試論國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的路徑

張娟

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會的全面發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在我國國有企業(yè)中的重要性日益凸顯，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋對企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益存在著不可替代的作用。本文對我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的含義和制約因素進(jìn)行分析，同時(shí)結(jié)合實(shí)際探索國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的有效實(shí)施路徑。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);全覆蓋;路徑

引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會的全面發(fā)展和外部環(huán)境的變化，我國國有企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)也日益復(fù)雜，對內(nèi)部審計(jì)的要求越來越高，但是多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用仍未得到充分發(fā)揮，存在較大的提升，全面推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋仍面臨著較多的制約因素。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的含義

近年來，黨和國家對審計(jì)工作高度重視，國務(wù)院明確提出了“審計(jì)全覆蓋”的要求，深入推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是國有企業(yè)全面深化改革，貫徹落實(shí)黨中央決策部署的重要舉措，是新形勢下不斷完善國有企業(yè)治理體系的必然要求。國有企業(yè)不斷拓展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的成效，對促進(jìn)國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展、切實(shí)防控和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值具有重大意義。本文結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)，從國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對象和內(nèi)部審計(jì)范圍兩個(gè)方面來談?wù)剝?nèi)部審計(jì)全覆蓋的含義。

（一）審計(jì)對象的全覆蓋

內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)的“人、財(cái)、物”進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，這就需要國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督觸及基層單位和關(guān)鍵人員，對于大型的集團(tuán)化國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)如果能夠覆蓋到所有部門和下屬單位以及高管人員，全面加大審計(jì)力度、深化審計(jì)內(nèi)容、強(qiáng)化監(jiān)督作用，就可以說是審計(jì)全覆蓋。

（二）審計(jì)范圍的全覆蓋

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在整體推進(jìn)的過程中，可以逐步覆蓋到企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程和主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，充分發(fā)揮過程管控優(yōu)勢，結(jié)合公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體情況，有步驟、分階段地開展日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查，掃除審計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)，完善內(nèi)控缺陷和風(fēng)險(xiǎn)隱患，不斷推動審計(jì)監(jiān)督的效能，從而進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)任務(wù)。

當(dāng)然，國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋并不是不分主次、盲目實(shí)施，對所有審計(jì)內(nèi)容粗略的過一遍，而是要著眼大局，有深度、有側(cè)重的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)治理體系中的基石作用。內(nèi)部審計(jì)部門要緊緊圍繞黨和家的大政方針政策，圍繞國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和中心工作，以維護(hù)公司經(jīng)濟(jì)秩序、規(guī)范公司經(jīng)濟(jì)行為、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高資金使用效益為重點(diǎn)，有的放矢，全面把握相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的總體情況，不斷提高審計(jì)監(jiān)督的效率和效果，做到應(yīng)審必審、所審必嚴(yán)、有錯(cuò)必究，真正為國有企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的制約因素

從國有企業(yè)近年來內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況來看，雖然已經(jīng)具備了一定的規(guī)模，在我國國有企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著不可忽視的重要作用，但是由于其在我國國有企業(yè)的開展時(shí)間較短，仍然存在著一些問題和不足，嚴(yán)重制約了審計(jì)監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)任務(wù)的落實(shí)，具體包括以下幾方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制不夠完善

我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的時(shí)間較短，大部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制尚不夠健全。一方面，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)部門重視不足的問題仍然突出，審計(jì)力量得不到應(yīng)有的助力，審計(jì)工作的獨(dú)立性受到其他部門的干涉，審計(jì)工作的廣度、深度和力度都有所局限，審計(jì)結(jié)果也未能得到很好的運(yùn)用。另一方面，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)多為原則性條款，不同企業(yè)制定的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，缺乏統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的規(guī)范體系，致使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量參差不齊。

