醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系分析

嚴(yán)向平

摘要：隨著現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)不斷地進(jìn)步，在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，對(duì)推動(dòng)社會(huì)發(fā)展也產(chǎn)生積極作用。醫(yī)院的長(zhǎng)期穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展對(duì)人們身體健康和社會(huì)安定具有重要意義，健全和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度和措施有利于醫(yī)院加強(qiáng)管理，擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分，本文主要從醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立及發(fā)展意義、現(xiàn)階段出現(xiàn)的問(wèn)題以及改進(jìn)措施三方面對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行分析，致力于提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù);內(nèi)部控制;措施

引言

民生問(wèn)題一直以來(lái)是黨和國(guó)家關(guān)心的首要問(wèn)題，解決民生問(wèn)題，如教育、醫(yī)療和就業(yè)等方面問(wèn)題是黨和國(guó)家工作的重中之重，近年來(lái)國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)政策推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革發(fā)展以解決看病難看病貴的問(wèn)題。隨著醫(yī)療體制改革的深入進(jìn)行，對(duì)醫(yī)院管理的需求不斷提高，原有的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前改革發(fā)展后的醫(yī)院發(fā)展步伐，因此，盡快加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)和改進(jìn)迫在眉睫，急需解決當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題并提出適當(dāng)可行的措施。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立與發(fā)展意義

建立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的內(nèi)部管理，是醫(yī)院健康發(fā)展的必然要求。通過(guò)制定和健全醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，形成有效的約束機(jī)制和規(guī)范、科學(xué)、高效可行的管理控制體系，提高財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)性和導(dǎo)向性，做到有章可循和有理可依，有助于提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作水平和質(zhì)量，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，防范財(cái)務(wù)貪污舞弊行為。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制從根本提高了財(cái)務(wù)管理的效率和財(cái)務(wù)資金的利用率，保證醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，順利進(jìn)行。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)還可保證醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性，防止會(huì)計(jì)信息失真，助力醫(yī)療改革和醫(yī)院發(fā)展決策。

二、現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院對(duì)建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠重視

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是要保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)。一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)法制意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為財(cái)務(wù)就是記賬算賬報(bào)賬，只要是為了醫(yī)院發(fā)展，只要不把錢(qián)放在自己口袋就不存在違法違規(guī)：體現(xiàn)在：（1）醫(yī)療收入管理中未嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，巧立名目，多收套收，近年上級(jí)部門(mén)對(duì)各大醫(yī)院的檢查中這類(lèi)案件層出不窮;有些醫(yī)院還被查出私設(shè)“小金庫(kù)”用于發(fā)放福利等;（2）在醫(yī)院支出管理中不重視預(yù)算和審批權(quán)限，存在預(yù)算編制不科學(xué)，支出無(wú)預(yù)算或超預(yù)算嚴(yán)重現(xiàn)象;有些醫(yī)院在支出決策和審批方面還是“一言談”，大額資金使用，大型設(shè)備采購(gòu)，重要資產(chǎn)處置等未通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究，財(cái)務(wù)部門(mén)在確認(rèn)支出時(shí)也只認(rèn)主要領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”，唯命是從，不按制度嚴(yán)格把關(guān)，造成違法違規(guī)，權(quán)力失控進(jìn)而滋生腐敗。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善

醫(yī)院內(nèi)部控制工作的要求必須是“制度管人”“制度管事”，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不完善是導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題的原因之一。一些醫(yī)院一味追求醫(yī)院的發(fā)展而忽視了制度的建立，導(dǎo)致內(nèi)部制衡機(jī)制薄弱。在歷年醫(yī)院各項(xiàng)檢查中均會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)存在制度不全或制度過(guò)時(shí)現(xiàn)象，一些重要制度的缺失會(huì)造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無(wú)章可循、無(wú)據(jù)可依;同時(shí)在制度執(zhí)行過(guò)程也會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)崗位分工不明、授權(quán)不當(dāng)、責(zé)任不清、不相容崗位不分離現(xiàn)象，無(wú)法形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)貪污舞弊行為。

（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)關(guān)系著財(cái)務(wù)控制與管理的效果。目前一些醫(yī)院在財(cái)務(wù)人員配置上存在學(xué)歷、職稱(chēng)偏低現(xiàn)象，甚至醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免上首先考慮的也是是否“聽(tīng)話”，任人唯親。財(cái)務(wù)人員內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)和管理意識(shí)不強(qiáng)，全憑經(jīng)驗(yàn)應(yīng)付工作，忽視學(xué)習(xí)，不思進(jìn)取;年齡偏大，對(duì)新知識(shí)、新技術(shù)（特別是電腦信息技術(shù)）的學(xué)習(xí)掌握能力較差，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部出現(xiàn)弄虛作假、錯(cuò)賬亂賬等各種問(wèn)題，這些問(wèn)題最終使財(cái)務(wù)部門(mén)難以勝任擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制建設(shè)主力軍的使命。

（四）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有起到積極作用

醫(yī)院一般會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，做出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。但是由于多數(shù)醫(yī)院內(nèi)審人員缺乏必要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧，對(duì)內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致出現(xiàn)監(jiān)督不到位、評(píng)價(jià)不科學(xué)等問(wèn)題;部分醫(yī)院甚至未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，工作中容易感情用事，內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)走過(guò)場(chǎng)，影響了審計(jì)監(jiān)督的工作質(zhì)量，削弱了審計(jì)監(jiān)督的力度，沒(méi)能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制充分發(fā)揮監(jiān)督作用，致使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未得到及時(shí)有效的防范，最終損害了醫(yī)院的利益。

