現(xiàn)行稅法體系下個(gè)人所得稅納稅籌劃探討

鄭小龍

廣東商達(dá)（惠州）律師事務(wù)所，廣東 惠州 516001

隨著社會(huì)不斷的發(fā)展與進(jìn)步，市場(chǎng)體制快速發(fā)生變化，國(guó)民經(jīng)濟(jì)也步入了高速發(fā)展階段，各項(xiàng)法律制度逐漸趨于完善，特別是個(gè)人所得稅法律與政策的出臺(tái)，促使個(gè)人所得稅法律制度建設(shè)的步伐逐漸加快。個(gè)人所得稅也極大地維護(hù)和保障了公民的權(quán)益。根據(jù)近期國(guó)家的新規(guī)定，個(gè)人所得稅納稅參考包括納稅人的實(shí)際收入，還考慮了納稅人的身體健康狀況、是否贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女等多方面因素，這種安排有利于緩解納稅人的經(jīng)濟(jì)壓力。納稅制度納入了人文關(guān)懷，在這樣的環(huán)境下，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的管理與籌劃工作有著重要的意義，可為合法納稅人合法規(guī)劃納稅，也有助于進(jìn)一步完善我國(guó)納稅制度。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃簡(jiǎn)述

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅法主要指的是對(duì)稅務(wù)部門和自然繳納人之間的個(gè)稅征收與管理進(jìn)行約束和規(guī)范的法律。個(gè)人所得稅納稅人不僅包括居民納稅人，也包括非居民納稅人。個(gè)人所得稅納稅籌劃通常指的是在符合相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，居民納稅人或非居民納稅人在生產(chǎn)、勞動(dòng)、交易或進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)收入或經(jīng)濟(jì)來(lái)源，因此需要對(duì)相關(guān)涉及到納稅的環(huán)節(jié)進(jìn)行提前預(yù)測(cè)和籌劃，在獲取相關(guān)優(yōu)惠政策的同時(shí)，使得個(gè)人所得稅籌劃也更加的規(guī)范化與合理化，從而緩解個(gè)人稅務(wù)存在的壓力，提升社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要性

（一）符合當(dāng)前時(shí)代發(fā)展需求

社會(huì)經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在快速發(fā)生變化，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控戰(zhàn)略方針不斷優(yōu)化改革，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)納稅人的實(shí)際情況，完善相應(yīng)的稅法政策，并進(jìn)一步實(shí)施，促進(jìn)所得稅納稅籌劃與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅法、稅收政策相符合，這是符合當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的要求的。

（二）優(yōu)化、減輕個(gè)人稅務(wù)壓力

具體到納稅實(shí)施上，比如個(gè)人所得稅當(dāng)中的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，其規(guī)定可以扣除相關(guān)的成本或費(fèi)用后再進(jìn)行繳稅，利潤(rùn)的實(shí)際合理支出，主要包括費(fèi)用、成本、稅務(wù)以及損失等方面，這些都是可以在核算所繳納稅額前抵扣。稅法當(dāng)中還涉及到相關(guān)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于納稅人而言，綜合以上因素，熟悉稅務(wù)法律與政策，并合法利用各種優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能在一定程度上能夠極大緩解納稅人的納稅壓力，合法實(shí)現(xiàn)個(gè)人經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)個(gè)人產(chǎn)業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）提高企業(yè)的整體發(fā)展水平

企業(yè)股東、管理人員、工作人員等是企業(yè)的主要人員，這些人也是個(gè)人所得稅納稅的主要對(duì)象，合法、合理為該部分人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將有利于該人員的積極性，能夠讓他們發(fā)揮主觀能動(dòng)性。在納稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)的管理人員、財(cái)務(wù)人員針對(duì)實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)與職工的實(shí)際分配狀況，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，針對(duì)管理人員和企業(yè)員工的薪資狀況，完善其內(nèi)部交流工作流程，不斷強(qiáng)化個(gè)人所得稅籌劃，從而增加企業(yè)的凝聚力，為企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供保障。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃的具體策略

（一）樹(shù)立正確的納稅籌劃意識(shí)

