管理會(huì)計(jì)的企業(yè)財(cái)稅規(guī)劃對(duì)策分析

盧金玲

（日照公路建設(shè)有限公司，山東 日照 276800）

一帶一路的偉大設(shè)想以及實(shí)施，營(yíng)改增政策的推行，減輕了我國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為我國(guó)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇。在新的形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)稅管理，制定科學(xué)合理的財(cái)稅規(guī)劃方案，真正意義的降低企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)是為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，運(yùn)用一系列專門的方式方法，收集匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，制定計(jì)劃，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著巨大的功能和作用。

二、企業(yè)財(cái)稅規(guī)劃概述

企業(yè)的財(cái)稅規(guī)劃是指企業(yè)合法的利用相關(guān)的政策法規(guī)，以降低企業(yè)納稅成本為目的的運(yùn)作行為。它主要包括了財(cái)稅安排，離岸投資，合理避稅，資金對(duì)沖，

資產(chǎn)管理與信托以及國(guó)際投資融資配對(duì)等等。企業(yè)合法的財(cái)稅規(guī)劃，并不是進(jìn)行逃稅，他的一切行為是在合法的框架下進(jìn)行的。企業(yè)的財(cái)稅規(guī)劃通過合法的手段開展節(jié)稅籌劃，并采用非違法的手段進(jìn)行避稅的籌劃，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段來(lái)完成稅收的轉(zhuǎn)嫁籌劃，另外，對(duì)于納稅人的賬目進(jìn)行規(guī)整，從而達(dá)成零風(fēng)險(xiǎn)涉稅。企業(yè)的財(cái)稅規(guī)劃要秉承著賬目清晰，正確地進(jìn)行納稅申報(bào)，符合標(biāo)準(zhǔn)的繳稅，不會(huì)出現(xiàn)稅收懲罰現(xiàn)象的原則。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理合法降低稅賦負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

三、企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)未能降低的原因

國(guó)家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，保證企業(yè)的健康發(fā)展，出臺(tái)了《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》，其根本的目的就是為了降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。在實(shí)行的過程中，卻難以達(dá)到理想的效果。其主要是因?yàn)閲?guó)家的增值稅相關(guān)法律法規(guī)中，主要是針對(duì)價(jià)內(nèi)稅進(jìn)行計(jì)算的。也就是說，兩種稅制計(jì)算方法的差異反而使企業(yè)賦稅增加了。同時(shí)，以金融服務(wù)業(yè)舉例來(lái)說，傳統(tǒng)的金融服務(wù)業(yè)，但事實(shí)上，營(yíng)改增實(shí)施之后反而使稅率抬升，增值稅與營(yíng)業(yè)稅分屬不同種類，一為價(jià)內(nèi)征收，一為價(jià)外征收。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，從表面上看，稅收反而增加了0.66%。另外，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用所占比重極大。而我國(guó)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用主要是由公共場(chǎng)地的租賃以及人力中板兩塊主承。人力成本約占60%，場(chǎng)地租賃成本約占30%，其他10%為閑雜的辦公及折舊等費(fèi)用。而在《關(guān)于全面推廣營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，其中，通過不動(dòng)產(chǎn)出租獲得的利益，應(yīng)利用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，以5%稅率繳納稅額，若企業(yè)不能抵扣人力成本，以5%的增稅率抵扣企業(yè)應(yīng)繳稅額。則不難看出，企業(yè)所抵扣的稅額則相對(duì)的較少[1]。

四、企業(yè)財(cái)稅規(guī)劃的有效對(duì)策

營(yíng)改增相關(guān)政策的出臺(tái)，主要是為了降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。而企業(yè)的稅負(fù)無(wú)法降低的根源，主要是由于企業(yè)未能及時(shí)地對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，未能及時(shí)的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，未能從管理會(huì)計(jì)的角度對(duì)財(cái)稅規(guī)劃工作進(jìn)行完善，未能夠充分發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)勢(shì)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)營(yíng)改增環(huán)境進(jìn)行合理的分析，對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)劃方案進(jìn)行優(yōu)化和完善，使企業(yè)的效益得到顯著的提高。

（一）結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及調(diào)整

企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)外投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整。為了使企業(yè)獲得更高的利潤(rùn)，就要對(duì)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)不斷地進(jìn)行優(yōu)化。選擇更加符合企業(yè)以及社會(huì)消費(fèi)需求的產(chǎn)品。從源頭上進(jìn)行賦稅設(shè)計(jì)以及成本管理。讓產(chǎn)品實(shí)際的利潤(rùn)增加，會(huì)有效的緩解賦稅的壓力。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)的購(gòu)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)精確的計(jì)算不同模式的成本，然后根據(jù)依據(jù)合理的選擇直接購(gòu)買，或者是售后回租，分期付款等形式來(lái)收購(gòu)，使企業(yè)能夠購(gòu)入符合本企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)品。而應(yīng)該蒸政策的推出，把從前的有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率由17%調(diào)整為根據(jù)貸款服務(wù)的6%來(lái)上交增值稅，而對(duì)設(shè)備采購(gòu)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)，仍然按照17%進(jìn)行抵扣。明顯地降低了稅率負(fù)擔(dān)。另外，企業(yè)在進(jìn)行融資性的售后回租或者是融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，是按照取得的全部貨款，將相關(guān)的利息以及手續(xù)費(fèi)的支出扣除后，作為最終的銷售額進(jìn)行繳稅，是企業(yè)的稅基得到了有效的縮減[2]。

