事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

李欣輝

（甘肅省公路局審計處，甘肅 蘭州 730030）

一、事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建的重要性

（一）有助于增強(qiáng)會計數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量水平，確保資產(chǎn)安全

隨著當(dāng)前國內(nèi)事業(yè)單位改革力度不斷推進(jìn)，單位內(nèi)部的人員編制就成了影響單位發(fā)展的瓶頸。部分單位會經(jīng)常將那些沒有編制的人員安排在業(yè)務(wù)崗位上，但是對單位的會計人員和后勤人員卻經(jīng)常忽略，隨意的調(diào)動人員，就會使人員轉(zhuǎn)型不足，不能夠完成工作崗位的各類工作事項(xiàng)。在部分單位內(nèi)部也會出現(xiàn)會計人員的年齡老化，專業(yè)性不強(qiáng)，崗位分工不夠清晰，部分財務(wù)人員未能夠?qū)W習(xí)當(dāng)前國家新的財會制度，而在數(shù)據(jù)信息的分析中，出現(xiàn)了會計信息失真的問題。因而，單位就要建立完善的財務(wù)內(nèi)控體系，避免出現(xiàn)徇私舞弊問題產(chǎn)生，確保單位的國有資產(chǎn)更加安全。

（二）提高事業(yè)單位的運(yùn)營管理水平

構(gòu)建完善內(nèi)控體系可以使單位的各類工作職責(zé)權(quán)限劃分更加清晰，同時使單位各類工作職責(zé)與義務(wù)設(shè)計的更加明確，使各部門之間實(shí)現(xiàn)高效溝通，而且也能夠使各工作人員相互銜接配合、監(jiān)督。使單位運(yùn)營工作更加合規(guī)合法，來有效去防范那些徇私舞弊的問題產(chǎn)生，以此來提高整個單位的運(yùn)營水平[1]。

（三）有助于提高事業(yè)單位的公共服務(wù)效能

事業(yè)單位會為社會公眾提供公益性服務(wù)，由此可以看出，事業(yè)單位有濃厚的公益性色彩。但是在單位的發(fā)展中，要通過規(guī)范單位的各類服務(wù)活動，來加強(qiáng)運(yùn)營活動的管控，這樣才能夠?yàn)樯鐣娞峁﹥?yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，增強(qiáng)單位內(nèi)部人員的制約監(jiān)督。讓運(yùn)營人員自覺地接受單位的監(jiān)督，以此才能夠使單位的公共服務(wù)活動效能提升。

二、事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建中的問題分析

（一）內(nèi)控制度缺失，內(nèi)控流程不夠完善

事業(yè)單位內(nèi)部的部分管理人員對內(nèi)控認(rèn)識不深，有些人員僅僅是對內(nèi)控的表面有一定的認(rèn)知，但是對內(nèi)控的理論、內(nèi)控的規(guī)范理解不夠健全，未能夠聯(lián)系到整個單位的運(yùn)營整體，來學(xué)習(xí)內(nèi)控制度。單位內(nèi)部的內(nèi)控組織欠缺，內(nèi)控制度流于形式，同時內(nèi)控工作無法與單位各項(xiàng)運(yùn)營活動相銜接。部分單位未能夠設(shè)計內(nèi)控制度，就會使單位各個運(yùn)營活動缺乏有效的規(guī)范。有些單位是照搬照抄企業(yè)的內(nèi)控管理制度，這就與當(dāng)前的事業(yè)單位的公益服務(wù)活動運(yùn)營開展有較大的沖突矛盾，使制定出來內(nèi)控制度與現(xiàn)行的工作有較大沖突。有些內(nèi)控流程設(shè)計不合理，內(nèi)控流程關(guān)鍵點(diǎn)未能夠明顯的標(biāo)注[2]。

（二）單位負(fù)責(zé)人對預(yù)算認(rèn)識不深

近年，隨著國內(nèi)事業(yè)單位預(yù)算改革力度不斷推進(jìn)，財務(wù)部門要對當(dāng)前的預(yù)算工作進(jìn)一步的細(xì)化，要求對公益性的服務(wù)項(xiàng)目支出也要進(jìn)行細(xì)致的分析，通過制定預(yù)算目標(biāo)和計劃來給各個部門制定目標(biāo)。在事業(yè)單位的運(yùn)營改革中，預(yù)算越來越重要，但是不能夠引起部分領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算的重視。有些單位的負(fù)責(zé)人認(rèn)為預(yù)算是全部部門的工作事項(xiàng)，與自己沒有太大關(guān)聯(lián)。財務(wù)部在編制預(yù)算方案時不太配合，在編制時隨意地填報數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)比較粗糙，未能細(xì)化到具體的運(yùn)營項(xiàng)目上。有些預(yù)算人員還人為地故意輸入部分?jǐn)?shù)據(jù)，使預(yù)算方案在后期項(xiàng)目出現(xiàn)較大的變動，而經(jīng)常追加預(yù)算、調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算嚴(yán)肅性下降。

