談事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

張曉俞

（呼和浩特市勞務(wù)市場(chǎng)建設(shè)勞務(wù)站，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010）

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于事業(yè)單位的健康發(fā)展有著重要意義。從防范和化解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，直面會(huì)計(jì)活動(dòng)中的短板和弱項(xiàng)，有效研究應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常重要。

一、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制的重要意義

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)代化進(jìn)程加快，國(guó)家治理體系和治理能力不斷提高。對(duì)于數(shù)量眾多的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，提升內(nèi)部控制水平尤為重要。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和管控，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于事業(yè)單位穩(wěn)健運(yùn)行、提質(zhì)增效具有重要意義。

（一）維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的重要保障

事業(yè)單位一般是有一定公益屬性的機(jī)構(gòu)，是政府利用國(guó)有資產(chǎn)設(shè)立的，管理和使用公共資源。為防止國(guó)有資產(chǎn)流失，杜絕違規(guī)操作和交易活動(dòng)，提升公共服務(wù)水平，必須建立一整套嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管控機(jī)制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，可以有效管理使用國(guó)有資產(chǎn)，促進(jìn)公共資源保值增值，確保國(guó)家寶貴的公共資源投入有效發(fā)揮作用。

（二）事業(yè)單位提質(zhì)增效的有效手段

事業(yè)單位如果工作效率不高，就會(huì)減損服務(wù)社會(huì)、服務(wù)公民及相對(duì)人的質(zhì)量，甚至在可能影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行效率和質(zhì)量。強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制，健全優(yōu)化內(nèi)控體系，以最優(yōu)化的方式實(shí)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)管理目標(biāo)，是單位職能運(yùn)行體制增效的有力抓手，是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作內(nèi)容之一。

（三）消除廉政風(fēng)險(xiǎn)的重要工作內(nèi)容

內(nèi)控體系科學(xué)合理，是降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、有效履職盡責(zé)的“防火墻”，更能降低黨風(fēng)廉政問(wèn)題發(fā)生的可能性、有效提高工作的透明度。加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，有助于扼制干部職工腐敗問(wèn)題的發(fā)生，堅(jiān)決反對(duì)享樂(lè)主義等不正確思想侵蝕，打造風(fēng)氣良好、穩(wěn)健運(yùn)行的干事創(chuàng)業(yè)環(huán)境。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及原因分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)不強(qiáng)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是重視事前控制和事中監(jiān)督的一種有效途徑，但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)控為單位帶來(lái)的好處不能像業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)績(jī)一樣可以明確量化。很多事業(yè)單位干部職工不能有效理解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制的意義，不理解加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、健全完善財(cái)務(wù)內(nèi)控工作體系是保障單位健康有序運(yùn)行的基礎(chǔ)，對(duì)有關(guān)制度的建立和執(zhí)行不予重視，甚至僅在形式上敷衍了事。有的單位甚至簡(jiǎn)單認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)自己的事情，所謂會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度僅僅是為應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查而建立。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件下，事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)類(lèi)型和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，越來(lái)越復(fù)雜，但很多單位在排查會(huì)計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)不能實(shí)事求是，學(xué)習(xí)照搬上級(jí)單位，所設(shè)計(jì)的流程、排查出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、建立的控制程序和審批權(quán)限高度雷同，簡(jiǎn)單的模仿照抄建立起繁復(fù)而無(wú)效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)工作目的，也空耗了寶貴的公共資源。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的制度還不完善

2014年，財(cái)政部出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位建立包括會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度在內(nèi)的內(nèi)部控制體系。但在實(shí)際工作中，管理制度的缺失依然很大程度地存在。一些事業(yè)單位依然存在注入會(huì)計(jì)審核隨意性大、資產(chǎn)清查臺(tái)賬缺失、采購(gòu)流程不健全、合同管理審批不規(guī)范等問(wèn)題，其原因主要是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度不健全造成的。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)制度通常是根據(jù)上級(jí)管理部門(mén)下發(fā)的文件要求建立的，囫圇吞棗和照搬照抄現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏針對(duì)性和可操作性強(qiáng)的防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)制度。有些事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作崗位職權(quán)不明確、權(quán)責(zé)分配不合理、職責(zé)沒(méi)有落實(shí)到人，推諉扯皮現(xiàn)象屢禁不止，有效追責(zé)問(wèn)責(zé)難以實(shí)施，管理漏洞和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

