所得稅的會(huì)計(jì)處理方法及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

程燕

摘要：所得稅的處理方法很大程度上影響著財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用情況。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法正在發(fā)生深刻變化。本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中所受到的影響進(jìn)行了總結(jié)研究，并制定了提升財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)建和應(yīng)用質(zhì)量的具體策略，對(duì)提升所得稅會(huì)計(jì)處理方法的設(shè)計(jì)合理性，具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：所得稅;會(huì)計(jì)處理;財(cái)務(wù)報(bào)表

引言

所得稅會(huì)計(jì)處理很大程度上影響著稅務(wù)工作的處理質(zhì)量。在當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用需求較為強(qiáng)烈的情況下，加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理狀況的研究，并制定財(cái)務(wù)報(bào)表的創(chuàng)新應(yīng)用策略，是很多會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

一、所得稅會(huì)計(jì)處理中財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）特殊交易方案的構(gòu)建不夠完善

所得稅會(huì)計(jì)處理方法是影響特殊交易方案應(yīng)用價(jià)值的關(guān)鍵。現(xiàn)有的一些特殊交易方案對(duì)于會(huì)計(jì)處理的具體方法缺乏深度考察，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用價(jià)值的完整開(kāi)發(fā)。所得稅部分財(cái)務(wù)報(bào)表在應(yīng)用過(guò)程中，對(duì)于所得稅處理相關(guān)的合并對(duì)象情況缺乏有效的研究，沒(méi)有按照特殊交易的期限特點(diǎn)進(jìn)行合并性質(zhì)工作控制方案的設(shè)計(jì)，導(dǎo)致相同控制方案影響下的合并戰(zhàn)略無(wú)法得到合理的構(gòu)建，難以為所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)提供必要支持。部分特殊交易方案在具體建設(shè)過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)合并所需資源的調(diào)查和總結(jié)存在不足，賬面價(jià)值的調(diào)查與計(jì)稅基礎(chǔ)未能實(shí)現(xiàn)全面結(jié)合，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用無(wú)法為所得稅會(huì)計(jì)處理提供充分的信息支持，也使得賬務(wù)處理的相關(guān)方法和理念無(wú)法得到創(chuàng)新調(diào)整。一些財(cái)務(wù)報(bào)表在具體應(yīng)用過(guò)程中，缺乏對(duì)賬目合并方式的有效分析，尤其對(duì)于吸收合并以及控股合并的占比情況缺乏有效的研究，未能結(jié)合資產(chǎn)和負(fù)債特點(diǎn)進(jìn)行所得稅處理方案的有效創(chuàng)新，也使得計(jì)稅管理策略的制定難以在賬面價(jià)值得到明確的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新優(yōu)化。部分特殊交易性質(zhì)的工作在處理過(guò)程中，缺乏對(duì)公允價(jià)值構(gòu)成情況的有效研究，在進(jìn)行賬面價(jià)值差異分析過(guò)程中，未能對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理所需條件進(jìn)行充分完整的研究，導(dǎo)致公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的暫時(shí)性差異無(wú)法得到明確，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表的有效應(yīng)用，也使得特殊交易方案的構(gòu)建難以具備理想的基礎(chǔ)條件。

