事業(yè)單位財務內(nèi)部控制問題及對策

鄭曉俠

（西安浐霸生態(tài)區(qū)管委會，陜西 西安 710000）

一、引言

事業(yè)單位在財務內(nèi)部控制組織架構設置、制度建設、內(nèi)控流程的規(guī)范性、監(jiān)督效力的發(fā)揮上依然存在較多的問題，事業(yè)單位依然有較大的廉政風險，造成大量的國有資產(chǎn)流失、政府會計信息披露不徹底，再加上高素質(zhì)的財務管理人才的缺乏，使得事業(yè)單位財務內(nèi)部控制有效性不斷下降。

二、財務內(nèi)部控制內(nèi)涵相關性闡述

（一）財務內(nèi)部控制與內(nèi)部控制的概念與關系

關于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與企業(yè)大同小異，都是通過開展關于內(nèi)部調(diào)整、約束、評價與監(jiān)督等系統(tǒng)性的方法，以此來保障單位形成相互制衡和監(jiān)督的組織架構、崗位職責權限劃分明晰、各項管理制度完善、監(jiān)督效力得到發(fā)揮，從而通過整合內(nèi)部一切價值創(chuàng)造型資源服務于事業(yè)單位的發(fā)展目標，提高國有資產(chǎn)使用的經(jīng)濟效益，提高政務工作效率和質(zhì)量。

而財務內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的核心，是針對事業(yè)單位資金管理展開的一系列的內(nèi)部約束、控制與評價的內(nèi)控方法，以此來科學規(guī)劃資金預算管理、監(jiān)控資金使用效益、提高會計信息的準確性、完整性和真實性，從而最終服務于事業(yè)單位各項政務工作的資金需求，降低財務風險，加強腐敗貪污的防控力度。

內(nèi)部控制是財務內(nèi)部控制的開展框架，財務內(nèi)部控制則屬于內(nèi)部控制的一項分支，內(nèi)部控制可以為財務內(nèi)部控制的開展提供標準設定、計劃制定、活動控制以及績效考核等多方面的經(jīng)驗支持。

（二）行政事業(yè)單位強化財務內(nèi)部控制的必要性

1．政策與法律要求

黨的十八大召開以來，反腐倡廉、整肅黨風的工作就被提上議程，三中全會更提出要加強黨風廉政責任制的建設。2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》正式實施，也吹響了行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的號角，以此來全面打擊腐敗貪污行為，提高事業(yè)單位黨風廉政建設，控制各項財務風險，更好的遵守國家的政策與法規(guī)要求[1]。

2．內(nèi)部財務管理需求

財務內(nèi)部控制有助于幫助事業(yè)單位保證會計信息的質(zhì)量，加強對會計信息記錄、收集和報告等活動的監(jiān)督與控制，從而提高會計報告的完整性和真實性，加強了會計信息披露度，使政務信息更加透明。并且對資金實施科學且合理的預算管理，加強動態(tài)化的全過程監(jiān)督，從而保證資金使用更有計劃性和效益性，極大地提高了政務質(zhì)量。

3．國有資產(chǎn)安全性保障的要求

近年來各行各業(yè)的事業(yè)單位都發(fā)生了巨額經(jīng)費貪污的案例，上至領導、下至財務人員、業(yè)務人員，一方面造成了國有資產(chǎn)大量流失，另一方面也使得貪污風氣屢禁不止，反而愈加橫行。而加強財務內(nèi)部控制，有助于極大發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，保障國有資產(chǎn)的安全和使用效益，推進政務工作得以順利開展。

三、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的問題分析

本文將以大西安（咸陽）文化體育功能區(qū)管委會為研究案例，大西安（咸陽）文化體育功能區(qū)管委會承擔著實現(xiàn)“三城兩帶”城市建設重大戰(zhàn)略部署的重要職責，近年來在咸陽市委和市政府的帶領下，使得文體功能區(qū)的城市規(guī)劃、管理與基礎設施建設等方面都得到顯著的改善。但是大西安（咸陽）文化體育功能區(qū)管委會在財務內(nèi)部控制制度完善中依然有很多的問題，具體如下分析：

