新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策

馮欣榮

（黑龍江省婦幼保健院，哈爾濱 150020）

一、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的意義

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，也是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率的重要手段。內(nèi)部控制審計(jì)可以說(shuō)是企業(yè)中一項(xiàng)非常重要的自我監(jiān)督工具，是企業(yè)的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督和審查。而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督措施是否到位，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮其最大效用。

從理論上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)就是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查，其是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制審計(jì)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來(lái)測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全及其在運(yùn)行過(guò)程中的有效性，能夠直觀地提高企業(yè)的管理水平和內(nèi)部控制水平。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是從制度上對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，以達(dá)到從根本上降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

在實(shí)踐中，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)可以有效地降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)效益。例如，內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)較低，就意味著企業(yè)的內(nèi)部控制已失效，審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面審計(jì)，從而造成企業(yè)人力財(cái)力的大量浪費(fèi)。相反，內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)較高，則證明企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得較為合理并且能夠有效地執(zhí)行，也就代表著企業(yè)所提供的相關(guān)財(cái)務(wù)信息有較高的可信度。這時(shí)只需要對(duì)企業(yè)的重要領(lǐng)域進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)即可。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，不僅有利于降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還可以使企業(yè)將大量精力集中于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展中，進(jìn)而提高企業(yè)效益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）具體規(guī)范的缺失

我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中存在的最大問(wèn)題就是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)沒(méi)有具體的實(shí)施準(zhǔn)則。我國(guó)最早對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及其審計(jì)的研究中，是通過(guò)參照美國(guó)的框架，并結(jié)合我國(guó)的具體情況而制定的一系列基本規(guī)范，但在具體的實(shí)施過(guò)程中存在很多問(wèn)題。例如，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制體系，但是由于操作規(guī)范不夠具體化，遇到問(wèn)題時(shí)總是互相推卸責(zé)任。而有些企業(yè)雖然制定了具體的內(nèi)部控制制度，但卻無(wú)法落實(shí)執(zhí)行，使得內(nèi)部控制制度無(wú)法發(fā)揮出其監(jiān)督和制約的作用，形同虛設(shè)。這也為我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的發(fā)展造成了一定的困擾。

（二）從事內(nèi)部控制審計(jì)的專業(yè)人員少

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要由專業(yè)的審計(jì)人員參與完成。從事企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作需要審計(jì)人員具備一定的專業(yè)知識(shí)和大量的實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。并且要想保證審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行，審計(jì)人員不僅需要熟練地掌握審計(jì)知識(shí)，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)法、稅法、財(cái)務(wù)管理等多學(xué)科的內(nèi)容都有所了解。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)中的審計(jì)人員并不具備這樣的能力。大多數(shù)審計(jì)人員不僅專業(yè)素質(zhì)不高，實(shí)際經(jīng)驗(yàn)不足，甚至很多企業(yè)中的審計(jì)人員都不具備從事內(nèi)部審計(jì)工作的基本條件。這樣不僅無(wú)法保障內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量，甚至影響到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展。

另外，從事企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)人員，除了上述的專業(yè)知識(shí)能力外，更重要的是其本身的思想道德素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)。公司對(duì)其內(nèi)部員工并沒(méi)有定期或不定期的培訓(xùn)以及考核，導(dǎo)致從事內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)人員不僅專業(yè)知識(shí)不夠，其素質(zhì)水平也不達(dá)標(biāo)。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露不足

當(dāng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估后，根據(jù)所得出的結(jié)果，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，是否得到了有效執(zhí)行，所提出的改進(jìn)建議等內(nèi)容，總結(jié)出具體的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露是將所總結(jié)出的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告公之于眾。這樣不僅可以保證利益相關(guān)者的利益不受侵犯，更有利于資本市場(chǎng)朝效率化和透明化發(fā)展。然后我國(guó)相關(guān)法律等規(guī)章制度對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露并沒(méi)有強(qiáng)制性的要求，而我國(guó)自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司又是寥寥無(wú)幾。這就導(dǎo)致外部的監(jiān)管者無(wú)法清楚地知道企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展程度，也就無(wú)法做出理性決策，從而影響企業(yè)效益。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化策略