（三）內(nèi)控執(zhí)行力度不強(qiáng)，內(nèi)控環(huán)境有待改善

盡管有些單位制定了內(nèi)控制度，但是有些單位并沒有專業(yè)的內(nèi)控人員，部分內(nèi)控工作由其他的工作崗位人員來兼任，這種兼任的方式，就會使內(nèi)控工作不夠?qū)I(yè)。有些人員技術(shù)的內(nèi)控知識欠缺，在實(shí)際內(nèi)控工作的開展中，使現(xiàn)有的內(nèi)控制度不能夠發(fā)揮其需要的作用。部分單位還會受制于人員的限制，不能夠?qū)崿F(xiàn)工作崗位的相互分離，對于一些關(guān)鍵的崗位，仍然將權(quán)限集中到一人身上，沒有實(shí)現(xiàn)相互制衡制約的機(jī)制建立。部分單位的內(nèi)控制度傾向于形式化，內(nèi)控制度淪為一紙空文，沒有人遵守，就會使內(nèi)控制度無法發(fā)揮其控制作用。部分單位內(nèi)審計部和財務(wù)部仍然由同一批人員來從事，這就影響了審計部的獨(dú)立監(jiān)督作用，也不利于單位內(nèi)控制度的實(shí)施，因此，在事業(yè)單位里，要改變現(xiàn)有的內(nèi)控環(huán)境。

（四）內(nèi)控制度存在缺陷

內(nèi)控的管理是整個單位運(yùn)營工作的重心，但是有些單位內(nèi)部制定的內(nèi)控制度覆蓋范圍不大。也有一些單位是委托第三方來建立內(nèi)控制度，第三方不參與單位內(nèi)部運(yùn)營，大多數(shù)第三方機(jī)構(gòu)在編制制度時都是參考現(xiàn)成的制度，創(chuàng)新性不大。有些第三方機(jī)構(gòu)與內(nèi)部管理人員的溝通不緊密，且其從來不參與內(nèi)控的執(zhí)行，這就使制定出來的內(nèi)控制度與實(shí)際有一定的脫離。而且第三方的機(jī)構(gòu)對單位的運(yùn)營工作了解不深，制定出來的制度有一定的瑕疵缺陷，有些制度往往是組合形式的，使內(nèi)控制度執(zhí)行效果發(fā)揮不出來。監(jiān)管人員的工作職責(zé)太清晰，監(jiān)管力度比較薄弱，而且部分監(jiān)管流程比較繁瑣、操作復(fù)雜，這都限制了內(nèi)控的執(zhí)行力度[3]。

三、事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建的對策研究

（一）提高人員的思想意識，創(chuàng)建內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境是實(shí)施內(nèi)控制度基礎(chǔ)，其中內(nèi)控環(huán)境包含了當(dāng)前的治理工作職能、管理職能，管理層人員對于內(nèi)控的重要性認(rèn)識、內(nèi)控環(huán)境就決定了當(dāng)前單位內(nèi)控執(zhí)行效果。內(nèi)控環(huán)境也會影響到單位基層職工對于內(nèi)控的認(rèn)識，因此就要提高經(jīng)營層管理人員的內(nèi)控意識，加強(qiáng)管理人員與基層職工的內(nèi)控培訓(xùn)。強(qiáng)化人員的內(nèi)控思想意識，使事業(yè)單位的內(nèi)控能夠成為所有工作人員的工作行為準(zhǔn)則，并培養(yǎng)職工的工作責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)人員技能培訓(xùn)，讓所有職工都認(rèn)識到內(nèi)控不僅僅是財務(wù)部門的工作事項(xiàng)，而是事業(yè)單位內(nèi)部所有運(yùn)營工作人員都要遵守的準(zhǔn)則，并且要使內(nèi)控能夠成為常態(tài)化、制度化的工作。

單位應(yīng)該遵循精簡效能的原則，充分考慮當(dāng)前單位內(nèi)控執(zhí)行的基本需要，對現(xiàn)有的崗位進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，使各個崗位之間可以實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)相互制約牽制作用。

