謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用研究

孫夢(mèng)媛

一、引言

公司會(huì)計(jì)在對(duì)公司的各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)與業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄之時(shí)，一定不能忽視對(duì)公司會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則的落實(shí)。所謂會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則，主要指的是會(huì)計(jì)信息的要求之一，主要指的是當(dāng)一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有著若干會(huì)計(jì)處理方式與程序時(shí)，在不影響合理選擇的情況下，一定要注意選擇對(duì)所有者的權(quán)益會(huì)產(chǎn)生最小影響的方式以及程序來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要堅(jiān)持不高估資產(chǎn)也不低估費(fèi)用及負(fù)債。這種原則早在1993年就被提出了，并且在2014年這一原則得到了進(jìn)一步的發(fā)展。它對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響十分顯著，因此值得我們對(duì)其進(jìn)行深入探究。

二、謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則是在財(cái)產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的促進(jìn)下產(chǎn)生的，這一原則剛剛產(chǎn)生之時(shí)最主要的目的是減少承擔(dān)任務(wù)的受托人，同時(shí)也不對(duì)受托資產(chǎn)的增加而進(jìn)行核算的相關(guān)工作。在此之后，這一謹(jǐn)慎方法也開(kāi)始逐漸得到會(huì)計(jì)行業(yè)的認(rèn)可。而有關(guān)財(cái)務(wù)概念公告文件在20世紀(jì)80年代曾經(jīng)提出：對(duì)不確定的審慎反應(yīng)為謹(jǐn)慎性，它可以辨別市場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)以及不確定性。而謹(jǐn)慎性原則第一次得到相對(duì)正式的應(yīng)用是在1989年《財(cái)務(wù)報(bào)表編制與列表概念框架》中。謹(jǐn)慎性原則也曾經(jīng)被摒棄刪除過(guò)，但是這一現(xiàn)象的后果就是，財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度極大降低。因此，為了解決這一不良現(xiàn)象，2015年《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中，謹(jǐn)慎性原則仍舊會(huì)被IASB采納使用。一直到今天，它已經(jīng)發(fā)展成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必不可少的重要因素。

謹(jǐn)慎性原則又被稱為穩(wěn)健性原則，這一原則在公司會(huì)計(jì)的實(shí)際操作中是非常重要的一項(xiàng)原則。將這一原則應(yīng)用與企業(yè)發(fā)展，不僅可以減少負(fù)債，還可以對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)進(jìn)行良好的預(yù)測(cè)與解決，由此可知它的作用非常關(guān)鍵。但是也有公司會(huì)利用其來(lái)對(duì)公司盈利進(jìn)行控制。

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基本特征，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中索提供信息的基本規(guī)范，為信息使用者決策增添可靠的依據(jù)。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的不確定促使會(huì)計(jì)也變得越復(fù)雜多變，謹(jǐn)慎性原則也必然地廣泛運(yùn)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作中，尤其是在新準(zhǔn)洗額的頒布與實(shí)施，更是進(jìn)一步地加強(qiáng)了會(huì)計(jì)在確認(rèn)、記錄、計(jì)量與報(bào)告謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。

三、謹(jǐn)慎原則在會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中的重要性

（一）培養(yǎng)良好誠(chéng)信觀念與責(zé)任意識(shí)

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則與會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)之間的影響是直接掛鉤的，對(duì)于提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信觀念以及責(zé)任意識(shí)的作用也十分顯著。當(dāng)今時(shí)代，在利益的驅(qū)使之下，多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)都存在著一定的造價(jià)現(xiàn)象，甚至還會(huì)有許多的會(huì)計(jì)與出納人員會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)造價(jià)或者是虧空等原因被判入獄。發(fā)揮謹(jǐn)慎原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的作用，潛在情況下這是一種會(huì)計(jì)從業(yè)者的約束性行為，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也相對(duì)較高，可以對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行客觀與真實(shí)的處理與解決。