三、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的措施

（一）提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

要解決醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題，首先領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)這項(xiàng)工作高度重視，充分認(rèn)識(shí)到其重要性。從醫(yī)院層面重視，才能夠促進(jìn)醫(yī)院完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和體系建設(shè)，讓財(cái)務(wù)控制有章可循。比如通過(guò)制定“預(yù)算管理制度”“財(cái)務(wù)收支管理制度”和“醫(yī)療價(jià)格收費(fèi)管理制度”進(jìn)行財(cái)務(wù)收支控制，明確收入歸口管理，醫(yī)療收費(fèi)嚴(yán)格執(zhí)行政府部門(mén)制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不亂收多收;明確醫(yī)院的收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須實(shí)行預(yù)算控制，無(wú)預(yù)算不支出;通過(guò)制定“財(cái)務(wù)審批制度”明確審批權(quán)限，審批程序，根據(jù)管理或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，做到內(nèi)部授權(quán)審批控制;通過(guò)制定“國(guó)有資產(chǎn)管理制度”從資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)實(shí)物兩個(gè)方面加強(qiáng)管理，進(jìn)行資產(chǎn)保護(hù)控制;通過(guò)制定“重要崗位輪崗制度”實(shí)行不相容崗位分離控制，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。只有制度完善，體系健全才能保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，醫(yī)院資產(chǎn)安全有效使用和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗;提高服務(wù)效率和效果，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低決定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，要做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作就必須通過(guò)多途徑提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。首先，醫(yī)院在財(cái)務(wù)人員配置上必須要求具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格和工作能力，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人除具備管理能力外至少還應(yīng)該具備從事會(huì)計(jì)工作滿三年以上或者中級(jí)會(huì)計(jì)師以上職稱(chēng)的條件;其次是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，既要學(xué)習(xí)不斷更新的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的水平，也要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的知識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力;《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的職權(quán)，財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)中也要注重不斷更新補(bǔ)充實(shí)時(shí)政策法規(guī)知識(shí)，例如近年的“中央八項(xiàng)規(guī)定精神”“醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)九不準(zhǔn)”等，依據(jù)這些政策條例監(jiān)督醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)工作，確保合法合規(guī)，真正起到控制和“把關(guān)”的作用。財(cái)務(wù)人員通過(guò)素質(zhì)提升，成為醫(yī)院內(nèi)部控制工作的中堅(jiān)力量，逐漸實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)記賬會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。

（三）建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵內(nèi)容。要建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，首先要對(duì)財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作流程進(jìn)行梳理，對(duì)流程中的各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)性地制定完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，防范和管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的“主線”—預(yù)算控制為例，醫(yī)院的預(yù)算業(yè)務(wù)流程分預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行和決算與績(jī)效評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算編制不科學(xué)會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行時(shí)發(fā)現(xiàn)與實(shí)際需要嚴(yán)重不符，從而頻繁調(diào)整預(yù)算;預(yù)算分解批復(fù)不合理，會(huì)導(dǎo)致部門(mén)財(cái)權(quán)事權(quán)不匹配，影響部門(mén)職責(zé)的履行和資金使用效率;預(yù)算執(zhí)行隨意，沒(méi)有執(zhí)行分析和溝通機(jī)制，會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度;決算與預(yù)算脫節(jié)，沒(méi)有績(jī)效考核評(píng)價(jià)，超支不罰，節(jié)約不獎(jiǎng)，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理效率低下。針對(duì)以上各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院應(yīng)制定完善預(yù)算管理制度，對(duì)預(yù)算管理四個(gè)環(huán)節(jié)做出明確規(guī)定，采取有效措施：在編制環(huán)節(jié)做好事前組織準(zhǔn)備，規(guī)范編制程序、完善編制方法、細(xì)化預(yù)算編制，對(duì)重大預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行立項(xiàng)調(diào)研評(píng)估;在審批環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)部門(mén)在收到財(cái)政部門(mén)的年度預(yù)算批復(fù)后應(yīng)結(jié)合醫(yī)院資金情況，及時(shí)分解預(yù)算指標(biāo)，將預(yù)算批復(fù)落實(shí)到具體業(yè)務(wù)部門(mén)，同時(shí)也要規(guī)范預(yù)算調(diào)整審批程序，避免隨意性;在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)審核，預(yù)算資金支付審核和預(yù)算執(zhí)行過(guò)程分析;在決算和績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行率、項(xiàng)目實(shí)施效果與績(jī)效考評(píng)結(jié)果掛鉤，增加獎(jiǎng)懲措施。通過(guò)預(yù)算管理制度進(jìn)行各環(huán)節(jié)管控，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)提高效率等內(nèi)部控制目標(biāo)。其次，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)中要著力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，把工作重點(diǎn)放在事前預(yù)防和事中控制和監(jiān)督上，防患于未然，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。必要時(shí)醫(yī)院也可借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，提高審計(jì)工作的效率和效果。此外，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)中也要充分運(yùn)用信息技術(shù)，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的智能化水平。搭建財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制平臺(tái)，將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等整合到同一平臺(tái)，通過(guò)大數(shù)據(jù)有效識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的動(dòng)態(tài)控制，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效用。

結(jié)語(yǔ)

建立良好的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和醫(yī)院可持續(xù)性健康發(fā)展具有重要意義，有利于提升醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)醫(yī)院機(jī)制的完善和管理的科學(xué)性。

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