政府會(huì)計(jì)改革實(shí)施過(guò)程中的銜接和難點(diǎn)的解決對(duì)策

張 丹

（鶴崗市人民防空辦公室，鶴崗 154100）

引 言

我國(guó)現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)主要反映各級(jí)政府財(cái)政收支和預(yù)算執(zhí)行情況，形成了預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，滿(mǎn)足政府宏觀經(jīng)濟(jì)和預(yù)算管理需求。將收付實(shí)現(xiàn)制作為計(jì)量的基礎(chǔ)方法，在核算過(guò)程中執(zhí)行財(cái)務(wù)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度作為輔助。隨著內(nèi)部和外部經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的變化，我國(guó)政府的職能也產(chǎn)生很大的變化，為了有效地完備公共服務(wù)質(zhì)量，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)需求。在這個(gè)背景下，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善政府會(huì)計(jì)改革，借鑒成功的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)用的現(xiàn)狀有效分析，改善政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。

一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中的銜接和難點(diǎn)

（一）缺乏完善的政府會(huì)計(jì)概念框架

政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等要素完善政府會(huì)計(jì)框架，有效地推動(dòng)政府會(huì)計(jì)實(shí)施，使政府會(huì)計(jì)相關(guān)的法律和法規(guī)體系更加完備，健全政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)制度。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)進(jìn)行大量的理論研究，對(duì)政府會(huì)計(jì)改革比較深入，在局部和整體問(wèn)題的分析上具有一定的成效。然而我國(guó)還沒(méi)有形成統(tǒng)一和完善的理論體系，在沒(méi)有成熟體系支撐的情況下，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的相關(guān)法律和法規(guī)制定中缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)部門(mén)的會(huì)計(jì)政策存在很大的出入，財(cái)政部門(mén)的規(guī)則制定與其他部門(mén)不同，甚至作為會(huì)計(jì)管理的財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部也無(wú)法協(xié)調(diào)相關(guān)的規(guī)章與制度。如果不盡快解決這一局限性，建立完善的政府會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)行有效的指導(dǎo)，就很難在改革方面取得較好的效果。

（二）組織結(jié)構(gòu)模式制約著政府會(huì)計(jì)改革

我國(guó)政府具有矩陣式結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，政府各個(gè)部門(mén)同時(shí)受到本級(jí)政府和上級(jí)政府的主管部門(mén)監(jiān)督與制約，在財(cái)政預(yù)算關(guān)系上與同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)有著直接的聯(lián)系，共同建立預(yù)算申報(bào)系統(tǒng)。憑借上級(jí)政府的有效指導(dǎo)，上級(jí)政府為下級(jí)政府提供間接的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。這種多元化的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助關(guān)系導(dǎo)致政府資金往來(lái)的渠道也存在多元化特征，政府會(huì)計(jì)主體模糊，確定政府會(huì)計(jì)核算范圍存在很多困境。

（三）制度環(huán)境影響政府會(huì)計(jì)改革

政府會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著工具效果，能夠直接對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)信息反映，滿(mǎn)足政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求。盡管我國(guó)已經(jīng)建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，然而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展中仍然存在局限性，尚處于初步發(fā)展階段，政府仍然憑借行政干預(yù)的手段對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行有效的管理。政府會(huì)計(jì)仍然反映政府預(yù)算執(zhí)行情況，作為政府收支活動(dòng)的主要體現(xiàn)，政府會(huì)計(jì)信息需求者以政府管理者為主。我國(guó)以公有制為主體形成了所有制形式，決定政府作為主要的投資人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到核心作用，政府會(huì)計(jì)也能對(duì)國(guó)有資本運(yùn)行的情況充分地反映這些問(wèn)題。現(xiàn)在政府會(huì)計(jì)制度在運(yùn)行環(huán)節(jié)中受到各類(lèi)因素的制約，近年來(lái)隨著政府融資規(guī)模的擴(kuò)大，政府憑借資本市場(chǎng)籌集了大量的資金，資本市場(chǎng)的投資者對(duì)政府資金的運(yùn)行情況進(jìn)行了嚴(yán)格的管理，這一因素對(duì)政府會(huì)計(jì)改革產(chǎn)生一定的干擾。

