煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系構(gòu)建及評(píng)價(jià)研究

劉榮華

科學(xué)的內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)體系，能幫助企業(yè)有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有助于提高經(jīng)營(yíng)效率和效益，提升經(jīng)營(yíng)管理水平、盈利能力和發(fā)展能力，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。我國(guó)煙草工業(yè)企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)體系構(gòu)建方面還處于探索階段。本文通過對(duì)煙草企業(yè)現(xiàn)存問題的分析，提出了構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)體系。

一、中國(guó)目前煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)實(shí)施現(xiàn)狀

1.煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)實(shí)施現(xiàn)狀

1998年以前，許多企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅是關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，其目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。目前大多數(shù)煙草工業(yè)企業(yè)都在探索建立相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，在內(nèi)部控制體系建設(shè)、實(shí)施及評(píng)價(jià)方面取得初步成效，主要為：實(shí)施企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視程度普遍提高，經(jīng)營(yíng)管理水平有效提升，風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)能力顯著提高，內(nèi)部控制審計(jì)及評(píng)價(jià)得到進(jìn)一步重視，審計(jì)監(jiān)督作用逐漸凸顯等。但在內(nèi)部控制建設(shè)方面還存在一些問題。

2.企業(yè)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)實(shí)施中存在的主要問題

（1）法人治理結(jié)構(gòu)有待完善

我國(guó)煙草工業(yè)企業(yè)雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但在實(shí)際中，以董事會(huì)為中心的內(nèi)部控制機(jī)制并不完善。主要表現(xiàn)為：一是因權(quán)力制衡機(jī)制不健全，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)表面法定權(quán)力與實(shí)際擁有的權(quán)力存在偏差，導(dǎo)致其該發(fā)揮的的監(jiān)控作用相對(duì)弱化。二是因資源依賴差異及信息不對(duì)等，導(dǎo)致董事會(huì)決策弱化，甚至可能引起與經(jīng)理層產(chǎn)生沖突。另外，一些公司或者沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者建立的審計(jì)部門受管理層領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)致獨(dú)立性較差，存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力現(xiàn)象較為普遍。總之由于公司治理機(jī)構(gòu)不完善，導(dǎo)致企業(yè)缺乏有效地內(nèi)部控制措施，產(chǎn)生大量?jī)?nèi)耗、運(yùn)營(yíng)成本相對(duì)加大、內(nèi)部控制相對(duì)弱化無力等問題的產(chǎn)生。

（2）管理層重視程度有待加強(qiáng)

在內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施過程中，存在部分企業(yè)的董事會(huì)等決策層、高管等管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)及重視程度不夠，把內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施僅僅為滿足國(guó)外及國(guó)內(nèi)監(jiān)管要求，不知道內(nèi)部控制的真正意義在于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體管理目標(biāo)；甚至有些管理層仍習(xí)慣凌駕于內(nèi)部控制之上，濫用職權(quán)，對(duì)建立和實(shí)施的內(nèi)部控制漠不關(guān)心或監(jiān)督不夠，致使制定的內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行到位，流于形式。從2012-2013年財(cái)政部發(fā)布的分析報(bào)告來看，部分企業(yè)存在內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍不全面、重點(diǎn)不突出、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)、評(píng)價(jià)結(jié)論不客觀等“走過場(chǎng)”現(xiàn)象。

（3）內(nèi)部控制相關(guān)職能部門職責(zé)不夠清晰

具體表現(xiàn)在煙草工業(yè)企業(yè)基本都設(shè)置內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、整頓規(guī)范辦公室、法律事務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)職能部門。但在構(gòu)建內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)體系過程中，各相關(guān)職能部門雖都建立各自職責(zé)范圍，但是如沒有系統(tǒng)科學(xué)的設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任人、關(guān)鍵控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)并實(shí)施有效評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制就會(huì)流于形式。

（4）缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)開放程度的加大，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注和管理的焦點(diǎn)。大多企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范措施，但在真正風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)顯得力不從心。原因是目前部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理尚還停留在風(fēng)險(xiǎn)收集與分析階段，正逐步嘗試著風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)，還未真正建立一套完整的、全面風(fēng)險(xiǎn)控制體系。主要表現(xiàn)為：風(fēng)險(xiǎn)管理流程不暢通、信息不對(duì)等不共享；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法不得當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)分析不準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施不能及時(shí)調(diào)整等。

二、科學(xué)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系及評(píng)價(jià)長(zhǎng)效機(jī)制