（一）財務內(nèi)部體系不完善，崗位設置不合理

大西安（咸陽）文化體育功能區(qū)管委會作為基層事業(yè)單位，對于財務內(nèi)控體系建設缺乏深度認識，認為財務制度等同于內(nèi)控制度，認為健全財務管理規(guī)章制度就等于財務內(nèi)控體系建設了。財務人員只是負責基礎的會計工作，即報賬、核算等，沒有系統(tǒng)的財務內(nèi)部控制體系作為支撐，這樣就導致各項財務管理制度之間關聯(lián)性不強，同時財務管理制度也沒有和單位發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務流程有效銜接起來，就會大大降低財務管理所應當起到的內(nèi)控效果。因為沒有建立健全財務內(nèi)部控制體系，致使會計核算不規(guī)范。另外也沒有建立定期財產(chǎn)盤點制度，使得賬外資產(chǎn)過多流失。

而同時在崗位設置方面，沒有成立專門的財務內(nèi)部控制組織架構，使得關鍵崗位存在不合理兼崗的現(xiàn)象。同時內(nèi)部審計機構欠缺獨立性，從而使得監(jiān)督職能無法充分發(fā)揮出來。

（二）全面預算編制不合理

全面預算管理作為財務內(nèi)部控制的核心，雖然該單位建立了預算管理制度，但是在預算目標編制、預算指標考核、預算執(zhí)行控制等方面存在較大的問題。比如預算目標沒有基于單位長遠戰(zhàn)略規(guī)劃來編制，而短期資金預算會導致預算與業(yè)務活動相脫節(jié)，從而使得資金配置背離資金預算目標，很有可能在風險影響下發(fā)生擠占專項資金、資金配置不合理等情況。同時預算計劃沒有根據(jù)業(yè)務活動開展的實際需要來定，就會使得預實偏差過大，造成預算編制的約束力下降。此外對于預算績效指標設置也不夠全面和科學，量化指標過少，績效考核主觀性過大，使得預算考核結果無法有效幫助財務管理人員找到預實偏差過大的原因。

（三）財務內(nèi)部控制流程不規(guī)范

首先該單位領導權力過大，“一支筆”的審批制度也進一步讓內(nèi)部審計機構職能被架空，致使資金審批過于隨意，財務風險過大。沒有建立明確的業(yè)務審批控制流程，審批流于形式，超預算費用支出嚴重。其次對于經(jīng)濟事項的審批流程控制，過于集中在事后審批上，采取的是事后“實報實銷”得審批制度，而沒有提前到事前審批控制中。此外審批與審核的順序安排不合理，比如費用報銷流程是先進行審批，而后才審核，因此會影響財務人員對其進行審核的效果。

（四）財務人員素質(zhì)低下

在歷年來披露的行政事業(yè)單位違紀違法案例中，財會人員會計報表編寫缺漏、會計核算不規(guī)范等問題就占到了60%，可見我國事業(yè)單位在提升財會人員素質(zhì)問題上的緊迫感和必要性[2]。同時內(nèi)部審計是一項系統(tǒng)工程，是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，要求內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較好地專業(yè)知識，既要掌握財務知識，還要掌握經(jīng)濟學及其他方面的知識，而實際操作中，內(nèi)審機構不健全，人員配備不足，大部分內(nèi)審人員是擔任財會工作或紀檢監(jiān)察工作的人員兼任，從而影響了內(nèi)部審計工作的進度和質(zhì)量。

四、行政事業(yè)單位強化財務內(nèi)部控制的策略探究

（一）健全財務內(nèi)部控制體系，保障內(nèi)部監(jiān)督機構的獨立性

首先行政事業(yè)單位的領導就要從自身意識強化財務內(nèi)部控制理念，應當將財務內(nèi)部控制看作是單位內(nèi)部全員參與的一項管理活動，積極融入業(yè)財融合的理念，加強財務部門和其他業(yè)務部門之間的信息溝通，精細化制定財務內(nèi)部控制流程，讓財務內(nèi)部控制制度更加完善和合乎實際。其次就要創(chuàng)建財務內(nèi)部控制相匹配的財務崗位架構，明確劃分崗位權責，嚴格落實不相容崗位分離制，從而杜絕人員有舞弊貪污的機會。

