行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施

曹艷艷

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

建立有效的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控力度，可以確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高行政事業(yè)單位的公信力；通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督及正確選擇會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，能確保發(fā)揮行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、工作人員的工作履職標(biāo)準(zhǔn)化，從而降低行政事業(yè)單位低效、浪費(fèi)的現(xiàn)象，確保國(guó)家財(cái)政資金保值、增值，為建設(shè)節(jié)約型政府保駕護(hù)航。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是難以預(yù)料的，同時(shí)也是難以控制的，具有不確定性、客觀性、收益與損失共存性。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和客觀性表現(xiàn)在我國(guó)行政事業(yè)單位工作業(yè)務(wù)涉及廣泛、內(nèi)容豐富不同的業(yè)務(wù)層面及活動(dòng)過(guò)程中都客觀存在著不確定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，人們無(wú)法回避也無(wú)法消除，只有通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性即風(fēng)險(xiǎn)存在于行政事業(yè)單位活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)；在行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益成正比，即風(fēng)險(xiǎn)越大收益越大，反之風(fēng)險(xiǎn)越低則收益相對(duì)就越低，這就是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的收益與損失性。

三、行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

（一）收、支、債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

1．行政事業(yè)單位收入的主要風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位的各項(xiàng)收入未按法定項(xiàng)目和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收??；財(cái)會(huì)部門未辦理統(tǒng)一收入，缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，私設(shè)小金庫(kù)；違反收支兩條線，截留、挪用私分收入；對(duì)各類票據(jù)、印章的管理不到位導(dǎo)致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。

2．行政事業(yè)單位支出的主要風(fēng)險(xiǎn)

很多行政事業(yè)單位的支出申請(qǐng)不符合年度預(yù)算管理，導(dǎo)致年度預(yù)算和支出不配比，基本支出與項(xiàng)目支出之間相互擠占，導(dǎo)致行政事業(yè)單位預(yù)算失控，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)偏離控制目標(biāo)；重大支出單據(jù)未經(jīng)過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員集體研究就決定支付，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。3．行政事業(yè)單位債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位負(fù)債是指其所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。主要包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)；當(dāng)財(cái)政預(yù)算撥款不能滿足行政事業(yè)單位對(duì)資金的需求時(shí)，就需向有關(guān)部門或金融機(jī)構(gòu)借款，這是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必然現(xiàn)象。然而很多行政事業(yè)單位收益和償付能力有限，長(zhǎng)期拖欠造成死賬、壞賬；加上行政事業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)債務(wù)不定期分析、審核管理監(jiān)控不嚴(yán)，對(duì)自身債務(wù)的情況模糊不清，模棱兩可導(dǎo)致行政事業(yè)單位甚至國(guó)家資產(chǎn)受損。

（二）行政事業(yè)單位貨幣資金業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)成因

貨幣資金管理是每個(gè)行政事業(yè)單位都涉及到的，也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面最容易出現(xiàn)問(wèn)題的部分，其主要風(fēng)險(xiǎn)有：第一，對(duì)財(cái)務(wù)部門管理不嚴(yán)，不注重不相容崗位相互分離的原則，導(dǎo)致出納既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理，并且一個(gè)人保管收付款所需要的全部印章，造成行政事業(yè)單位及國(guó)家財(cái)政資金被貪污、挪用等風(fēng)險(xiǎn)，使國(guó)家財(cái)政資金遭到損失；第二，行政事業(yè)單位對(duì)大額支出不實(shí)行集體聯(lián)簽制度，造成行政事業(yè)單位資金被非法套取及挪用的風(fēng)險(xiǎn)；第三，行政事業(yè)單位對(duì)現(xiàn)金及銀行存款余額未進(jìn)行定期、不定期抽查及清查核對(duì)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位違法違規(guī)操作單位資金，造成行政事業(yè)單位的貨幣資金短缺、被貪污、被挪用等風(fēng)險(xiǎn)。

（三）行政事業(yè)單位決算風(fēng)險(xiǎn)的成因

行政事業(yè)單位的決算是一個(gè)全面、紛雜的綜合體，是反映全年行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合性財(cái)務(wù)信息資料，同時(shí)也是來(lái)年行政事業(yè)單位預(yù)算數(shù)字的基本來(lái)源依據(jù)。做好行政事業(yè)單位的決算工作是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確的必要條件。然而我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)決算報(bào)告依然存在很多風(fēng)險(xiǎn)造成財(cái)務(wù)信息失真、國(guó)家財(cái)政資金受損、浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：

1．每年的行政事業(yè)單位決算都需要對(duì)各項(xiàng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、核查、盤點(diǎn)而做這些前提工作則需要投入大量的人力、物力以及組織協(xié)調(diào)工作方可進(jìn)行；然而由于年度工作量大，重此顧比，倉(cāng)促執(zhí)行、基礎(chǔ)不牢導(dǎo)致決算報(bào)告失真的風(fēng)險(xiǎn)。