（二）所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用存在不足

根據(jù)對(duì)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同造成的收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的差異是否進(jìn)行確認(rèn)以及如何確認(rèn)的方法不同，在會(huì)計(jì)上對(duì)所得稅目前有三種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，部分財(cái)務(wù)報(bào)表在具體應(yīng)用過(guò)程中，雖然進(jìn)行了所得稅會(huì)計(jì)處理情況的研究，但對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施價(jià)值缺乏有效的總結(jié)，導(dǎo)致所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用需求的有效融合，難以為所得稅費(fèi)用價(jià)值的明確提供幫助，也使得利潤(rùn)指標(biāo)的分析控制工作無(wú)法充分開(kāi)發(fā)出自身價(jià)值。一些所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體應(yīng)用方案在構(gòu)建過(guò)程中，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成情況缺乏有效的總結(jié)，債務(wù)法核算方案的主要構(gòu)建價(jià)值未能得到充分顯現(xiàn)，難以在所得稅相關(guān)項(xiàng)目的價(jià)值分析方面取得進(jìn)展，也使得財(cái)務(wù)報(bào)表難以在會(huì)計(jì)信息可靠性維護(hù)方面發(fā)揮更大的價(jià)值。部分財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用缺乏對(duì)時(shí)間趨勢(shì)情況的有效分析，在進(jìn)行所得稅管理方法設(shè)計(jì)的過(guò)程中，缺乏對(duì)凈利潤(rùn)構(gòu)成特點(diǎn)的有效分析，導(dǎo)致所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建價(jià)值無(wú)法得到有效的體現(xiàn)，不利于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用價(jià)值的開(kāi)發(fā)應(yīng)用。部分財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用雖然進(jìn)行了資產(chǎn)價(jià)值維護(hù)需求的考察，但缺乏對(duì)資產(chǎn)價(jià)值信息可靠性的深入探索，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的應(yīng)用無(wú)法根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征做出調(diào)整，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所具備的多方面應(yīng)用價(jià)值無(wú)法得到足夠有效的開(kāi)發(fā)，難以在所得稅相關(guān)項(xiàng)目的盈余結(jié)果得到明確的基礎(chǔ)上，充分適應(yīng)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用要求。

（三）應(yīng)付稅款管理方法的創(chuàng)新水平較差

應(yīng)付稅款法是將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，影響應(yīng)納稅所得額增加的差異調(diào)增當(dāng)期所得稅費(fèi)用，影響應(yīng)納稅所得額減少的差異調(diào)減當(dāng)期所得稅費(fèi)用。應(yīng)付稅款是所得稅會(huì)計(jì)處理工作的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的創(chuàng)新應(yīng)用可以很大程度上提升應(yīng)付稅款管理質(zhì)量。但是，部分財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用策略在制定過(guò)程中，對(duì)于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的構(gòu)成情況缺乏有效的研究，在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額分析過(guò)程中，未能實(shí)現(xiàn)對(duì)所得稅費(fèi)用構(gòu)成情況的有效分析，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的變化特征無(wú)法充分體現(xiàn)出自身價(jià)值，難以為所得稅費(fèi)用相關(guān)差異的分析提供必要支持，也使得應(yīng)付稅款管理方法的構(gòu)建價(jià)值無(wú)法得到體現(xiàn)。部分應(yīng)付稅款管理細(xì)節(jié)的設(shè)計(jì)對(duì)于稅費(fèi)確認(rèn)過(guò)程的重視程度較低，缺乏對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)構(gòu)成情況的有效研究，未能按照應(yīng)納稅所得額度的特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)付稅款法的創(chuàng)新應(yīng)用，最終導(dǎo)致所得稅費(fèi)用管控的相關(guān)需求難以得到滿(mǎn)足。一些應(yīng)付稅款管理工作在探索推進(jìn)的過(guò)程中，對(duì)于應(yīng)交企業(yè)所得稅的主體構(gòu)成情況缺乏足夠關(guān)注，尤其對(duì)于科目核算相關(guān)信息的掌握存在不足，導(dǎo)致稅收法規(guī)的應(yīng)用不夠充分，難以在明確當(dāng)期利潤(rùn)構(gòu)成狀況的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)科目核算方法的創(chuàng)新，也使得應(yīng)付稅款管理工作的創(chuàng)新價(jià)值無(wú)法得到凸顯。

二、所得稅會(huì)計(jì)處理中財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用的優(yōu)化策略

