AI技術(shù)對傳統(tǒng)審計的影響研究

陸明敏

[摘 要]傳統(tǒng)審計從賬表導向、系統(tǒng)導向發(fā)展到風險導向，注冊會計師對成本效益的追求推動了審計技術(shù)的發(fā)展。而AI技術(shù)的發(fā)展給傳統(tǒng)審計帶來了不小的影響，技術(shù)變革在方便了審計工作的同時也促使審計人員提升自身素質(zhì)。文章從審計工作的計劃、內(nèi)部控制評價、實質(zhì)性程序和完成四個階段，分析AI技術(shù)對傳統(tǒng)審計的影響，探索審計師未來的發(fā)展方向。

[關(guān)鍵詞]AI技術(shù);審計;人才轉(zhuǎn)型

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.29.148

1 審計技術(shù)與方法的發(fā)展和現(xiàn)狀

注冊會計師對成本效益的追求和對審計風險降低的需求，推動了審計技術(shù)與方法的發(fā)展。從20世紀40年代的賬表導向?qū)徲嫛?0世紀80年代的系統(tǒng)導向?qū)徲?，再到今天的風險導向?qū)徲嫞詴嫀煵粩嗵剿鲗徲嫷男路椒?，在提高審計工作質(zhì)量的同時節(jié)約審計成本。

1.1 審計技術(shù)與方法的發(fā)展階段

賬表導向?qū)徲嬰A段的主要目的是查錯揭弊，審計師圍繞企業(yè)的賬簿、報表上登記的會計事項來審查交易過程的真實合理。該階段企業(yè)的經(jīng)濟活動尚不復雜，因此注冊會計師有條件進行詳細審計和財報審計。而隨著企業(yè)規(guī)模擴大和受托經(jīng)濟責任的變化，賬表審計的弊端顯現(xiàn)。詳細審計工作量較大，但發(fā)現(xiàn)的多是技術(shù)性錯誤，并不能有效降低審計風險。企業(yè)的兩權(quán)分離讓股東更關(guān)心公司的經(jīng)營狀況和財務成果，這促進了系統(tǒng)導向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)。系統(tǒng)導向?qū)徲嬰A段的目標是確定財務報表的公允性，這就需要審計師評價企業(yè)的內(nèi)控制度。但內(nèi)控系統(tǒng)本身具有局限性，審計師在強調(diào)系統(tǒng)的同時忽略了人為因素，無法真正降低審計風險，因此審計技術(shù)的發(fā)展需要注重審計風險的評估。風險導向?qū)徲嬰A段則以審計風險的降低為審計工作的出發(fā)點，在這個階段，審計師用審計風險模型來評價審計計劃的合理性，決定審計證據(jù)收集的方向和數(shù)量，將主要精力放在易出現(xiàn)錯誤和舞弊的領(lǐng)域，在盡量減少注冊會計師工作量的同時把控審計質(zhì)量，合理分配審計資源，提高審計的效率和效果。

1.2 審計工作的現(xiàn)狀

在風險導向?qū)徲嬒?，注冊會計師把有限的精力與資源集中在高風險領(lǐng)域。在審計計劃階段，依賴審計師的職業(yè)判斷，廣泛采用分析性復核來識別企業(yè)的風險點;在審計實施階段，對風險點的把握縮小了測試的范圍;在審計報告階段，對財務報表進行整體復核。通過對企業(yè)風險的判斷和自身風險承受能力的評估，將檢查風險降到最低，確保審計工作的質(zhì)量。然而風險導向?qū)徲嫑]有規(guī)范的審計方法，各個事務所對審計風險的評價標準不一致。另外，風險導向?qū)徲媽嵤┏杀救暂^高，在審計計劃和控制測試階段，視企業(yè)的規(guī)模大小，會計師事務所年報審計時間從幾天到幾周不等，審計抽樣的比例也不同，審計證據(jù)的收集、函證程序的執(zhí)行等仍需耗費大量的時間。

2 AI技術(shù)在審計工作中的運用

2.1 計劃審計工作階段

在審計工作計劃階段，審計師需了解客戶的行業(yè)狀況和經(jīng)營現(xiàn)狀，進行風險評估，并根據(jù)對內(nèi)部控制的信賴程度來確定審計程序的性質(zhì)和時間安排。在傳統(tǒng)審計中，這些任務需要審計師親自完成。注冊會計師要考察行業(yè)和企業(yè)、與管理層討論并記錄、審查董事會的會議記錄、運用職業(yè)判斷評估財報項目和重要的交易類別可能具有的審計風險，并最終確定對內(nèi)部控制的信賴程度。傳統(tǒng)審計更多取決審計師的職業(yè)懷疑和專業(yè)判斷。

而在AI技術(shù)的輔助下，新技術(shù)可以收集和分析客戶數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)，例如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、會計和財務系統(tǒng)，直接從互聯(lián)網(wǎng)和客戶文檔中自動挖掘數(shù)據(jù)。根據(jù)往年的工作底稿及商業(yè)環(huán)境和行業(yè)趨勢自動生成風險評估報告，供審計師參考。NLP可以用于記錄、生成會議記錄，ML可以評價業(yè)務理解、風險評估和以往的審計信息。AI技術(shù)使得選取的數(shù)據(jù)完整且準確，減少審計師判斷偏差的可能性，確保結(jié)果的客觀。

2.2 內(nèi)部控制評價階段

在內(nèi)部控制的評價階段，審計師的主要目標是加深對客戶內(nèi)控系統(tǒng)的了解程度，并評價制度實施的有效性。在傳統(tǒng)審計中，注冊會計師主要工作是檢查內(nèi)控制度和實施情況，與各主要流程的負責人交流，了解實施的內(nèi)部控制制度和流程，并將詳細記錄在工作底稿中。最后測試內(nèi)部控制的運行，如觀察員工的工作情況、重新執(zhí)行程序等。而評價內(nèi)控的有效性最重要的是對業(yè)務流程的準確理解。