（二）內(nèi)部審計(jì)對象日益復(fù)雜多元

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，我國國有企業(yè)涉足的行業(yè)和范圍越來越廣，這也意味著內(nèi)部審計(jì)對象的范圍愈加廣泛，審計(jì)內(nèi)容日益復(fù)雜多變。特別是集團(tuán)化的國有企業(yè)都具有規(guī)模較大、層次多、地域分布廣等特點(diǎn)，造成審計(jì)對象既多且雜的問題。而多數(shù)集團(tuán)公司仍然選擇在母公司設(shè)立集團(tuán)審計(jì)部門的方式，由母公司審計(jì)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)內(nèi)部各部門和下屬單位的審計(jì)監(jiān)督，子公司則不再單獨(dú)設(shè)置審計(jì)部門，這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置導(dǎo)致了審計(jì)監(jiān)督職能下沉度不足，難以滿足企業(yè)現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)需求的問題。

（三）內(nèi)部審計(jì)人才資源漸顯匱乏

內(nèi)部審計(jì)的對象日益復(fù)雜，審計(jì)監(jiān)督的任務(wù)艱巨繁重，對審計(jì)人員的要求不再局限于財(cái)務(wù)、審計(jì)等單方面的知識儲備，但是國有企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員呈現(xiàn)出數(shù)量明顯不足、知識儲備較為局限、綜合性人才嚴(yán)重匱乏等問題，國有企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的多元化與內(nèi)部審計(jì)人員能力不足的矛盾日益凸顯，難以滿足內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的需要。隨著國有企業(yè)的不斷深度轉(zhuǎn)型發(fā)展，對于現(xiàn)代化人才的需求越來越高，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的過程中，只有高素質(zhì)、專業(yè)化、復(fù)合型的審計(jì)人才才能不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，更好地服務(wù)于國有企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展的目標(biāo)。

（四）內(nèi)部審計(jì)方式方法滯后欠缺

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，企業(yè)管理信息化水平的不斷提升，無論是業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、資金管理、資產(chǎn)管理等都已經(jīng)進(jìn)入信息化管理的時(shí)代，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段已經(jīng)很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常管理中存在的問題，為了提高審計(jì)質(zhì)量，國有企業(yè)的審計(jì)部門在開展工作時(shí)必須結(jié)合審計(jì)環(huán)境的變化對審計(jì)監(jiān)督工作模式和技術(shù)手段進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。但從目前的情況來看，大多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然采取傳統(tǒng)的方法和技術(shù)，缺乏創(chuàng)新性，也不能適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展趨勢，難以對國有企業(yè)及下屬單位的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這也成為制約內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的重要因素之一。

三、國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的路徑探索

（一）優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督結(jié)構(gòu)，有效整合內(nèi)外審計(jì)資源

針對現(xiàn)有審計(jì)人員無法滿足國有企業(yè)審計(jì)全覆蓋需求的困境，企業(yè)要加大力度對內(nèi)外部審計(jì)資源的整合。首先，建立內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會審計(jì)三者之間良好的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，合理有效地利用外部審計(jì)的結(jié)果，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人力資源的不足，同時(shí)發(fā)揮不同類型審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢，從而集中力量圍繞工作重心，落實(shí)審計(jì)監(jiān)督責(zé)任，服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局;其次，國有集團(tuán)企業(yè)可以探索總部審計(jì)部門與基層單位的內(nèi)外聯(lián)動，設(shè)置靈活的人員流動機(jī)制，如在下屬單位派駐內(nèi)部審計(jì)人員，輔助監(jiān)督工作的開展，進(jìn)而推動審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用;最后，國有企業(yè)還可以從各部門和下屬單位抽調(diào)業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的員工擔(dān)任兼職審計(jì)人員，在有管理經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，適當(dāng)配置懂業(yè)務(wù)、懂技術(shù)、懂法律、懂IT的內(nèi)審人員，通過交叉審計(jì)的方式，充分利用兼職審計(jì)人員力量，不僅可以有效緩解內(nèi)部審計(jì)的壓力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與業(yè)務(wù)的良好融合，還有助于提高業(yè)務(wù)部門和下屬單位人員的專業(yè)水平，為審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）創(chuàng)新審計(jì)工作模式，推動審計(jì)信息平臺建設(shè)