（一）提升特殊交易方案的構(gòu)建質(zhì)量

特殊交易方案在設(shè)置過(guò)程中，一定要加強(qiáng)對(duì)所得稅交易方法的重視，當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算結(jié)束后，再對(duì)差異項(xiàng)目的所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理前，首先要確認(rèn)差異項(xiàng)目是屬于應(yīng)納稅差異還是可抵扣差異，再計(jì)算對(duì)所得稅的影響。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的探索應(yīng)用過(guò)程中，一定要加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理工作運(yùn)行特征的考察，并對(duì)特殊交易相關(guān)工作開(kāi)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表所發(fā)揮的作用加以研究，使符合特殊交易相關(guān)工作實(shí)施需求的舉措能夠得到調(diào)整創(chuàng)新，使財(cái)務(wù)報(bào)表可以得到更加合理的應(yīng)用。一定要加強(qiáng)對(duì)特殊交易工作實(shí)施過(guò)程中，賬務(wù)合并情況的研究，尤其要對(duì)合并方案的影響因素進(jìn)行創(chuàng)新性考察，使企業(yè)合并相關(guān)工作的開(kāi)展條件能夠得到充分滿(mǎn)足，更加有效地適應(yīng)特殊交易活動(dòng)的開(kāi)展需要。在進(jìn)行所得稅賬務(wù)處理方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，務(wù)必加強(qiáng)對(duì)吸收合并以及控股合并方案構(gòu)成情況的研究，尤其要對(duì)特殊交易相關(guān)活動(dòng)的實(shí)施條件進(jìn)行有效研究，使資產(chǎn)的負(fù)債價(jià)值可以得到更加完整的識(shí)別，進(jìn)而滿(mǎn)足特殊交易工作的運(yùn)行需要。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在不同階段應(yīng)用效果的考察，尤其要對(duì)所得稅相關(guān)賬務(wù)處理的作用進(jìn)行有效考察，使不同類(lèi)型的賬務(wù)合并方案可以充分體現(xiàn)出自身價(jià)值，為特殊交易工作的高水平推進(jìn)提供必要支持。財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用務(wù)必要加強(qiáng)對(duì)賬面價(jià)值構(gòu)成情況的考察，尤其要對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)及其影響因素進(jìn)行總結(jié)，使特殊交易工作的實(shí)施可以更加有效的結(jié)合公允價(jià)值情況做出調(diào)整，為公允價(jià)值和賬面價(jià)值的更好契合創(chuàng)造有利條件。財(cái)務(wù)報(bào)表在使用過(guò)程中，還需要對(duì)遞延所得稅的調(diào)整條件加以分析，以便特殊交易工作的開(kāi)展可以為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用價(jià)值的完整開(kāi)發(fā)提供幫助。

（二）提升所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)應(yīng)用質(zhì)量

采用應(yīng)付稅款法，需設(shè)置“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目?！八枚愘M(fèi)用”科目核算根據(jù)所得稅稅收法規(guī)計(jì)算的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用。在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體設(shè)計(jì)過(guò)程中，要對(duì)所得稅費(fèi)用的管理因素進(jìn)行全面的分析，尤其要對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的構(gòu)成情況進(jìn)行全面的考察研究，使所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以在構(gòu)建和應(yīng)用的過(guò)程中，更加妥善的適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建和使用的實(shí)際需要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用準(zhǔn)則的合理構(gòu)建。要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際構(gòu)成情況的關(guān)注，并對(duì)債務(wù)法所具備的多方面應(yīng)用價(jià)值加以考察，使債務(wù)法核算舉措的實(shí)施可以更加成熟的適應(yīng)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建及應(yīng)用需要，更好地滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)表的創(chuàng)新應(yīng)用需求。一定要對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性影響因素進(jìn)行全面的總結(jié)，并對(duì)所得稅資產(chǎn)調(diào)控相關(guān)措施的質(zhì)量影響因素加以總結(jié)，使凈利潤(rùn)調(diào)控方案的構(gòu)建和實(shí)施能夠更加有效地適應(yīng)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體構(gòu)建需求，為財(cái)務(wù)報(bào)表的高質(zhì)量應(yīng)用提供幫助。財(cái)務(wù)報(bào)表在具體應(yīng)用過(guò)程中，還需要加強(qiáng)對(duì)所得稅資產(chǎn)確認(rèn)需求的關(guān)注，尤其要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施需求進(jìn)行有效的考察，并保證資產(chǎn)價(jià)值的開(kāi)發(fā)作用得到有效認(rèn)定，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高水平應(yīng)用。財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用還需要對(duì)報(bào)表之中信息的應(yīng)用價(jià)值進(jìn)行足夠全面的開(kāi)發(fā)，尤其要對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的各方面影響因素進(jìn)行評(píng)估分析，使所得稅項(xiàng)目盈余情況可以得到有效明確，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的有效維護(hù)。