AI技術(shù)可以減少工作量、提高業(yè)務流程文檔的準確性。這有賴于AI技術(shù)的流程挖掘功能，根據(jù)基于事實的客觀見解，通過回答與合規(guī)性和績效相關(guān)的問題來幫助審計、分析和改善現(xiàn)有業(yè)務流程，自動創(chuàng)建業(yè)務流程文檔。利用ML檢查文檔，并確定是否已在控制測試中獲得了適當?shù)呐鷾?。對于自動?zhí)行的常規(guī)流程，AI技術(shù)的運用更為便捷。

2.3 實質(zhì)性程序階段

實質(zhì)性程序是審計工作的重要部分，審計師對交易類別、賬戶余額和披露的詳細信息以及分析程序進行測試以檢測重大失實問題。傳統(tǒng)審計包括實質(zhì)性程序，如向企業(yè)的客戶或開戶銀行發(fā)送詢證函、實地盤點庫存商品后與賬簿記錄核對、核對銷售記錄與現(xiàn)金收據(jù)、分析比較企業(yè)指標與行業(yè)指標的差異。

AI技術(shù)可以對這些程序進行徹底檢查。數(shù)字應用、條碼和無人機可以協(xié)助進行盤點觀察和核對，在線平臺可以管理審計師與客戶之間的確認請求，通過加密技術(shù)保證函證程序的有效性。運用ML和NLP技術(shù)檢查銷售訂單和現(xiàn)金收據(jù)并自動核對，直接標記金額不一致或超過審批金額標準的異常交易。最重要的是，AI技術(shù)可以重新實現(xiàn)對100%數(shù)據(jù)的全面審計，而不再為了減少工作量進行審計抽樣，這有助于審計師全面發(fā)現(xiàn)錯報，提供準確的意見。

2.4 完成審計工作階段

審計工作完成階段，審計師的工作重心則在匯總審計結(jié)果和問題、手動評價潛在影響和審計意見。由于現(xiàn)代企業(yè)多元化的發(fā)展，企業(yè)集團越來越多，分子公司眾多，相互之間交易錯綜復雜、業(yè)務類別多樣，給注冊會計師合并報表的編制帶來了不小的挑戰(zhàn)。AI技術(shù)的自動數(shù)據(jù)挖掘功能可以通過數(shù)據(jù)摘取發(fā)現(xiàn)錯誤源頭，大大減少了審計師的工作量。

在AI技術(shù)的幫助下，審計人員還可以根據(jù)已識別的客戶風險和發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)量及影響來計算企業(yè)的得分，并自動評價審計風險。形成審計意見時，傳統(tǒng)審計一般使用審計標準格式來完成，運用AI技術(shù)后，可以通過NLP根據(jù)已知的意見、審計程序、重大錯報風險自動創(chuàng)建審計報告。

3 AI技術(shù)對審計人員的影響

適當編程的AI工具能快速處理大量數(shù)據(jù)并識別異常情況，排除人為操作的錯誤影響，提高準確性。AI技術(shù)以其數(shù)據(jù)處理的優(yōu)勢協(xié)助審計師進行分析和測試程序，審計師就能有更多的時間來調(diào)查AI技術(shù)發(fā)現(xiàn)的模式和異常現(xiàn)象背后的原因。AI技術(shù)取代審計師執(zhí)行煩瑣的任務，使審計師從機械的重復工作中抽離，讓他們有更多的時間進行審查和判斷，提高審計的整體質(zhì)量和可信度，降低審計風險。但是在人類的判斷、經(jīng)驗方面，AI技術(shù)是無法代替的。AI技術(shù)雖然強大，但仍不足以完全取代具有思維能力的人類。

雖然AI技術(shù)是大勢所趨，但傳統(tǒng)審計領(lǐng)域仍需要深厚的知識和專業(yè)技術(shù)，審計師需要盡快適應不斷變化的環(huán)境。基礎工作在交由AI技術(shù)完成后，審計行業(yè)對基層人員的需求必然會下降，但審計工作的職業(yè)判斷需要審計人員學習好會計知識的同時更多關(guān)注新技術(shù)的學習，懂得如何準確運用人工智能實現(xiàn)自己的審計目標。擁有綜合的知識結(jié)構(gòu)、拓展批判性思維的復合型人才才能保持自身在審計市場的競爭力。

4? 結(jié)論

AI技術(shù)雖然對傳統(tǒng)審計的從業(yè)者帶來沖擊，但總體來說，新技術(shù)的運用對審計市場是利大于弊的，其彌補了傳統(tǒng)審計工作成本過高的缺陷，提高了審計工作質(zhì)量，為審計人員帶來了極大便利。AI技術(shù)在審計工作中的運用是未來審計的趨勢，審計的技術(shù)與方法必將迎來新的變革，而在AI技術(shù)全面應用于審計行業(yè)前，完善專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，提升自身素養(yǎng)，提前適應新的審計方法，才是傳統(tǒng)審計工作者不被新技術(shù)淘汰、保持自身競爭力的良方。

參考文獻：

[1]張亞麗.財務共享服務模式下大數(shù)據(jù)審計框架探究[J].會計之友，2019（21）：21-24.

[2]劉杰，廖捷，董海云.人工智能與審計變革[J].財會通訊，2019（13）：19-25.

[3]胡靖.互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的思考[J].中國內(nèi)部審計，2016（3）：17-19.