近年來，隨著社會發(fā)展形勢越來越復(fù)雜，國有企業(yè)的業(yè)務(wù)廣度和深度都在不斷加大，內(nèi)部審計(jì)對象的數(shù)量和難度迅速增加，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和外延也都得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展，簡單地依靠大規(guī)模增加審計(jì)人手的做法已不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作技術(shù)和方法的創(chuàng)新要求日益加劇。為了提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的服務(wù)水平，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門要樹立現(xiàn)代化的審計(jì)理念，堅(jiān)持科技強(qiáng)審的重要工作思路，充分利用大數(shù)據(jù)提供的便利，合理規(guī)劃良好的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系，有效搭建功能完備的審計(jì)信息系統(tǒng)，將集團(tuán)總部和下屬單位都納入其中，做到國有資本參與到哪里，內(nèi)部審計(jì)就延伸到哪里，通過集團(tuán)化審計(jì)信息平臺的建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程和管理水平，更好地滿足管理層在效益提升、風(fēng)險(xiǎn)防范和流程改進(jìn)方面的需求，從而推動審計(jì)服務(wù)質(zhì)量再上新臺階。

（三）加強(qiáng)審計(jì)交流培訓(xùn)，鼎力提升審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)效最終都體現(xiàn)在了內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果中，因此內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能成為開展高層次審計(jì)工作的關(guān)鍵所在。隨著國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的知識領(lǐng)域在實(shí)踐發(fā)展中的不斷拓展，審計(jì)技能也隨著國有企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展不斷更新升級，在這樣的大環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員只有通過廣泛的理論知識和多維的實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)，才能推動國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)全覆蓋目標(biāo)達(dá)到事半功倍的效果。一是采取請進(jìn)來培訓(xùn)、走出去培訓(xùn)、自我培訓(xùn)等有效多樣化的方式，圍繞國有企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)方法，優(yōu)化審計(jì)部門人員知識結(jié)構(gòu)，更新職業(yè)技能;二是加強(qiáng)與外單位審計(jì)部門的交流學(xué)習(xí)，開闊審計(jì)人員的視野，取長補(bǔ)短，積累工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提升審計(jì)工作水平;三是結(jié)合國有企業(yè)多元化的業(yè)務(wù)內(nèi)容，積極參與業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)，充分利用資源優(yōu)勢，學(xué)習(xí)優(yōu)秀的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，著力打造高精度、全方位的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效能提升

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是幫助國有企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效，只有充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)，也才能真正體現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員的價(jià)值所在。為了提升審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，國有企業(yè)可以考慮轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的僅由審計(jì)部門督促被檢查單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整改及落實(shí)的模式，而是從企業(yè)內(nèi)部明確各個(gè)職能部門和下屬單位的職責(zé)與分工，把單一的審計(jì)監(jiān)督與綜合的咨詢服務(wù)相結(jié)合，建立完整、連續(xù)、聯(lián)動的長效工作機(jī)制，避免內(nèi)部審計(jì)部門孤身作戰(zhàn)。在保持內(nèi)審獨(dú)立性的前提下，集中團(tuán)隊(duì)聯(lián)動力量，加強(qiáng)監(jiān)督、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)等各道防線力量，同時(shí)充分發(fā)揮業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等的條線管控功能，對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行深度轉(zhuǎn)化，真正實(shí)現(xiàn)基于國有企業(yè)提質(zhì)增效的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。通過不斷強(qiáng)化審計(jì)整改的跟蹤檢查工作，持續(xù)提升審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效能，從而真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

結(jié)語

目前，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在覆蓋面上仍存在著一定問題，內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的重要功能，國有企業(yè)不斷健全審計(jì)工作機(jī)制，完善審計(jì)監(jiān)督體系，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于國有企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理、提升經(jīng)濟(jì)效益、推進(jìn)廉政建設(shè)、提升企業(yè)價(jià)值。因此，推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然趨勢。

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