2．行政事業(yè)單位決算缺乏內(nèi)部監(jiān)督、外部審計(jì)在收集這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)未有監(jiān)管到位、缺失透明度就對(duì)全年財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面匯總致使決算結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性大打折扣。

3．我國(guó)行政事業(yè)單位大多都沒(méi)有制定統(tǒng)一的決算標(biāo)準(zhǔn)、編制準(zhǔn)則、細(xì)則和編制內(nèi)容，致使年度行政事業(yè)單位決算口徑不統(tǒng)一、客觀數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確時(shí)日累計(jì)造成行政事業(yè)單位決算形同虛設(shè)，名存實(shí)亡；對(duì)國(guó)家財(cái)政資源造成浪費(fèi)。

（四）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員管理與素質(zhì)存在的問(wèn)題

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員管理與人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)防范是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重中之重，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作上到領(lǐng)導(dǎo)下至員工普遍從在財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)比較薄弱，法律意識(shí)差；為了滿足一己私欲與相關(guān)人員串通舞弊、偽造假憑證、賬務(wù)致使國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全受到危險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）收、支、債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

行政事業(yè)收入業(yè)務(wù)需要實(shí)施歸口管理。行政事業(yè)各項(xiàng)收入應(yīng)該明確由財(cái)會(huì)部門管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算防止設(shè)立賬外賬；嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理規(guī)定，開(kāi)具財(cái)政專用票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，防止任何形式的截留、挪用或者私分、設(shè)立小金庫(kù)；行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全的票據(jù)、印章管理制度，并按規(guī)定領(lǐng)取、使用、登記、保管票據(jù)、印章同時(shí)建立票據(jù)、印章使用臺(tái)賬做到有頭有據(jù)，責(zé)任分明。

明確各項(xiàng)費(fèi)用支出范圍、使用標(biāo)準(zhǔn)，就各項(xiàng)支出及明細(xì)進(jìn)行界定，對(duì)重大支出實(shí)行聯(lián)簽制度，并對(duì)各項(xiàng)支出的審批權(quán)限、級(jí)別進(jìn)行規(guī)定，要求審批人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

加強(qiáng)行政事業(yè)單位債務(wù)的檢查、做好行政事業(yè)債務(wù)對(duì)賬，做到定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額，及時(shí)進(jìn)行債務(wù)清理，并明確各項(xiàng)債務(wù)情況，及時(shí)分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況。

（二）行政事業(yè)單位貨幣資金業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)防范建議

不相容崗位應(yīng)當(dāng)相互分離，建立健全的貨幣資金管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，對(duì)各項(xiàng)貨幣資金的收支應(yīng)該嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)；加強(qiáng)行政事業(yè)單位貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度的完善，明確審批人對(duì)貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，確保審批人員在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，對(duì)于大額貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策；行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)貨幣資金抽查盤點(diǎn)核對(duì)貨幣資金的余額，并找出未達(dá)賬項(xiàng)的原因及時(shí)處理。

（三）行政事業(yè)單位決算風(fēng)險(xiǎn)防范的建議

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)決算是行政事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)活動(dòng)情況的匯總；做好行政事業(yè)單位決算是保證國(guó)家財(cái)政資金真實(shí)、準(zhǔn)確的基本前提?；诖诵姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)決算應(yīng)該遵守科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一、高效的原則有序進(jìn)行；加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部審計(jì)，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)環(huán)環(huán)相扣，細(xì)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)決算編制方案及工作，做到分工明確，責(zé)任到人；明確決算管理、編制要求，有效協(xié)調(diào)各部門工作，積極配合，統(tǒng)計(jì)認(rèn)真，溝通有效保證行政事業(yè)單位財(cái)政數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，財(cái)務(wù)決算內(nèi)容高效完整。

（四）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員管理及培養(yǎng)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重中之重的就是財(cái)務(wù)人員的管理與素質(zhì)；行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，人員配備不合理，財(cái)務(wù)管理類人員職業(yè)道德欠缺，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)是做好行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的必要手段；提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員財(cái)政法律、法規(guī)并嚴(yán)格要求，注重財(cái)務(wù)管理人員的思想意識(shí)，從根本上改變，深刻意識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力與風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高，定期不定期進(jìn)行專業(yè)及職業(yè)道德教育，不斷提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)；招收具備專業(yè)資質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，實(shí)現(xiàn)專人轉(zhuǎn)崗；通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位人員的績(jī)效考評(píng)，實(shí)行輪崗制及獎(jiǎng)罰制度，建立一支高素質(zhì)、高效率、高品質(zhì)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。

新時(shí)代、新標(biāo)準(zhǔn)、新要求。保障行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)真實(shí)、可靠是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制工作的重點(diǎn)。本文對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨別及給出防范控制措施，有效防范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高行政事業(yè)單位服務(wù)水平，解決行政事業(yè)單位所面臨的燃眉之急；當(dāng)然，不同類型的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)以不同的方式呈現(xiàn)，各行政事業(yè)單位要結(jié)合自身實(shí)際情況，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，制定適合自身的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控方案，有效解決問(wèn)題。