中心應(yīng)在《業(yè)務(wù)流程》中明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。

3會(huì)計(jì)記錄。

會(huì)計(jì)記錄控制的目的是保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法。資金結(jié)算中心應(yīng)建立《會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制》，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，通過(guò)復(fù)式記賬，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，揭示某些弊端問(wèn)題。

4資產(chǎn)保護(hù)。

資產(chǎn)保護(hù)控制包括接近控制和盤(pán)點(diǎn)控制，應(yīng)在《資產(chǎn)管理制度》中予以明確。資金結(jié)算中心的資產(chǎn)主要是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和有價(jià)證券等，變現(xiàn)能力較強(qiáng)。必須嚴(yán)格控制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人才能夠接觸資產(chǎn)。同時(shí)，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。

5員工素質(zhì)。

結(jié)算中心通過(guò)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)要對(duì)員工素質(zhì)進(jìn)行控制。結(jié)算中心應(yīng)建立崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度，加大業(yè)績(jī)考核力度，對(duì)不勝任者堅(jiān)決更換。

6預(yù)算控制。

資金結(jié)算中心應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算必須嚴(yán)格履行。預(yù)算的執(zhí)行由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的責(zé)、權(quán)、利。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

7投資控制。

資金結(jié)算中心應(yīng)建立規(guī)范的投資決策程序，事先確定投資規(guī)模和投資原則。合適的規(guī)模是指結(jié)算中心有能力承擔(dān)在此規(guī)模內(nèi)進(jìn)行投資可能導(dǎo)致的損失，這個(gè)規(guī)模限額應(yīng)當(dāng)由學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)處事先做出決議。新開(kāi)辟的投資渠道應(yīng)經(jīng)校級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，對(duì)于重大的投資項(xiàng)目，結(jié)算中心應(yīng)向主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)處提交項(xiàng)目可行性研究報(bào)告。通過(guò)對(duì)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、決策、實(shí)施、管理、核算等環(huán)節(jié)的控制，防范投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，結(jié)算中心要加強(qiáng)對(duì)結(jié)算、籌資活動(dòng)的控制，合理確定籌資渠道和籌資方式，降低籌資成本，規(guī)范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部稽核控制

內(nèi)部稽核可以理解為對(duì)內(nèi)部控制的控制，是內(nèi)部控制的最后一道防線。高校資金結(jié)算中心應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，這是保證內(nèi)部稽核公正、公平的前提和關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)的作用不僅是保證資金安全，還可以通過(guò)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和跟蹤系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，給相關(guān)部門(mén)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和跟蹤系統(tǒng)根據(jù)高校資金結(jié)算中心的業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)結(jié)算中心的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初始評(píng)分和調(diào)整評(píng)分，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定期根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分情況，出具《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和跟蹤報(bào)告》。通過(guò)這份報(bào)告可以反映出結(jié)算中心風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或人員，及時(shí)掌握那些審計(jì)整改情況不佳的業(yè)務(wù)或人員，從而有效地指導(dǎo)結(jié)算中心工作。報(bào)告要同時(shí)提交給學(xué)校相關(guān)的管理層，使他們掌握結(jié)算中心的總體風(fēng)險(xiǎn)情況，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

六、結(jié)論

隨著高校資金量的不斷增加和資產(chǎn)負(fù)債率的提高，如何用好、管好手中數(shù)億元的資金，提高資金效益。以緩解高校辦學(xué)、經(jīng)營(yíng)的壓力。這是擺在各個(gè)高校面前的一個(gè)重要課題。成立資金結(jié)算中心是解決這一課題的有效嘗試。然而，僅僅成立一個(gè)結(jié)算機(jī)構(gòu)并不能完全實(shí)現(xiàn)這一目的，提高高校資金結(jié)算中心的運(yùn)作水平才是關(guān)鍵。目前，資金結(jié)算中心普遍只是一個(gè)現(xiàn)金管理和結(jié)算部門(mén)，難于實(shí)現(xiàn)企業(yè)化管理、市場(chǎng)化運(yùn)作。資金結(jié)算中心的經(jīng)濟(jì)效益是其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，高效益必然存在著高風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵在于建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系。資金結(jié)算中心的進(jìn)一步發(fā)展是提高其資金運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，這需要高校在管理體制、人才引進(jìn)上下更多的功夫，這樣才有可能保障資金結(jié)算中心取得更好的效益，全面實(shí)現(xiàn)設(shè)立資金結(jié)算中心的目標(biāo)。