（二）完善預算管理制度，強化約束力和激勵性

基于內(nèi)部控制視角，行政事業(yè)單位要創(chuàng)建科學且有監(jiān)督效力的資金預算管理效力。在資金預算管理中要針對各個環(huán)節(jié)的風險與漏洞實施從事前到事后的監(jiān)督，加強預算監(jiān)督的全過程性和動態(tài)調(diào)節(jié)性，增強風險防范意識[3]。首先預算編制要和事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略緊密聯(lián)系，因為短期資金預算會導致預算與業(yè)務活動相脫節(jié)，從而使得資金配置背離資金預算目標。因此領導要組織各業(yè)務部門的管理者共同進行討論，基于戰(zhàn)略發(fā)展需要制定與各個業(yè)務部門實際情況相符合的資金預算指標，從而提高各個部門的預算執(zhí)行效率。同時對于預算審批流程要進行細化，從而避免超越授權審批等流程不規(guī)范的問題出現(xiàn)，保證預算分解和調(diào)整的正確性，規(guī)范預算編制流程。領導要制定關于預算指標的績效考核機制，創(chuàng)建有效部門溝通機制，提高預算考評的公平性和科學性，從而充分調(diào)動全員對于預算執(zhí)行的積極性。

（三）規(guī)范財務內(nèi)控活動，加強固定資產(chǎn)的管理

該單位要將“一支筆”審批制度改為“多支筆會審制”，也就是單位每一筆開支都應當先填制預算申報單，經(jīng)過局長辦公會審核后再進行開支。對于費用報銷，也需要先由財會人員審核開支單據(jù)的規(guī)范性和合法性，然后再由職工代表對資金流向的真實性進行審核簽字，再交由單位負責人進行審批簽字，最后交由會計人員進行核對入賬?！岸嘀ЧP會審制”會讓各項經(jīng)費開支更加陽光透明，也便于財會人員發(fā)揮會計監(jiān)督職能。其次對于單位內(nèi)部財會基礎工作的規(guī)范，領導可以完善崗位責任制和獎懲機制，并建立相應的考評制度，以來約束會計人員的行為，保證會計基礎工作的規(guī)范性。此外對于固定資產(chǎn)的管理，財務部要建立完善的固定資產(chǎn)管理制度，明確崗位責任制，從采購招標、記賬入庫，到維護維修、出庫，再到處置等一系列環(huán)節(jié)細化管理流程，并且推行信息化管理，提高管理效率和準確性，加大資產(chǎn)信息的透明度。

（四）提高財會人員的綜合素質(zhì)

事業(yè)單位正在面臨著市場化的方向過渡，舊體制變新體制，財務內(nèi)控實現(xiàn)信息化管理，會計核算方式的改進、市場環(huán)境的變化、政府對于反腐敗的要求等都需要事業(yè)單位優(yōu)化財會人員班子，明確財會部門的職權以及責任，加強對職業(yè)道德素養(yǎng)的教育，來約束自身行為、遵守職業(yè)道德，嚴格防控財務風險。

首先要提高財會人員的聘任門檻，其次對于已經(jīng)在職的財會人員，要制定完整且嚴格的會計職業(yè)道德規(guī)范和懲處制度來約束財會人員行為。領導也要定期組織財會人員進行財務信息化管理、財務內(nèi)部控制方式、會計電算化、業(yè)財融合等技能與知識的學習，從而提高會計核算的精準性。對于職業(yè)道德規(guī)范要納入財務部績效考核中，提高財會人員遵守職業(yè)道德的自覺性。

五、結束語

綜上所述，財務內(nèi)部控制能夠最大限度保障國有資產(chǎn)的安全性和效益性，確保會計信息的質(zhì)量，從財務內(nèi)控組織架構、制度環(huán)境、監(jiān)督懲處機制和風險防控等多個維度來促進行政事業(yè)單位推進黨風廉政建設，提高政務質(zhì)量，打造陽光、健康政府。