內(nèi)部控制體系是為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和法律法規(guī)遵循性而自行檢查、制約和調(diào)整業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)，應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的各個(gè)階段、各個(gè)層次，涵蓋企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。針對(duì)近年來我國(guó)部分企業(yè)的出現(xiàn)的系列問題深入研究，認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：

1.落實(shí)內(nèi)部控制與評(píng)價(jià)責(zé)任

明確內(nèi)部控制規(guī)范體系構(gòu)建、實(shí)施、評(píng)價(jià)的責(zé)任主體，便于各組織單元充分發(fā)揮管理與監(jiān)督職責(zé)，確保企業(yè)規(guī)范健康運(yùn)行。

（1）規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)的基石，也是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。規(guī)范的法人治理機(jī)構(gòu)是促使企業(yè)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)必須符合《公司法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的要求，一般涉及股東（大會(huì)）、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序。

（2）設(shè)置最高決策機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制委員會(huì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者制定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)，在董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。同時(shí)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)置直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)情況，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和投資業(yè)務(wù)進(jìn)行合規(guī)性控制，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部稽核審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審查和監(jiān)督，從而保證內(nèi)部控制工作和監(jiān)督工作有效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（3）明確企業(yè)內(nèi)部控制職責(zé)

一要明確組織結(jié)構(gòu)職責(zé)權(quán)限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。二要科學(xué)劃分崗位職責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)進(jìn)行科學(xué)合理的分解，按照“不相容職務(wù)相互分離”及“職責(zé)權(quán)限對(duì)等”原則，科學(xué)劃分各崗位職責(zé)、職權(quán)，保證各職能部門、各崗位人員內(nèi)控職責(zé)清晰，各種規(guī)章制度得到良好運(yùn)行。

2.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

一要明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。在制定企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)時(shí)要注重當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)。內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求、符合社會(huì)發(fā)展要求，控制目標(biāo)不能固定僵化，必須隨著主體變化和內(nèi)控需要不同而變化。

二要堅(jiān)持系統(tǒng)性、成本效益與效率相結(jié)合、預(yù)防性原則。

三要規(guī)范內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)流程。在內(nèi)部控制實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，將設(shè)計(jì)工作劃分收集資料和了解情況、現(xiàn)狀流程描述、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、尋找控制點(diǎn)、確定控制措施、明確控制責(zé)任、完善控制證據(jù)、編制內(nèi)部控制制度、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制手冊(cè)、持續(xù)優(yōu)化等基本流程。

四要強(qiáng)化過程控制。規(guī)范的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)流程應(yīng)包括制度設(shè)計(jì)規(guī)劃、設(shè)計(jì)實(shí)施、試運(yùn)行及不斷改進(jìn)完善等過程。

3.規(guī)范內(nèi)部評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告

（1）強(qiáng)化過程監(jiān)控

過程控制比結(jié)果控制要深入、具體，不僅對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控，而且要對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行控制。判斷內(nèi)部控制過程是否合理包括過程設(shè)計(jì)是否是否存在流程風(fēng)險(xiǎn)，過程執(zhí)行是否徹底等。對(duì)于企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)是否存在缺陷、執(zhí)行是否到位、業(yè)務(wù)是否銜接、內(nèi)部監(jiān)督是否有效及時(shí)等進(jìn)行監(jiān)控，確保制度覆蓋全面、重點(diǎn)突出、流程實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，從而保證過程監(jiān)控到位，合理規(guī)避過程風(fēng)險(xiǎn)。

（2）科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷

為充分保證內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定科學(xué)、規(guī)范及有效性，要切實(shí)做到：一要做到規(guī)范內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定流程。應(yīng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)工作人員根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲得的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門綜合分析和全面復(fù)核；二要規(guī)范認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況、管理現(xiàn)狀和內(nèi)控要求，從定性和定量等方面進(jìn)行綜合衡量，科學(xué)判斷內(nèi)部控制缺陷及標(biāo)準(zhǔn)；三要綜合分析內(nèi)部控制缺陷成因。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。

內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜艱巨的任務(wù)，應(yīng)引起企業(yè)高度重視并通過科學(xué)構(gòu)建、實(shí)施及評(píng)價(jià)，真正成為煙草工業(yè)企業(yè)推動(dòng)精益管理、降本增效、嚴(yán)格規(guī)范、健康持續(xù)發(fā)展的重要保證。

參考文獻(xiàn)：

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