仲敏
摘要:事業(yè)單位具有相關(guān)行政職能,是為社會提供公共服務的機關(guān),其提供公共服務的效率和效果直接影響其職責履行的好壞。加強事業(yè)單位內(nèi)部控制管理能夠有效改善單位內(nèi)部管理,提升單位公共服務水平。2017年財政部制定并印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度(試行)》以規(guī)范內(nèi)部控制管理,本文認為現(xiàn)階段對事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價也需要進一步完善。本文對事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價進行分析,同時提出優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)策略,以期研究結(jié)論能夠為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作提供一些建議。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;內(nèi)部控制;有效性;優(yōu)化;策略
引言
隨著我國社會的不斷發(fā)展,事業(yè)單位的進一步改革是時代發(fā)展的必然趨勢。長期以來,事業(yè)單位的財務管理主要通過傳統(tǒng)的內(nèi)部管理方式進行,新時代國家及人民群眾對事業(yè)單位的管理效率及國有資產(chǎn)的使用效率提出了更高的要求,事業(yè)單位需要通過嚴格有效的內(nèi)部控制管理制度來提高事業(yè)單位的運行效率。目前,事業(yè)單位逐步開始開展內(nèi)部控制工作,但是由于種種主觀及客觀原因,事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作并未取得理想的效果,在這樣的背景下,事業(yè)單位還需要進一步探索提高內(nèi)部控制有效性的措施,使得內(nèi)部控制真正發(fā)揮控制及監(jiān)督事業(yè)單位財務管理的作用。因此,本文所研究的課題在理論及實踐上具有一定的價值。
一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價現(xiàn)狀
(一)缺乏良好的內(nèi)部控制有效性評價環(huán)境
近幾年來我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作逐漸得到相關(guān)部門的重視,各個事業(yè)單位開始依照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行內(nèi)部控制制度,但縱觀近幾年各個事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況,部分事業(yè)單位并未取得理想的內(nèi)部控制效果。主要原因還在于缺乏一個良好的內(nèi)部控制有效性評價的環(huán)境,一是,部分事業(yè)單位缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制有效性評價部門,目前部分事業(yè)單位對內(nèi)部控制評價的部門主要以單位內(nèi)部的財務部門或?qū)徲嫴块T為主,這在一定程度上影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制的可靠性和有效性。二是,內(nèi)部控制評價的制度不完善。目前部分單位在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時,重點關(guān)注內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行的過程,但對內(nèi)部控制執(zhí)行的效果和有效性卻有所忽視,在對內(nèi)部控制的結(jié)果進行評價時,缺乏規(guī)范、科學的評價方法,評價結(jié)果缺乏有效的指導性。三是,對內(nèi)部控制有效性評價工作積極性不足。部分事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制工作時,按照相關(guān)內(nèi)部控制的制度流程或上級指令進行,對難以在短時間內(nèi)體現(xiàn)效果的有效性評價工作的重要性認識不足,對待內(nèi)部控制有效性評價工作時缺乏積極性和主動性,使得內(nèi)部控制有效性評價工作流于形式[1]。
(二)缺乏健全的內(nèi)部控制有效性評價體系
對內(nèi)部控制的有效性進行評價,首先,需要事業(yè)單位根據(jù)單位內(nèi)部的實際管理情況,量身定制符合單位的內(nèi)部控制的有效性評價指標。其次,需要事業(yè)單位組織專業(yè)的內(nèi)部控制有效性評價隊伍。再次,事業(yè)單位內(nèi)部的內(nèi)部控制有效性評價部門需要具有獨立的、有效的管理權(quán)力,所出具的評價結(jié)論能夠具有權(quán)威性和可靠性。最后,事業(yè)單位內(nèi)部需要建立相關(guān)的內(nèi)部控制激勵政策,通過激勵政策有效地督促以及激勵事業(yè)單位內(nèi)部各個相關(guān)部門,按照相關(guān)要求嚴格地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。目前,部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制有效性評價體系還不健全,在內(nèi)部控制的有效性評價指標的建立上缺乏科學性和有效性,同時,也缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制有效性評價隊伍和獨立的評價部門。這些均使得事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價無法發(fā)揮良好的監(jiān)督作用。
(三)缺乏內(nèi)部控制有效性評價保障機制
