滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)資金預(yù)算管理中的應(yīng)用研究

張紅梅

（淮安清江石油化工有限責(zé)任公司，江蘇 淮安 223002）

一、引言

滾動(dòng)預(yù)算指的是基于上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和狀況，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境和管理需求制定下期預(yù)算，保證預(yù)算期可以始終處于固定時(shí)期跨度內(nèi)持續(xù)推進(jìn)并逐期滾動(dòng)的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算能夠使企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境、遠(yuǎn)期目標(biāo)與近期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)充分結(jié)合，并使得預(yù)算管理動(dòng)態(tài)適應(yīng)不斷變化的業(yè)務(wù)過程。將滾動(dòng)預(yù)算合理應(yīng)用在資金預(yù)算管理工作中，能夠使資金使用效率顯著提升，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)資金的管控力，使預(yù)算管理保持良好適用性。為了進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮滾動(dòng)預(yù)算在資金預(yù)算管理當(dāng)中的重要作用，有必要深入探究滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)資金預(yù)算管理中的實(shí)踐應(yīng)用。

二、滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)資金預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題

（一）預(yù)算目標(biāo)短期化

企業(yè)在開展會(huì)計(jì)工作期間要始終滲透持續(xù)經(jīng)營(yíng)觀念，而企業(yè)充分做好滾動(dòng)預(yù)算資金管理，能夠?qū)φ麄€(gè)業(yè)務(wù)過程資金使用情況實(shí)現(xiàn)更全面地反映和掌握。當(dāng)前一些企業(yè)也認(rèn)識(shí)到了滾動(dòng)資金預(yù)算管理的重要作用，并積極建立了相應(yīng)管理體系，不過其所設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)存在短期化現(xiàn)象，且缺乏健全的組織機(jī)構(gòu)，甚至一些企業(yè)根本就沒有進(jìn)行全面預(yù)算管理相關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算的編制，需要根據(jù)實(shí)時(shí)更新的各種數(shù)據(jù)開展有關(guān)工作，并通過年度、季度、月度方式對(duì)滾動(dòng)預(yù)算進(jìn)行全面編制。但是，一些企業(yè)由于管理層對(duì)滾動(dòng)預(yù)算缺乏深刻認(rèn)識(shí)，管理目標(biāo)較為短淺，所設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)不夠長(zhǎng)遠(yuǎn)，從而可能導(dǎo)致資金流量預(yù)算缺乏足夠的執(zhí)行力度。

（二）預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制過程中，各業(yè)務(wù)部門需要根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)和自有資源情況進(jìn)行采購預(yù)算和費(fèi)用、成本預(yù)算、銷售預(yù)算等預(yù)算編制，相關(guān)業(yè)務(wù)部門將自身預(yù)算數(shù)據(jù)上報(bào)至財(cái)務(wù)部門之后，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員要結(jié)合相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行整體資金預(yù)算的編制，在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門都立足自身角度進(jìn)行預(yù)算編制，整個(gè)編制工作相對(duì)關(guān)注本部門內(nèi)在需求，沒能站在企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃角度進(jìn)行預(yù)算分析，這種和企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相分離的預(yù)算編制無法體現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)預(yù)算編制發(fā)揮的導(dǎo)向性作用，而所編制的滾動(dòng)預(yù)算也很難體現(xiàn)前瞻性。企業(yè)進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算編制期間，很多是通過整合及分析各部門所填報(bào)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行的，但是資金預(yù)算不僅需要各部門對(duì)資本投資、市場(chǎng)需求、企業(yè)歷史業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)詳盡分析，還要對(duì)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及未來長(zhǎng)期發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行綜合評(píng)估來完成編制，若企業(yè)各基層部門在預(yù)算編制期間不能體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向性，對(duì)大局缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)和合理預(yù)判，會(huì)導(dǎo)致資金預(yù)算和實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理相分離。在后期滾動(dòng)預(yù)算編制期間，又必須基于各項(xiàng)基礎(chǔ)的資金預(yù)算數(shù)據(jù)，此時(shí)會(huì)使?jié)L動(dòng)預(yù)算無法獲得預(yù)期效果，嚴(yán)重情況下還會(huì)造成滾動(dòng)預(yù)算流于形式。