（二）增強(qiáng)信息的溝通，建立內(nèi)控信息管理平臺

當(dāng)前事業(yè)單位開發(fā)了各類型的信息管理平臺，建立預(yù)算系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)，在人事方面，也會建立人事系統(tǒng)和社保系統(tǒng)。單位建立財務(wù)的報銷系統(tǒng)，這些系統(tǒng)沒有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的連接，各個系統(tǒng)比較獨(dú)立，這樣就起不到相互制約監(jiān)督的作用，經(jīng)常會產(chǎn)生一些額外的重復(fù)性的工作。此時，在開發(fā)系統(tǒng)時，要使系統(tǒng)有較大的兼容性，還要設(shè)置兼容的程序和接口。在給一部分人授權(quán)的情況下，可以開展數(shù)據(jù)的查詢、數(shù)據(jù)的分析、數(shù)據(jù)的提取。在有關(guān)部門的審批下，就可以查閱相關(guān)的系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)提高整個單位的運(yùn)營管理水平。事業(yè)單位也可以在自身的官網(wǎng)上，定期發(fā)布工作動態(tài)信息，發(fā)布法律法規(guī)、政策、服務(wù)事項(xiàng)及社會群眾重點(diǎn)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。通過單位的網(wǎng)站，來獲取單位的日常運(yùn)營管理信息，并實(shí)時的監(jiān)督，進(jìn)而去建立一個良好的監(jiān)督機(jī)制。

單位可以將內(nèi)控的機(jī)制應(yīng)用到單位的運(yùn)營管理信息系統(tǒng)上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作信息化的發(fā)展。讓單位的職工都了解現(xiàn)有的法律法規(guī)和單位政策及工作流程，確保單位工作行為更加規(guī)范。財務(wù)軟件可以逐步簡化工作流程，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部信息溝通交流，而且也會使各部門更加協(xié)同工作資源共享，保證單位的數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確度更高。通過流程的優(yōu)化設(shè)計，才能夠?qū)崿F(xiàn)所有工作留下痕跡，將審批和監(jiān)督工作變得更加透明，以此來實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的落實(shí)，推動內(nèi)控工作開展。

（三）增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)制的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督

目前，有些是當(dāng)?shù)氐膬?nèi)審不夠獨(dú)立，需要在單位建立內(nèi)審部門，才能夠發(fā)揮審計工作的效應(yīng)。審計人員要與其他業(yè)務(wù)部門相互獨(dú)立，其他人員都不能夠參與審計工作，這樣才會使審計更加獨(dú)立，更加嚴(yán)肅，而且還要事業(yè)單位各部門相互牽制制約，才能夠做好事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督，以使內(nèi)部審計更加公平公開。根據(jù)國家出臺的各類審計規(guī)定，還要結(jié)合單位實(shí)際的運(yùn)營狀況，來編制單位的內(nèi)審管理制度，確定審計的工作范圍、審計流程、審計工作方法，并參考當(dāng)前的內(nèi)控制度和流程，對單位內(nèi)部發(fā)生的各類運(yùn)營事項(xiàng)開展審計的監(jiān)控。要對重點(diǎn)的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行把控，以及避免違規(guī)操作的問題產(chǎn)生，這樣才能夠使內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮最大的作用。

（四）增強(qiáng)預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算績效的跟蹤

通過實(shí)施新的預(yù)算法，會增強(qiáng)單位的預(yù)算管控能力，這對當(dāng)前的政府收支控制也有較大的促進(jìn)作用。從根本上來講，這種預(yù)算控制是一種外部性的控制，但是不能夠完全地將單位的各類預(yù)算作用體現(xiàn)出來。在預(yù)算執(zhí)行期間，除了對使用的公務(wù)費(fèi)控制外，對于其他預(yù)算的管理支出，還有一定的人為因素影響。在年度的決算中，還有一定的調(diào)整空間，伴隨著國內(nèi)新政府會計制度的推行，單位要及時地在預(yù)算執(zhí)行前期、中期、后期，都反映出單位的經(jīng)營狀況，這樣才能夠使預(yù)算控制被進(jìn)一步的加強(qiáng)。建立和完善與單位財會制度相匹配的預(yù)算績效審計制度、規(guī)章制度，對預(yù)算執(zhí)行過程開展跟蹤評價，還要將外部的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部的運(yùn)營控制。在預(yù)算績效評價中，要引入成本效益的理念，將預(yù)算從源頭控制，轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程和結(jié)果的控制，這樣才能夠使單位的內(nèi)控體系更加完善健全。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位的內(nèi)控工作包含了很多服務(wù)，近年，隨著國內(nèi)事業(yè)單位的改革，內(nèi)控體系的構(gòu)建需要符合當(dāng)前改革的需要，去除影響改革工作的部分條款，也要使內(nèi)控管理制度能夠符合當(dāng)前改革的需要。單位建立財務(wù)內(nèi)控制度、服務(wù)內(nèi)控制度、資產(chǎn)管理制度、資金管理制度，提高制度的覆蓋面，以便能夠使制度可以覆蓋到單位所有工作上。單位積極檢查內(nèi)控的漏洞，并制定相應(yīng)的處置對策，這樣才能夠使單位的內(nèi)控管理工作更加高效，要與單位的內(nèi)控工作相銜接。同時，單位的高層領(lǐng)導(dǎo)還要及時地檢查內(nèi)控的執(zhí)行狀態(tài)檢查，檢查內(nèi)控在執(zhí)行中存在的不良之處和問題。