（二）提升會(huì)計(jì)信息水平，規(guī)范信息披露準(zhǔn)則

隨著時(shí)代的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了追求更高的利潤(rùn)或者是降低成本的輸出，部分財(cái)務(wù)工作者為了以權(quán)謀私造假賬等，難免會(huì)在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)造假行為，這也導(dǎo)致各種虛假的財(cái)務(wù)相關(guān)信息不斷出現(xiàn)。將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員起到了一定的約束與規(guī)范作用，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的損失與費(fèi)用進(jìn)行合理的判斷，使用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)方式進(jìn)行核算，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)做到從緩認(rèn)可，計(jì)量方面寧低不高，而在對(duì)費(fèi)用以及負(fù)債等確認(rèn)時(shí)做到從速認(rèn)可，計(jì)量方面堅(jiān)持寧足勿缺。在這種要求之下，會(huì)計(jì)信息的水平也得到極大地提高，會(huì)計(jì)人員所上交的信息也具備更加顯著的參考價(jià)值，對(duì)于投資人員與決策者來(lái)說(shuō)，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，促使決策的準(zhǔn)確性與精確度得到顯著提高，不斷降低決策可能會(huì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。最主要的是謹(jǐn)慎性原則可以對(duì)信息披露準(zhǔn)則更加規(guī)范。

四、對(duì)會(huì)計(jì)工作的積極作用與局限性

謹(jǐn)慎性原則基本滲透到會(huì)計(jì)操作流程中的各個(gè)方面，并且也是人們爭(zhēng)論的一個(gè)重要焦點(diǎn)。由此可知，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際作業(yè)中的實(shí)際運(yùn)用意義非常大。在有關(guān)會(huì)計(jì)的相關(guān)操作中，謹(jǐn)慎性原則所發(fā)揮的積極作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，謹(jǐn)慎性可以極大提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)如今十分迅猛，因此導(dǎo)致各種財(cái)務(wù)造價(jià)等現(xiàn)象也十分普遍，這對(duì)于自由企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展非常不利，基于此，將謹(jǐn)慎原則應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以幫助企業(yè)傳遞正確的會(huì)計(jì)信息，并且很大程度也可以避免會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)隨意操控等現(xiàn)象發(fā)生的概率。另一方面，可以減少企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在冒頭階段就會(huì)被會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，及時(shí)地采取一些有效措施，盡可能地將不必要的損耗控制在最小范圍之內(nèi)，并且也十分方便公司的管理階層準(zhǔn)確客觀的掌握公司的實(shí)際運(yùn)行狀況，靈活地進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，促使公司與企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力得到不斷加強(qiáng)。

但是在實(shí)踐與操作的過(guò)程中，謹(jǐn)慎原則也難免會(huì)存在著一定的局限性，那就是將可能會(huì)發(fā)生或者是現(xiàn)在并沒(méi)有發(fā)生的損失與費(fèi)用提前地納入到損益中，這同樣也是與權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則規(guī)定相悖的。不僅如此，僅僅將目前會(huì)計(jì)分期也可能會(huì)產(chǎn)生的，有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流出以及損耗進(jìn)行確認(rèn)，但是在同一會(huì)計(jì)分期中產(chǎn)生的收益并不就允許確認(rèn)，這也是謹(jǐn)慎性原則規(guī)定的，但是這一規(guī)定又是與配比原則中的細(xì)規(guī)規(guī)定不同。因此，只有在保證其與部分會(huì)計(jì)原則間的矛盾得到解決的前提下，才能保證謹(jǐn)慎原則的效用可以充分發(fā)揮出來(lái)。

五、謹(jǐn)慎原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況

（一）會(huì)計(jì)制度方面

在我國(guó)的會(huì)計(jì)制度各個(gè)方面，謹(jǐn)慎原則都發(fā)揮了十分重要的影響作用，具體主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，資產(chǎn)方面。舉例說(shuō)明，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限需要選用經(jīng)營(yíng)期限、合同期限與法律期限；企業(yè)需要在會(huì)計(jì)限末的時(shí)候開(kāi)展對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的檢查工作，對(duì)可能會(huì)出現(xiàn)的損失進(jìn)行計(jì)量與評(píng)估，并且還要注意有關(guān)存貨跌價(jià)以及固定資產(chǎn)減值等方面的準(zhǔn)備，對(duì)于那些不能確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，要對(duì)它們進(jìn)行減值相關(guān)測(cè)試。其次，是收入方面。謹(jǐn)慎原則主要體現(xiàn)在企業(yè)每年都要進(jìn)行的計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬的相關(guān)準(zhǔn)備；債務(wù)重組、投資與清算股利等多個(gè)方面。