（三）預(yù)算工作缺乏信息化支撐

很多企業(yè)在編制滾動(dòng)預(yù)算資金期間，一直將這項(xiàng)任務(wù)分配給企業(yè)財(cái)務(wù)部門，而資金滾動(dòng)預(yù)算會(huì)涉及很多業(yè)務(wù)層面的內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)人員其個(gè)人全局性相對(duì)有限，也不完全了解企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)流程，因預(yù)算工作缺乏必要的信息化支撐，基層業(yè)務(wù)部門涉及的部分預(yù)測(cè)費(fèi)用單據(jù)不能及時(shí)的流轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)部門，使財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門缺乏順暢溝通，這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息收集過于滯后的現(xiàn)象，會(huì)直接影響到滾動(dòng)預(yù)算編制成效。因?yàn)槟壳昂芏嗥髽I(yè)開展的預(yù)算工作缺乏信息化支持，財(cái)務(wù)部門在缺乏必要的信息數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，編制出來的滾動(dòng)預(yù)算缺乏良好的精準(zhǔn)度，進(jìn)而導(dǎo)致收支額度和實(shí)際的企業(yè)現(xiàn)金流情況存在很大差異。

（四）預(yù)算缺少績(jī)效管理

企業(yè)預(yù)算管理缺乏必要的績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行缺乏完善的考核管理機(jī)制，導(dǎo)致滾動(dòng)預(yù)算一直無法獲得理想成效。另外，一些企業(yè)在對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行考核期間，比較看重盈利能力和業(yè)績(jī)等層面的考核，這種情況就導(dǎo)致企業(yè)各基層業(yè)務(wù)部門不能從整體層面認(rèn)識(shí)預(yù)算管理，而是一味地追求經(jīng)濟(jì)效益，使得預(yù)算考核機(jī)制不能與實(shí)際業(yè)務(wù)保持緊密結(jié)合，進(jìn)而降低滾動(dòng)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行效果。企業(yè)開展的全面預(yù)算管理工作中，資金預(yù)算管理屬于最終環(huán)節(jié)，此階段企業(yè)會(huì)直接通過資金量化數(shù)據(jù)來體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)資金盈余以及短缺情況實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映，這種現(xiàn)狀會(huì)導(dǎo)致企業(yè)開展考核工作期間過于看重已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、收入、利稅、生產(chǎn)總值，各預(yù)算執(zhí)行部門也比較看重業(yè)績(jī)和盈利，缺乏正確、深刻的預(yù)算控制意識(shí)，導(dǎo)致預(yù)算不能落到實(shí)處。

三、加強(qiáng)滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)資金預(yù)算管理中應(yīng)用的對(duì)策措施

（一）引入長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)需要在滾動(dòng)預(yù)算當(dāng)中引入預(yù)算目標(biāo)。針對(duì)整體預(yù)算管理體系，確定合理的預(yù)算目標(biāo)至關(guān)重要，而要實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)算管理，就更需要合理科學(xué)的設(shè)計(jì)管理目標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)為預(yù)算管理工作提供必要支撐和依據(jù)。企業(yè)對(duì)于資金滾動(dòng)預(yù)算需要從多個(gè)層面考慮設(shè)定管理目標(biāo)：其一，預(yù)算目標(biāo)要注重預(yù)算管理的科學(xué)性和規(guī)范性，而這里所說的科學(xué)性和規(guī)范性不光要注重在制度層面實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格執(zhí)行和管控，還要注重與企業(yè)實(shí)際及未來發(fā)展需求相適應(yīng)；其二，滾動(dòng)預(yù)算管理要對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)情況具有良好的應(yīng)變能力，滾動(dòng)預(yù)算管理工作必須將市場(chǎng)作為工作導(dǎo)向，立足擴(kuò)大市場(chǎng)、贏得市場(chǎng)層面實(shí)現(xiàn)管理、發(fā)展和突破；其三，資金預(yù)算管理要能夠?qū)I(yè)務(wù)部門產(chǎn)生健康帶動(dòng)和實(shí)際促進(jìn)作用。企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是非常激烈的，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展，其最主要的路徑就是業(yè)務(wù)拓展，所以滾動(dòng)預(yù)算開展的目標(biāo)就是推動(dòng)業(yè)務(wù)拓展，為業(yè)務(wù)部門提供必要支持；其四，預(yù)算管理作為企業(yè)實(shí)施長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)目標(biāo)過程中的關(guān)鍵性管理環(huán)節(jié)，其管理目標(biāo)也需要體現(xiàn)在企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)企業(yè)年度目標(biāo)層面。