事業(yè)單位的內(nèi)部控制有效性評價機制需要相配套的監(jiān)督機制才能得到有效施行。目前事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價,主要以事業(yè)單位內(nèi)部自行監(jiān)督為主。這種監(jiān)督機制在一定程度上存在主觀性,從而使得內(nèi)部控制的有效性評價無法做到客觀、有效。要保障事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價取得預期的理想效果,需要借助外部監(jiān)督力量及法律法規(guī)等對其進行保障。目前,我國對事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價還缺乏明確且具有操作性的外部保障機制,對事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價進行監(jiān)督的外部社會團體和監(jiān)督部門在法律法規(guī)上均未進行有效的規(guī)定,如何利用外部團體、監(jiān)管部門對事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價進行監(jiān)管,以及如何對其進行相應的獎懲等一系列問題均有待進一步探索和明確。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏有效性的原因
(一)相關(guān)法律法規(guī)體系不完善
目前我國在法律法規(guī)層面對企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性評價進行了明確的規(guī)定,如頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《會計法》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》《內(nèi)部會計控制規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等法律法規(guī)文件[2]。在法律法規(guī)層面對企業(yè)的內(nèi)部控制進行嚴格的約束,在改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、保障企業(yè)利益相關(guān)方的合法權(quán)益起到了良好的保障作用,也使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作和日常運營能夠按照相關(guān)制度有效進行。但是相比于企業(yè)而言,我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制及其有效性評價在法律法規(guī)層面則缺乏相應的文件對其進行保障。這使得事業(yè)單位在內(nèi)部控制及其有效性評價方面不僅缺乏相應的指導性和約束性文件,而且使得事業(yè)單位的相關(guān)管理人在內(nèi)部控制及其有效性評價方面缺乏積極性和較強的責任感。因此,相關(guān)法律法規(guī)體系不完善是事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行效果缺乏有效性的原因之一。
(二)管理層對內(nèi)部控制有效性評價不夠重視
目前,由于我國對事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價在法律法規(guī)體系的建立方面較不完善,事業(yè)單位的內(nèi)部控制缺乏法律法規(guī)的約束,從而導致部分事業(yè)單位的管理層對內(nèi)部控制有效性評價缺乏積極性和重視度。盡管近幾年事業(yè)單位在進行改革,事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系也在如火如荼地進行,但是部分事業(yè)單位的管理層由于種種原因?qū)κ聵I(yè)單位的內(nèi)部控制體系重視度不足,缺乏先鋒帶頭作用[3],例如未建立專門的部門負責內(nèi)部控制有效性評價工作,對內(nèi)部控制有效性評價機制的構(gòu)建缺乏重視度和積極性,對內(nèi)部控制有效性評價結(jié)果缺乏后期的跟蹤及完善性整改等。從而使得部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制及其有效性評價流于形式,無法起到有效的監(jiān)督作用。
(三)利益相關(guān)者對信息披露未做明確要求
實行內(nèi)部控制的相關(guān)企業(yè)需要按照相關(guān)規(guī)定在公開的平臺上定期對企業(yè)的財務信息進行披露,企業(yè)的利益相關(guān)者對企業(yè)的財務信息披露也提出了明確的要求,但是,事業(yè)單位屬于行政機關(guān)或公共服務機構(gòu),其利益相關(guān)者為廣大民眾,由于其利益相關(guān)者廣而泛,缺乏明確的針對性,從而從利益相關(guān)者角度而言難以明確地對事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出嚴格的要求。事業(yè)單位缺乏對廣大民眾披露真實、客觀的財務信息的具體職責,廣大受眾也缺乏對事業(yè)單位財務信息進行監(jiān)督的動力,從而使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制及其有效性評價難以有效實施。
三、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點策略
(一)優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境
