事業(yè)單位預(yù)算績效管理現(xiàn)狀及對策分析

蹇群芳

一、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)施預(yù)算績效管理的意義

預(yù)算績效管理是一項(xiàng)以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，在政府的政策推動(dòng)下，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要將績效評價(jià)的思想貫穿于預(yù)算管理從編制到執(zhí)行的全過程，通過預(yù)算管理來有效地配置內(nèi)部資源、節(jié)約支出成本，提高醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的精細(xì)化管理水平。實(shí)際上，在2011年和2012年，國家政府相關(guān)部門就已經(jīng)頒布了預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見和工作規(guī)劃，對預(yù)算績效管理工作提出了總體要求。2012年，自《預(yù)算管理單位預(yù)算績效管理暫行辦法》的頒布，為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展項(xiàng)目預(yù)算績效評價(jià)工作提供了有效的政策依據(jù)。對于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，有效的預(yù)算績效管理能夠發(fā)揮以下幾方面作用：（1）開展預(yù)算績效管理是形成衛(wèi)生醫(yī)療投入穩(wěn)增長的有效手段。公共財(cái)政撥款方式會(huì)直接影響到醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量，而以績效撥款是當(dāng)前國家衛(wèi)生部門創(chuàng)新財(cái)政撥款的新方式，建立有效的項(xiàng)目預(yù)算績效管理能夠?qū)⒖己私Y(jié)果與財(cái)政部門的預(yù)算支出和

補(bǔ)助結(jié)算相結(jié)合形成財(cái)政衛(wèi)生投入穩(wěn)增長。（2）開展預(yù)算績效管理有利于建立規(guī)范科學(xué)的預(yù)算管理制度。當(dāng)前，預(yù)算管理在各行各業(yè)的應(yīng)用過程中，已經(jīng)開始從傳統(tǒng)的以投入為導(dǎo)向的預(yù)算轉(zhuǎn)向以產(chǎn)出為導(dǎo)向的預(yù)算，也就是說，預(yù)算管理的重點(diǎn)已經(jīng)由考慮財(cái)務(wù)支出合規(guī)性轉(zhuǎn)移到成本與產(chǎn)出的關(guān)聯(lián)方面。自上而下的預(yù)算績效管理制度能夠進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理內(nèi)容，全面反映財(cái)政投入與產(chǎn)出之間的比例，將對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)變?yōu)檎蜕鐣?huì)期待的產(chǎn)出。

二、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)算績效管理現(xiàn)狀

由于我國政府對醫(yī)療衛(wèi)生方面的財(cái)政支出規(guī)模越來越大，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理方面涉及的問題也越來越復(fù)雜。當(dāng)前的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)算績效管理工作中存在著預(yù)算績效管理體系不健全、績效管理工作質(zhì)量差等問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

其一，在醫(yī)療基礎(chǔ)條件方面，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)施預(yù)算績效評價(jià)就是為了能夠科學(xué)地評價(jià)預(yù)算資金的使用情況，為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理發(fā)展提供可靠的數(shù)據(jù)。相對應(yīng)的，準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行現(xiàn)狀的依據(jù)，也是預(yù)算績效評價(jià)工作開展的前提。但從目前來看，我國醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的運(yùn)行制度長期處于滯后狀態(tài)下，造成機(jī)構(gòu)組織內(nèi)的基礎(chǔ)信息管理不到位；同時(shí)，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，造成醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在采集信息過程中，無法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而影響了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的平穩(wěn)運(yùn)行。

其二，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在預(yù)算績效管理指標(biāo)選擇方面存在著一定的問題，由于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)承擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任，考評指標(biāo)在制定過程中必然會(huì)考慮到社會(huì)效益，即服務(wù)的有效性，但這一指標(biāo)無法進(jìn)行量化評價(jià)，難免在評價(jià)過程中會(huì)受到主觀情緒影響；同時(shí)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在設(shè)置評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)沒有全面考慮指標(biāo)的差異性和適應(yīng)性，造成預(yù)算績效考核評價(jià)不夠科學(xué)。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)構(gòu)建預(yù)算績效評價(jià)的有效對策

（一）科學(xué)設(shè)置預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療業(yè)務(wù)本身具有復(fù)雜性特征在構(gòu)建預(yù)算績效評價(jià)體系，應(yīng)根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況來設(shè)計(jì)指標(biāo)體系，并保證指標(biāo)設(shè)置要覆蓋醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各個(gè)預(yù)算部門。依據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)不同的職能科室，可以將預(yù)算績效評價(jià)劃分為三方面內(nèi)容：其一是成本費(fèi)用中心的評價(jià)，其評價(jià)指標(biāo)以業(yè)務(wù)評價(jià)為主體、財(cái)務(wù)指標(biāo)為輔，通過考核評價(jià)結(jié)果來反映成本費(fèi)用中心對資金支出的控制效果；其二是對收入中心的評價(jià)，收入中心主要包括醫(yī)療醫(yī)技科室，評價(jià)指標(biāo)設(shè)置主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)并重，通過考核評價(jià)結(jié)果來反映收入中心預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)完成情況；其三是對投資中心的評價(jià)，針對醫(yī)療服務(wù)中心整體來說，涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)，主要反映的是醫(yī)療機(jī)構(gòu)整體的資金投入與產(chǎn)出情況。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以引入平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績效指標(biāo)設(shè)計(jì)法，將評價(jià)指標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)、患者、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)維度，采用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合的方法，使績效評價(jià)結(jié)果能夠全面反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算。