納稅人在進(jìn)行生產(chǎn)、勞動(dòng)、交易或進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程中，在保障其自身合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，要充分認(rèn)識(shí)到并不能為了少繳納稅收而采取各類措施，不能為了少交而少交，而不去合法、合理地籌劃。太注重避稅環(huán)節(jié)，也會(huì)對(duì)整體經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響，個(gè)人整體經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)逐漸降低，甚至還有法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，正確的納稅籌劃意識(shí)應(yīng)當(dāng)是建立在合法的基礎(chǔ)之上，所有的稅務(wù)籌劃均應(yīng)符合我國(guó)稅法與稅收政策的規(guī)定與要求，而不能違反。當(dāng)然也要意識(shí)到，國(guó)家鼓勵(lì)合法、合理的稅務(wù)籌劃，因?yàn)?，在合法、合理的前提下盡量減少、優(yōu)化個(gè)人所得稅稅務(wù)，以使得個(gè)人與國(guó)家的權(quán)益和諧共存，這也是值得提倡的。

（二）熟悉稅法規(guī)定，明確稅率極點(diǎn)

比如，我們現(xiàn)在知道，居民個(gè)人所得稅（個(gè)人所得）征收以年度收入額扣除六萬(wàn)元和專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定扣除之后的余額，為應(yīng)繳納所得額，怎么合法、合理利用這些規(guī)定，應(yīng)熟悉當(dāng)中的相關(guān)概念并給予合法、合理利用。又比如，企業(yè)在為員工代繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)明確年終獎(jiǎng)，合理利用年終獎(jiǎng)金的稅法安排，這當(dāng)中會(huì)涉及到月平均數(shù)、稅率標(biāo)準(zhǔn)等因素，還有一個(gè)稅率極點(diǎn)的問(wèn)題，臨界點(diǎn)的合理合法利用，便需要籌劃與設(shè)計(jì)。

（三）改善納稅籌劃具體方法

納稅籌劃的方法方式有很多，在合法的前提下可以充分利用。比如，我們知道，對(duì)企業(yè)員工的年度工資薪金的籌劃，對(duì)總收入當(dāng)中增加收益部分可以考慮作為年終獎(jiǎng)發(fā)放；而年終獎(jiǎng)的籌劃又涉及到很多問(wèn)題，需要看適用哪一種才能最好地減少稅務(wù)，通過(guò)低稅率的方式實(shí)現(xiàn)減少稅務(wù)的目的，從而有效緩解個(gè)人稅負(fù)。在給個(gè)人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)要求為基礎(chǔ)，以保障個(gè)人的利益為目標(biāo)，同時(shí)采用各種合法方式，合法籌劃。

（四）充分利用國(guó)家和地方相關(guān)優(yōu)惠政策

國(guó)家相關(guān)部門頒布與實(shí)施個(gè)人所得稅的主要目的是促進(jìn)社會(huì)健康穩(wěn)定發(fā)展，從而最大程度上滿足社會(huì)發(fā)展的需求，同時(shí)，也是為了優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，為減輕納稅人的負(fù)擔(dān)提供了相應(yīng)的空間。這里面，會(huì)涉及到很多個(gè)人所得稅納稅的優(yōu)惠政策，比如只要是獨(dú)生子女的家庭，在出具相關(guān)有效證明的情況下，便可以享受相應(yīng)的納稅優(yōu)惠或相應(yīng)抵扣。此外，我國(guó)不同區(qū)域之間的優(yōu)惠政策也存在一定的不同，因此，在籌劃納稅工作過(guò)程中，一定要全面掌握和了解不同稅收優(yōu)惠政策和執(zhí)行狀況，盡可能針對(duì)不同地區(qū)的所得稅來(lái)源實(shí)際情況，執(zhí)行稅收工作，從而逐漸達(dá)到合理減稅的目的。

（五）合法籌劃

納稅人繳納個(gè)人所得稅主要是以國(guó)家相關(guān)法律和規(guī)定為基礎(chǔ)的，且不許進(jìn)行私自改變，所以，在實(shí)際納稅籌劃工作開(kāi)展過(guò)程中，一定要盡可能避免所得稅繳納存在的不良影響以及不規(guī)范操作的情況，要在法律允許的范圍之內(nèi)，采用科學(xué)合理的方法盡可能減少納稅人的實(shí)際納稅額，從而盡量減少扣除的費(fèi)用，從而減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，只有這樣的納稅籌劃才是有意義的。

四、結(jié)束語(yǔ)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的同時(shí)，個(gè)人所得稅政策的實(shí)施對(duì)社會(huì)及人們的生活有著重要的影響，因此，納稅人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法律允許的前提下，采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃，為個(gè)人合理節(jié)稅、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)不違反國(guó)家稅收法律，增進(jìn)國(guó)家稅收，這也是個(gè)人與國(guó)家關(guān)系和諧的內(nèi)容之一，同時(shí)也是重要的內(nèi)容。