有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的應(yīng)用，由于資產(chǎn)減值方面使用的謹(jǐn)慎性原則程序比較的復(fù)雜。一旦資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額相比要高，那么依據(jù)審慎性規(guī)定，為了保證部隊(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行過(guò)分的高估，需要計(jì)提資產(chǎn)減值的相關(guān)損失，但是資產(chǎn)的減值計(jì)提數(shù)額是通過(guò)非客觀的方式來(lái)開(kāi)展相關(guān)決策的，除此之外，資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的有關(guān)政策存在著一定的復(fù)雜性，由此也給企業(yè)帶來(lái)了極大的會(huì)計(jì)操作空間，在這種情況下，謹(jǐn)慎性原則就會(huì)成為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操作的一種主要途徑。在這種情況下，企業(yè)也會(huì)盡可能地不提到這些不能轉(zhuǎn)回的減值。但是使用一些完全相反的方式來(lái)處理轉(zhuǎn)回的減值，能多提就盡量地多提。有關(guān)減值損失禁止轉(zhuǎn)回的相關(guān)政策不會(huì)改善企業(yè)操控利潤(rùn)的狀況，甚至?xí)O大降低會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性的目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)分析方面

在這一方面的體現(xiàn)具體表現(xiàn)在償債能力的相關(guān)分析中。其中最為特別的是，要求得速動(dòng)比率，需要使用流動(dòng)性比較強(qiáng)的資產(chǎn)減去存貨的凈額，再除以流動(dòng)負(fù)債的方式來(lái)對(duì)企業(yè)的短期償債等方面的能力進(jìn)行檢測(cè)。這也是將謹(jǐn)慎原則充分體現(xiàn)出來(lái)的一個(gè)表現(xiàn)。

（三）收入確認(rèn)與計(jì)量方面

企業(yè)對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的使用，有很大一部分是體現(xiàn)在收入確認(rèn)與計(jì)量方面。企業(yè)要對(duì)負(fù)債表準(zhǔn)確認(rèn)知，對(duì)于那些不能正確預(yù)測(cè)的勞務(wù)交易結(jié)果，可以靈活的依據(jù)不同的情況、性質(zhì)的收入來(lái)對(duì)其進(jìn)行區(qū)分，并且采取合理科學(xué)的方式對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。一般情況下，人力派遣的相關(guān)公司在確認(rèn)勞動(dòng)之時(shí)，都會(huì)嚴(yán)格的依照工作的實(shí)際完工程度來(lái)進(jìn)行，如果不能對(duì)完工程度進(jìn)行有效以及準(zhǔn)確的確認(rèn)，就要靈活的依據(jù)實(shí)際消耗成本的比例，對(duì)相應(yīng)的收入進(jìn)行確認(rèn)。與此同時(shí)，最終發(fā)生的成本也可能會(huì)存在著高于回收的收益這種情況?；诖?，謹(jǐn)慎性原則也明確指出要根據(jù)收回的收益對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，一定不能單純地依據(jù)成本來(lái)確定收益。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的作用，可以有效地改善企業(yè)使用會(huì)計(jì)處理的方式隨意調(diào)整利潤(rùn)的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況也可以客觀地反映出來(lái)，但同時(shí)它在操作的過(guò)程中也存在著一定的局限性，甚至與部分會(huì)計(jì)原則存在著沖突?；诖?，要充分保證會(huì)計(jì)原則之間的一致性，將謹(jǐn)慎原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用與操作相關(guān)研究工作重視起來(lái)。