（二）全面預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合

要充分發(fā)揮滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)資金預(yù)算管理當(dāng)中的重要價(jià)值，就要保證全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)建立密切關(guān)聯(lián)，兩者結(jié)合之下逐步推進(jìn)預(yù)算管理工作，促使資金更加有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。一方面，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制工作期間要基于實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，由企業(yè)決策層根據(jù)市場(chǎng)需求、行業(yè)發(fā)展、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等內(nèi)部因素和外部因素制定科學(xué)的預(yù)算管理目標(biāo)，及時(shí)地向各預(yù)算編制部門傳達(dá)，之后各基層業(yè)務(wù)部門按照預(yù)算管理目標(biāo)對(duì)本部門實(shí)際預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算和編制。財(cái)務(wù)部門在全面收集各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)之后，要做好審查及匯總工作，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行資金預(yù)算的編制。企業(yè)管理部門要組織有關(guān)部門分析并討論所編制的各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)，最終編制成預(yù)算草稿，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審核，并報(bào)經(jīng)理辦公室實(shí)現(xiàn)審核。若其中涉及存有異議的相關(guān)預(yù)算制度，需要及時(shí)發(fā)回重審，進(jìn)而通過開會(huì)討論最終審批通過，得到與企業(yè)實(shí)際相符的資金預(yù)算。另一方面，各基層業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行預(yù)算過程中需要按月細(xì)分資金計(jì)劃預(yù)算，根據(jù)實(shí)際情況確保在預(yù)算范圍之內(nèi)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。財(cái)務(wù)部門同步結(jié)合資金預(yù)算做好結(jié)算工作，使企業(yè)內(nèi)部形成從上至下的無預(yù)算不支出以及預(yù)算外支出特批制度，同步緊隨預(yù)算執(zhí)行推進(jìn)過程做好修訂和調(diào)整工作，保證預(yù)算和企業(yè)實(shí)際情況保持相適應(yīng)，進(jìn)而使預(yù)算最大限度地發(fā)揮其控制和指導(dǎo)作用，在此過程中推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。

（三）建立信息管理系統(tǒng)

為了更高效的開展資金滾動(dòng)預(yù)算，需要對(duì)資金預(yù)算加強(qiáng)信息化管理，構(gòu)建智能化、自動(dòng)化的預(yù)算信息化體系。企業(yè)在對(duì)預(yù)算信息進(jìn)行收集及編制期間，有必要建立專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，以減少預(yù)算環(huán)節(jié)的人工參與，進(jìn)而降低人工操作負(fù)擔(dān)，減少人工誤差，提升預(yù)算數(shù)據(jù)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，并可結(jié)合信息化系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算，動(dòng)態(tài)分析并考核預(yù)算數(shù)據(jù)，提升預(yù)算可控性。另外，財(cái)務(wù)部門利用信息化系統(tǒng)進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算管理期間，要遵循成本效益原則、重要性原則，按照敏感程度、重要程度把資金預(yù)算項(xiàng)目分為低檔、中檔、高檔，結(jié)合不同分類，差異化的制定滾動(dòng)預(yù)算項(xiàng)目和頻次。

（四）加入預(yù)算績(jī)效考核

預(yù)算要切實(shí)發(fā)揮其提升企業(yè)效益、提高管理質(zhì)量?jī)r(jià)值，就必須將預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效考核建立聯(lián)系，切實(shí)發(fā)揮績(jī)效考核在預(yù)算管理當(dāng)中的督促作用。針對(duì)預(yù)算開展的績(jī)效考核，能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行部門的現(xiàn)狀、未來趨勢(shì)及潛在能力實(shí)現(xiàn)充分反映。在實(shí)際考核期間，可基于滾動(dòng)周期，立足定性、定量雙層面開展績(jī)效考核，以掌握預(yù)算有沒有根據(jù)計(jì)劃執(zhí)行，具體的執(zhí)行效果怎樣。預(yù)算績(jī)效考核是認(rèn)可預(yù)算執(zhí)行效果的過程，在實(shí)踐期間，一方面要從整體層面對(duì)預(yù)算管理體系實(shí)現(xiàn)綜合考核評(píng)價(jià)，也就是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；另一方面要對(duì)預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行考核，也就是對(duì)個(gè)體進(jìn)行考核及評(píng)價(jià)。具體的考核結(jié)果要和績(jī)效掛鉤，也就是基于預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，進(jìn)而基于預(yù)算執(zhí)行者自身業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果建立績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制之間的關(guān)聯(lián)。預(yù)算績(jī)效考核要保持動(dòng)態(tài)考核，當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行結(jié)束之后要及時(shí)開展考核工作，并同步對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行考慮，也就是在滾動(dòng)預(yù)算執(zhí)行期間要考慮一些可能會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生重大影響的因素，比如重大意外災(zāi)害、國家政策等，這些因素需要在考核中作為特殊情況進(jìn)行處理。

四、結(jié)語

綜上，滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)用在企業(yè)資金預(yù)算管理工作中，對(duì)提升資金預(yù)算管理水平和效率具有重要價(jià)值，可使企業(yè)資金具有更高利用效率，企業(yè)資源分配更加合理，并在此基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。為此，需要企業(yè)深刻了解滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)管理中的重要性，充分認(rèn)識(shí)目前滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)用中存在的不足，針對(duì)性的進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，全面提升滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)用效果。