針對醫(yī)療機(jī)構(gòu)層面的預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)體系包括：

（1）財(cái)務(wù)維度。該維度指標(biāo)包括資本報(bào)酬率、收入預(yù)算完成程度、資產(chǎn)負(fù)債率、收入增長速度、醫(yī)療收入占總收入比例、成本費(fèi)用控制情況、收支結(jié)余率、固定資產(chǎn)增長率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資金流動(dòng)比率等。（2）患者維度。該維度指標(biāo)包括社會(huì)影響度和服務(wù)滿意度。（3）業(yè)務(wù)流程維度。該維度指標(biāo)包括預(yù)算差異核審、預(yù)算精準(zhǔn)率、預(yù)算反饋及時(shí)性。（4）組織學(xué)習(xí)與成長維度。該維度指標(biāo)包括醫(yī)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)用、醫(yī)務(wù)人員醫(yī)療技術(shù)水平、醫(yī)務(wù)人員滿意程度。

醫(yī)療醫(yī)技科室的預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)體系包括：

（1）財(cái)務(wù)維度。該維度指標(biāo)包括醫(yī)療收支結(jié)余、設(shè)備增長率、材料支出率、勞務(wù)成本占比、業(yè)務(wù)收入預(yù)算完成度。（2）患者維度。該維度評價(jià)指標(biāo)主要就是服務(wù)滿意度。（3）業(yè)務(wù)流程維度。該維度指標(biāo)包括門診急診人次、手術(shù)人次、住院日數(shù)、病床周轉(zhuǎn)率。（4）組織學(xué)習(xí)與成長維度。該維度評價(jià)指標(biāo)包括醫(yī)務(wù)人員技術(shù)水平、醫(yī)務(wù)人員平均培訓(xùn)費(fèi)用。

（二）健全預(yù)算績效管理體系

實(shí)際上，預(yù)算績效管理就是將預(yù)算和績效這兩部分內(nèi)容進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)從投入到產(chǎn)出的結(jié)果導(dǎo)向。因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算績效管理體系，首先，在正式進(jìn)行預(yù)算立項(xiàng)之前，就要以項(xiàng)目生命周期作為入手點(diǎn)，對投入產(chǎn)出、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等進(jìn)行全面分析，依據(jù)預(yù)算時(shí)間來對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的重要程度進(jìn)行合理安排。其次，醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以分為月度、季度和年度預(yù)算績效考核，月度預(yù)算績效考核主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)為主，并將評價(jià)結(jié)果與內(nèi)部醫(yī)務(wù)人員的績效工資掛鉤；季度預(yù)算績效評價(jià)也是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，主要職能就是為了督促各職能部門和科室嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算；而年度預(yù)算則以財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)為主，主要反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算完成情況。最后，在預(yù)算執(zhí)行以后，將實(shí)際完成指標(biāo)與績效目標(biāo)進(jìn)行對比，以此來對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價(jià)。

（三）強(qiáng)化預(yù)算績效評價(jià)機(jī)制的執(zhí)行力度

首先，醫(yī)療機(jī)構(gòu)要建立跟蹤機(jī)制，采取事中控制的方法對預(yù)算績效執(zhí)行全過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，增強(qiáng)預(yù)算績效管理的執(zhí)行效率；其次，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要細(xì)化預(yù)算績效管理流程，通過明確職責(zé)范圍、嚴(yán)格相關(guān)規(guī)定，保證預(yù)算績效執(zhí)行的規(guī)范性；最后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)還需要建立有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，即保證內(nèi)部各部門、各科室在預(yù)算績效評價(jià)工作中能夠緊密聯(lián)系，通過各個(gè)部門的參與調(diào)整當(dāng)前的運(yùn)營情況。此外，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還可以通過建立信息平臺(tái)的方式來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的互通，明確各部門的預(yù)算績效目標(biāo)，形成有效的監(jiān)督制約關(guān)系，從而也能夠提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）建立預(yù)算績效評價(jià)信息系統(tǒng)

預(yù)算績效評價(jià)是一項(xiàng)較為煩瑣且技術(shù)性強(qiáng)的工作，醫(yī)療機(jī)構(gòu)務(wù)必建立標(biāo)準(zhǔn)化的信息系統(tǒng)和完善的預(yù)算基礎(chǔ)資料信息數(shù)據(jù)庫，通過電子商務(wù)平臺(tái)建立預(yù)算績效評價(jià)信息溝通機(jī)制，保證醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)信息化程度提高；同時(shí)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)還可以在預(yù)算績效評價(jià)體系流程建立過程中，將預(yù)算績效評價(jià)與電子政務(wù)有機(jī)結(jié)合，采用電子化的預(yù)算績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系來提高預(yù)算績效評價(jià)的效率和質(zhì)量，為預(yù)算管理工作創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

預(yù)算績效管理就是對政府財(cái)政資金投入與產(chǎn)出之間的對比，目的就是為了改善預(yù)算管理執(zhí)行效果，加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算和成本的控制，提高事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)量。因此，我國事業(yè)單位要順應(yīng)政策導(dǎo)向，積極建立完善的預(yù)算績效管理體系，強(qiáng)化預(yù)算資金使用過程的監(jiān)督管理作用，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。