（三）全面預(yù)算管理尚未實(shí)現(xiàn)

預(yù)算是約束支出的重要手段，是財(cái)務(wù)收支管理的基礎(chǔ)。預(yù)算控制是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要方式。但現(xiàn)階段業(yè)單位在預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等階段存在不規(guī)范之處，預(yù)算編報(bào)與實(shí)際不一致、預(yù)算執(zhí)行隨意性大、預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)機(jī)制缺位，預(yù)算控制效果無(wú)法達(dá)到預(yù)期，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避不能有效實(shí)現(xiàn)。一是在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，有些事業(yè)單位未能真正理解全面預(yù)算，簡(jiǎn)單等同于資金計(jì)劃，不能作為單位層面的基礎(chǔ)性工作來(lái)謀劃，內(nèi)部所有部門(mén)工作參與預(yù)算編制的機(jī)制未能建立。二是預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格。許多單位認(rèn)為預(yù)算可以根據(jù)業(yè)務(wù)需求隨時(shí)調(diào)整，超預(yù)算的支出甚至未經(jīng)預(yù)算的支出也能報(bào)銷(xiāo)，直接造成預(yù)算編報(bào)的嚴(yán)肅性降低，數(shù)據(jù)的真實(shí)性受到影響，預(yù)算的控制作用被削弱。三是預(yù)算環(huán)節(jié)與決算環(huán)節(jié)的銜接存在問(wèn)題。預(yù)算作為資金運(yùn)作的起始，決算作為資金運(yùn)作的末端，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的資金運(yùn)作過(guò)程閉環(huán)。但對(duì)于一些事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算僅僅作為申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)的方式，決算則作為編制報(bào)表的具體工作，沒(méi)有將兩者銜接并有效分析，導(dǎo)致了對(duì)預(yù)算效果評(píng)價(jià)嚴(yán)重缺失，預(yù)算管理監(jiān)督作用得不到發(fā)揮。

（四）評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制缺失

沒(méi)有評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問(wèn)題就很難顯現(xiàn)出來(lái)，故而許多事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系形同虛設(shè)，內(nèi)控與業(yè)務(wù)流程“兩張皮”現(xiàn)象突出。大部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠、人手不夠、形式上的應(yīng)付為主，很多單位的會(huì)計(jì)、內(nèi)控和內(nèi)審人員，都是同一些甚至同一個(gè)工作人員負(fù)責(zé)，監(jiān)督作用無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

良好的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，既要有思想認(rèn)識(shí)層面的重視，更有待于會(huì)計(jì)實(shí)踐的深入；既要求制度的貫徹執(zhí)行，更離不開(kāi)效果的評(píng)價(jià)檢驗(yàn)。

（一）重視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

理論上講，只有全員參與，全過(guò)程發(fā)力，整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)才能運(yùn)行有效，才能準(zhǔn)確防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1．從領(lǐng)導(dǎo)層來(lái)看

要避免存在“公益行為不存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤認(rèn)知”，加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的理性認(rèn)識(shí)，加大重視力度，積極支持并主持謀劃內(nèi)部控制有關(guān)工作，牽頭對(duì)所有內(nèi)設(shè)業(yè)務(wù)部門(mén)普及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范相關(guān)知識(shí)，推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作有效開(kāi)展。

2．從全員范圍來(lái)看

要強(qiáng)化宣傳力度，提高全員意識(shí)，通過(guò)學(xué)習(xí)文件精神、典型案例解讀、專(zhuān)題培訓(xùn)等多種形式，讓全體員工提高內(nèi)控工作認(rèn)識(shí)和參與度，針對(duì)具體業(yè)務(wù)崗位，強(qiáng)化與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，提升內(nèi)控自覺(jué)。

3．從會(huì)計(jì)人員角度來(lái)看

要注重素質(zhì)提升。我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革也在日益增多，財(cái)務(wù)人員必須定期接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟練掌握業(yè)務(wù)政策和工作規(guī)范，才能在實(shí)際開(kāi)展工作中認(rèn)識(shí)和規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以制度管人管事

良好的制度具有秩序、控制、強(qiáng)化組織等功能。良好的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度化可以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位有序運(yùn)轉(zhuǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)行水平。

1．提升法治意識(shí)