現(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)理念是從源頭上對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行管控，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重事前的管理，事先進(jìn)行籌劃，并采取科學(xué)合理的財(cái)務(wù)決策，才能有效地降低稅負(fù)，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（二）科學(xué)的減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅

增值稅的繳納是按照收入來(lái)對(duì)銷項(xiàng)稅進(jìn)行計(jì)算的，增值稅的稅率是多少檔設(shè)置的，如果企業(yè)對(duì)各檔的服務(wù)內(nèi)容無(wú)法進(jìn)行區(qū)分，咋說誤會(huì)？按照其最高的稅率進(jìn)行征收。因此，企業(yè)可以對(duì)混合的銷售部分進(jìn)行合理的切割，將高低稅率的收入進(jìn)行拆分，可以有效地減少當(dāng)期的銷項(xiàng)稅。另外，稅務(wù)政策中的視同銷售政策會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的影響，將不屬于收入的部分納入銷售額并繳納增值稅。因此，企業(yè)要注重視同銷售現(xiàn)象的發(fā)生，這樣才能有效地降低銷項(xiàng)稅[3]。最后企業(yè)要對(duì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策充分的了解，并合理的運(yùn)用服務(wù)以及貨物出口免稅等相關(guān)的優(yōu)惠政策，使銷項(xiàng)稅得以有效地降低。

（三）有效提高進(jìn)項(xiàng)稅

進(jìn)項(xiàng)稅的提高有利于企業(yè)的抵扣。企業(yè)在供應(yīng)商的選擇上，首先要選擇一般納稅人，盡量避開小規(guī)模的納稅人。因?yàn)樾∫?guī)模的納稅人，即使開具增值稅專用發(fā)票，開出的發(fā)票的稅點(diǎn)也較低。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確的規(guī)定，要求員工在索取發(fā)票時(shí)，一定要開具增值稅的專票[4]。同時(shí)不能忽視可以計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，2019年4月1日起，國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（本單位簽訂勞動(dòng)合同員工或者接受勞務(wù)派遣員工），譬如注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，進(jìn)項(xiàng)稅=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）/（1+9%）*9%。注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額/（1+3%）*3%，除了國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可以計(jì)算抵扣外，還有道路通行費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品等都可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。最后，也可以充分運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，譬如進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)抵減，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活性服務(wù)業(yè)，且相應(yīng)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

（四）調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)的管理費(fèi)用，增值稅成本可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的抵扣，但企業(yè)的辦公用地租金以及人力成本卻占有很大的比重，增加了企業(yè)的支出。傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，其銷售人員較多，所需較大的辦公用地，增加了企業(yè)的成本投入。應(yīng)當(dāng)對(duì)傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行調(diào)整，提升企業(yè)的控制成本水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用先進(jìn)的銷售模式，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷等技術(shù)手段，減少人員的支出，降低辦公用地的面積。另外，要加強(qiáng)工作人員的管理，通過外包形式有效地減少人力成本的投入，使增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣額得以提高[5]。

（五）樹立管理會(huì)計(jì)思維，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化財(cái)稅管理

企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大必須從核算型財(cái)務(wù)向管理型財(cái)務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)的思想觀念，樹立起管理會(huì)計(jì)的思維，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅的精細(xì)化管理，全方位，全過程，多層次的開展財(cái)稅管理工作。在管理環(huán)節(jié)中灌輸全員的成本管理理念，將成本目標(biāo)逐級(jí)的進(jìn)行劃分，合理的運(yùn)用責(zé)任制。建立起完善的激勵(lì)考核制度，將個(gè)人的薪酬與考核結(jié)果直接掛鉤。充分的激發(fā)員工的積極性。另外，還要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅管理隊(duì)伍的建設(shè)，提升財(cái)稅管理人員的綜合素質(zhì)，使之能夠科學(xué)合理地進(jìn)行財(cái)稅規(guī)劃，降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的效益。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，對(duì)于我國(guó)的企業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。營(yíng)改增的推行，不僅僅是稅負(fù)增加以及減少的問題，同時(shí)也考驗(yàn)了企業(yè)的管理以及財(cái)務(wù)管理能力。在新的形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行科學(xué)正確的分析，改變傳統(tǒng)的財(cái)稅管理理念，以管理會(huì)計(jì)的角度實(shí)行精細(xì)化的管理，從而降低企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和壯大。