（一）制定內(nèi)部控制審計(jì)具體準(zhǔn)則

我國(guó)企業(yè)在實(shí)際的內(nèi)部控制審計(jì)工作中，雖然制定了很多相關(guān)的規(guī)章制度，但是這些準(zhǔn)則在法律層次上仍存在著一定的局限性，大多數(shù)準(zhǔn)則只圍繞著法律的底層確立，而缺少法律高層次的準(zhǔn)則。另外，由于審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化，審計(jì)人員在實(shí)際操作中，常常會(huì)對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍以及審計(jì)內(nèi)容上有理解的偏差，從而阻礙了審計(jì)工作的正常進(jìn)行，造成很多不利影響，包括人力物力的大量浪費(fèi)。因此，為了提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)公司法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定出詳細(xì)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，和具體的業(yè)務(wù)規(guī)范，使其能正常發(fā)揮監(jiān)督和制約的作用。并通過(guò)建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制體制機(jī)制，對(duì)我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范和完善，我國(guó)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守所指定的相關(guān)準(zhǔn)則并按照其內(nèi)容嚴(yán)格實(shí)行。

（二）提升內(nèi)部控制審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平

現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作還主要依靠人力完成，因此提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)有重大意義。審計(jì)人員不僅要提高其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，統(tǒng)計(jì)，計(jì)算機(jī)，審計(jì)等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)法，稅法，財(cái)務(wù)管理等多學(xué)科的內(nèi)容加以了解和掌握。企業(yè)可以定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)知識(shí)的掌握程度。

另外還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員思想道德素質(zhì)和職業(yè)道德意識(shí)的培養(yǎng)。可以通過(guò)讓審計(jì)人員定期參加職業(yè)道德培養(yǎng)的演講課程，或不定時(shí)的參加職業(yè)道德素質(zhì)宣傳活動(dòng)。使審計(jì)工作人員可以恪守審計(jì)職業(yè)道德，堅(jiān)持客觀，公平，公正，廉潔的基本原則，認(rèn)真對(duì)待公司的每一次審計(jì)工作，做到對(duì)公司負(fù)責(zé)，對(duì)自己負(fù)責(zé)。

（三）豐富內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露信息

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的快速提高，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)也越來(lái)越重要。內(nèi)部控制審計(jì)披露不僅有利于資本市場(chǎng)朝效率化和透明化發(fā)展，更可以保障利益相關(guān)者的利益不受侵犯。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行強(qiáng)制披露制度，并豐富其披露的內(nèi)容。

所披露的具體內(nèi)容應(yīng)包括：有企業(yè)法人總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章的企業(yè)管理者內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和有審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制出具審查報(bào)告。一方面披露的時(shí)間要符合國(guó)家及法規(guī)相關(guān)規(guī)定，另一方面其內(nèi)容要做到真實(shí)有效，以及內(nèi)容的及時(shí)跟進(jìn)。

另外，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)非常低，甚至出現(xiàn)了否定意見(jiàn)，就意味著該企業(yè)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題，這時(shí)需要企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度做出重新的規(guī)劃和調(diào)整。也就不需要該企業(yè)再出示企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議。因?yàn)檫@樣會(huì)使內(nèi)部控制審計(jì)形同虛設(shè)，同時(shí)也不符合整合審計(jì)的基本要求。

結(jié) 語(yǔ)

企業(yè)的良好發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部控制審計(jì)工作的展開(kāi)，甚至可以說(shuō)，只有做好內(nèi)部控制審計(jì)工作，企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)才會(huì)更加有序，企業(yè)的發(fā)展才能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)。相關(guān)人員更加需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的進(jìn)行予以深入研究與探索，針對(duì)企業(yè)各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)予以細(xì)化，真正將企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，為企業(yè)的更好發(fā)展創(chuàng)造條件，讓內(nèi)部控制審計(jì)工作在推動(dòng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升過(guò)程中發(fā)揮不可估量的重要作用。