事業(yè)單位內(nèi)部控制欲取得良好的監(jiān)督效果,需要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化,首先,需要塑造良好的內(nèi)部控制管理文化氛圍。事業(yè)單位的管理人員需要轉(zhuǎn)變管理理念,在新時代事業(yè)單位不斷地根據(jù)時代的需求進行改革,嚴格實行內(nèi)部控制保障單位內(nèi)部的國有資產(chǎn)得到高效使用是時代發(fā)展的趨勢。事業(yè)單位管理人員應該在內(nèi)部建立公平公正的組織文化,樹立全員風險管理意識,提高全員對內(nèi)部控制及其有效性評價的重視度。其次,優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制要得到有效的監(jiān)督,需要建立獨立的、權(quán)威的、權(quán)責利對等的監(jiān)督部門,讓內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價部門具有獨立的管理權(quán)力有效地監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。最后,建立健全內(nèi)部控制的激勵機制及培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部控制管理人才。事業(yè)單位需要根據(jù)內(nèi)部控制工作所需要的相關(guān)財務及管理知識,引進及培養(yǎng)相關(guān)的專業(yè)人才,建立與內(nèi)部控制及其有效性評價工作相匹配的人才梯隊,確保內(nèi)部控制及其有效性評價工作有專業(yè)人才勝任。同時,建立行之有效的激勵措施,激勵事業(yè)單位的全員積極地開展內(nèi)部控制工作。
(二)建立健全內(nèi)部控制評價體系
優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制需要建立健全內(nèi)部控制評價體系,構(gòu)建一個科學、公平、公正、可操作性的評價體系,有利于事業(yè)單位內(nèi)部控制工作在實行過程中不斷地調(diào)整和完善。構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系需要從以下五個方面入手:第一,制定評價目標及原則。事業(yè)單位應根據(jù)每期財務目標制定相配套的內(nèi)部控制評價目標,評價原則遵循合理性、全面性、可比性、重要性、獨立性和成本效益性原則。第二,建立科學的評價主體與客體。評價主體應從內(nèi)部評價和外部評價兩方面來設定,內(nèi)部評價為內(nèi)部專門評價部門進行評價,外部評價為外部的專業(yè)審計機構(gòu)。評價客體為事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行結(jié)果。第三,制定科學的評價標準。按照事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價目標,分部細化成相應的評價指標,且確保評價指標明確、具體、可操作。第四,設定有效的評價程序。根據(jù)工作要求設計具體的評價程序及相應的執(zhí)行時間,組織事業(yè)單位內(nèi)部專業(yè)的評價小組開展內(nèi)部控制的評價工作,并對評價工作的結(jié)果進行總結(jié)與反思,以及提出相應的整改和優(yōu)化方案。第五,選擇科學的評價方法。內(nèi)部控制的有效性評價方法有專家咨詢法、層次分析法、穿行測試法、模糊綜合評價法等[4],事業(yè)單位內(nèi)部可根據(jù)具體的情況選擇適合自身的內(nèi)部控制評價方法進行有效性評價。
(三)完善內(nèi)部控制保障機制
隨著事業(yè)單位改革的不斷深入,事業(yè)單位內(nèi)部控制的保障機制也需要與時俱進地進行完善。加大對事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度,需要從法律法規(guī)層面對其進行規(guī)定及約束。一是,制定針對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的法律法規(guī)文件,通過明確的、具體的法律法規(guī)文件,指導事業(yè)單位有效地執(zhí)行內(nèi)部控制工作。同時,相關(guān)法律法規(guī)文件需要明確地規(guī)定事業(yè)單位的內(nèi)部控制的監(jiān)督工作,需要受到外部監(jiān)督部門和外部權(quán)威審計部門的多重監(jiān)督。二是,相關(guān)管理部門應該通過規(guī)章制度等方式要求事業(yè)單位定期向外披露相應的財務信息,讓事業(yè)單位的相關(guān)財務信息接受外部機構(gòu)或人民群眾的監(jiān)督。三是,加強媒體對事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度,媒體的監(jiān)督在較大程度上具有較強的監(jiān)督效果,其監(jiān)督成果能夠引起全社會的廣泛關(guān)注,從而在一定程度上倒逼事業(yè)單位積極主動地加強內(nèi)部控制及其有效性評價工作。
結(jié)語
綜上所述,在新時代事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作逐步引起管理層的關(guān)注,內(nèi)部控制管理制度能夠有效地控制及約束事業(yè)單位提高財務管理效率。近幾年來事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作上取得了一定的效果,但是仍然還存在不足之處,需要事業(yè)單位從多方面來探索完善內(nèi)部控制工作的方法。本文對部分事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價工作所存在的問題進行了總結(jié),并提出優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點措施,希望這些研究結(jié)論能夠為事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)工作起到借鑒性作用。
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