（三）提升應(yīng)付稅款管理方法的創(chuàng)新水平

計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅額的過(guò)程也就是會(huì)計(jì)上所得稅費(fèi)用的確認(rèn)過(guò)程，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上不反映為一項(xiàng)負(fù)債或資產(chǎn)，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅額。在制定應(yīng)付稅款管理的具體策略過(guò)程中，要對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的構(gòu)成情況進(jìn)行考察分析，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表的制定原則，進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的考察研究，使所得稅費(fèi)用的確認(rèn)程序可以更加順暢，為應(yīng)付稅款管理工作的改進(jìn)提供必要支持。財(cái)務(wù)報(bào)表在具體應(yīng)用過(guò)程中，需要結(jié)合所得稅費(fèi)用的變化情況，對(duì)應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成價(jià)值進(jìn)行考察，使應(yīng)納稅所得額的變化特征可以得到充分明確，更好地滿(mǎn)足應(yīng)付稅款管理工作的運(yùn)行要求。要加強(qiáng)對(duì)所得稅費(fèi)用主要構(gòu)成情況的研究，尤其要對(duì)所得稅的繳納行為進(jìn)行分析，使所得稅的確認(rèn)過(guò)程可以更好地凸顯出自身價(jià)值，為應(yīng)付稅款管理工作的改進(jìn)提供較為充足的保障。一定要加強(qiáng)對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)構(gòu)成情況的研究，尤其要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用過(guò)程中，差異事項(xiàng)的具體特征加以分析，使負(fù)債信息和資產(chǎn)信息的價(jià)值可以得到更加充分的體現(xiàn)，為應(yīng)付稅款管理工作的進(jìn)一步改進(jìn)提供必要支持。財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用還需要加強(qiáng)對(duì)納稅所得額實(shí)際構(gòu)成情況的考察，并對(duì)所得稅主體費(fèi)用的確認(rèn)流程加以研究，使應(yīng)付稅款法可以在應(yīng)用的過(guò)程中更大程度上凸顯出自身作用，為所得稅費(fèi)用主體價(jià)值的明確提供幫助，并保證相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目得到更加有效的創(chuàng)新。財(cái)務(wù)報(bào)表需要在應(yīng)用過(guò)程中進(jìn)行所得稅稅額構(gòu)成合理性的分析，使不同類(lèi)型的稅額可以保持在一致?tīng)顟B(tài)。

結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表是影響財(cái)務(wù)工作處理質(zhì)量的關(guān)鍵因素，在所得稅實(shí)施會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表所受的影響較為復(fù)雜。因此，加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法具體影響的研究，并結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況制定改良策略，對(duì)確保企業(yè)財(cái)務(wù)工作的良性發(fā)展，具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)

[1]劉翠蓮.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方法探討[J].價(jià)值工程，2013，32（04）：169–170.

[2]何冠文.租賃準(zhǔn)則修改對(duì)航空公司的影響及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2020（16）：90–91.

[3]孫芳城，候志達(dá).論我國(guó)會(huì)計(jì)政策的揭示原則與方法[J].重慶工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，1994（04）：35–38+43.

[4]莊瑞蘭.淺析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)[J].四川會(huì)計(jì)，2003（07）：39–40.