把法律法規(guī)和財(cái)政部門(mén)關(guān)于資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算的有關(guān)制度作為標(biāo)尺，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表核查程序，嚴(yán)格做好固定資產(chǎn)管理，嚴(yán)把現(xiàn)金收支關(guān)口，提升會(huì)計(jì)人員的執(zhí)行力；要針對(duì)重點(diǎn)崗位和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，以定期檢查或抽查的方式，對(duì)可能出現(xiàn)的管理漏洞進(jìn)行審計(jì)與稽核；要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，精準(zhǔn)開(kāi)展全局監(jiān)控，實(shí)施好全程、全員、全面監(jiān)督。

2．必須強(qiáng)化內(nèi)部制度建設(shè)

為使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作規(guī)范化、制度化，要緊密結(jié)合事業(yè)單位職能特點(diǎn)和業(yè)務(wù)工作開(kāi)展的實(shí)際要求，建立完善財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度，做到既有法可依又有章可循。要認(rèn)真貫徹落實(shí)有關(guān)內(nèi)控制度，完善本單位有關(guān)規(guī)定，使內(nèi)控制度成為防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力抓手。

3． 必須優(yōu)化責(zé)權(quán)配置

要科學(xué)設(shè)置內(nèi)設(shè)部門(mén)，明確部門(mén)職責(zé)權(quán)限，規(guī)避職能交叉、缺失等情形，形成既相互制約又相互協(xié)調(diào)的職能配置模式。應(yīng)科學(xué)繪制業(yè)務(wù)流程圖，編制崗位說(shuō)明書(shū)，明確每個(gè)部門(mén)每個(gè)崗位在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中的權(quán)責(zé)，分解細(xì)化內(nèi)控職責(zé)。

（三）嚴(yán)格全過(guò)程規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

制度的生命力在于貫徹執(zhí)行。事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制有效執(zhí)行、真正落實(shí)，才能起到作用。

1．預(yù)算管理再?lài)?yán)格

預(yù)算作為將可預(yù)見(jiàn)量化的資金活動(dòng)與財(cái)務(wù)內(nèi)控相結(jié)合，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具有重要作用，通過(guò)以預(yù)算為依據(jù)，提高財(cái)政支出的可控性，從而可以有效防范化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是從單位層面出發(fā)，將預(yù)算編統(tǒng)一部署，將任務(wù)分解落實(shí)責(zé)任，建立部門(mén)溝通協(xié)作機(jī)制。二是嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，杜絕超預(yù)算和預(yù)算外支出。定期分析通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，避免年底突擊花錢(qián)，提高執(zhí)行率。三是做好預(yù)算和決算對(duì)標(biāo)分析，以決算分析做出預(yù)算評(píng)價(jià)，改進(jìn)預(yù)算編制，形成良性循環(huán)。

2．嚴(yán)把經(jīng)費(fèi)支出關(guān)

事業(yè)單位有關(guān)經(jīng)費(fèi)的支出是十分重要會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作環(huán)節(jié)。一要做好本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)工作，按照不同分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定不同的審批授權(quán)和工作流程，消除因?qū)徟绞嚼淄瑢?dǎo)致的問(wèn)題。二是要做好對(duì)授權(quán)程序和審批過(guò)程的監(jiān)管。明細(xì)授權(quán)審批層次范圍，針對(duì)不同的問(wèn)題，制定不同的審批流程，規(guī)避違規(guī)審批問(wèn)題。三是不定時(shí)地查詢經(jīng)費(fèi)去向，做好日常自查自糾。

3．確保崗位分離與接受監(jiān)督相結(jié)合

按照崗位分離制度，分設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理人員，資產(chǎn)管理與項(xiàng)目建設(shè)分開(kāi)實(shí)施，進(jìn)而防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。探索財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，及時(shí)查擺漏洞，形成閉環(huán)。此外，內(nèi)部審計(jì)工作也是一種重要的評(píng)價(jià)方法，必須對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題嚴(yán)肅對(duì)待，總結(jié)重復(fù)性出現(xiàn)的共性問(wèn)題，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)健全強(qiáng)化審計(jì)體制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)管理。

綜上所述，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和控制，對(duì)于事業(yè)單位管理的有效性和公共服務(wù)的效率具有重要意義。必須正視事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作中存在的問(wèn)題，從風(fēng)險(xiǎn)防控的角度出發(fā)，直面實(shí)際問(wèn)題，認(rèn)真探索思考會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，在財(cái)務(wù)管理全流程中予以把控，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。