（四）改革模式的選擇存在很大的分歧

現(xiàn)在政府會(huì)計(jì)包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大內(nèi)容，政府會(huì)計(jì)不僅僅要完成預(yù)算管理，也要分析政府預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政資金的合理使用情況，綜合反映政府資產(chǎn)負(fù)債等，有利于政府對(duì)自身的績(jī)效狀況充分的了解。然而政府會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用兩套不同的系統(tǒng)，在任何理論和實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)上都存在出入。一種觀點(diǎn)認(rèn)為政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在相關(guān)報(bào)表增設(shè)環(huán)節(jié)中存在出入，政府在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露預(yù)算信息與財(cái)務(wù)信息。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)分離，將預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)做為主體，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為主要的計(jì)量方式。這兩種基本模式都符合我國(guó)的國(guó)情，然而在政府會(huì)計(jì)改革環(huán)節(jié)中應(yīng)選擇最合適的發(fā)展模式。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中的銜接和難點(diǎn)解決的措施

（一）完善政府會(huì)計(jì)“雙軌制”模式

1.會(huì)計(jì)主體雙元化

結(jié)合政府公共支出的性質(zhì)和主要特征，政府公共財(cái)政資金一般按照承擔(dān)公共事務(wù)的部門(mén)和專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)實(shí)現(xiàn)分配。政府部門(mén)結(jié)合相應(yīng)的法律和法規(guī)，承擔(dān)相同性質(zhì)的任務(wù)，完成大量的公共事務(wù)，由此會(huì)產(chǎn)生大量的財(cái)政支出，憑借法律和法規(guī)約束政府部門(mén)的職能。然而國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)和計(jì)劃存在差異，政府部門(mén)與非營(yíng)利組織大力承擔(dān)建立專(zhuān)門(mén)的委員會(huì)，在這種情況下，很難有某個(gè)政府部門(mén)或者組織單位獨(dú)立承擔(dān)相關(guān)的法律和會(huì)計(jì)責(zé)任，應(yīng)結(jié)合專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)實(shí)施專(zhuān)門(mén)的基金管理方式，采用特定的法律和會(huì)計(jì)主體責(zé)任，按照部門(mén)和專(zhuān)項(xiàng)基金對(duì)政府會(huì)計(jì)部門(mén)主體和基金主體加以約束，對(duì)政府部門(mén)為主體的公共事務(wù)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行真實(shí)的會(huì)計(jì)反映，以基金為主的專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)要結(jié)合財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映，從而形成雙元化的會(huì)計(jì)主體模式。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的雙軌制

政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，從而反映政府各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)收支情況，為預(yù)算會(huì)計(jì)體系奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在政府會(huì)計(jì)改革環(huán)節(jié)中建立權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)，盡快地轉(zhuǎn)變政府的職能。在對(duì)影響政府財(cái)政資金收支活動(dòng)的業(yè)務(wù)中，采用收付實(shí)現(xiàn)制作為主要的核算方法，對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行動(dòng)態(tài)的反映和管理。針對(duì)影響政府資產(chǎn)負(fù)債和運(yùn)行成本的各類(lèi)業(yè)務(wù)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，確保政府會(huì)計(jì)能夠及時(shí)反映政府的資產(chǎn)負(fù)債情況，進(jìn)行有效的引導(dǎo)，幫助政府有效控制成本，完成政府的績(jī)效考核。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同執(zhí)行下，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.會(huì)計(jì)科目體系的雙軌制

會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)計(jì)應(yīng)融入各類(lèi)會(huì)計(jì)要素，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義和各類(lèi)情況有效的劃分，按照政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，分別設(shè)置不同的科目，確保政府會(huì)計(jì)改革具有針對(duì)性。預(yù)算會(huì)計(jì)重點(diǎn)對(duì)政府的財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)反映，將預(yù)算會(huì)計(jì)要素定義為金融性資產(chǎn)和金融性負(fù)債，憑借現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的衡量方式，有助于政府財(cái)政資金收支活動(dòng)的動(dòng)態(tài)管理，建立金融資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)現(xiàn)金收入和支出確認(rèn)的基礎(chǔ)上，完成計(jì)量為基礎(chǔ)的核算，預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系在對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算收支科目分析的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)二者有效的銜接，反映政府各部門(mén)的支出情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)都能夠真實(shí)地對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映，展示出政府的運(yùn)營(yíng)方向和成果。將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素定義為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用等，有利于及時(shí)地掌握政府的資產(chǎn)負(fù)債情況，了解公共服務(wù)的成本，對(duì)績(jī)效真實(shí)的考核，更加高效地實(shí)現(xiàn)公共資源的管理與控制，降低行政成本，確保政府運(yùn)行實(shí)效性的改善。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告體系的雙軌制

在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和科目體系雙軌制原則下，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的出具應(yīng)結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套獨(dú)立的系統(tǒng)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)主要掌握預(yù)算會(huì)計(jì)信息，形成預(yù)算信息系統(tǒng)，結(jié)合政府財(cái)政預(yù)算管理的需求，及時(shí)反映預(yù)算的執(zhí)行狀況。建立預(yù)算執(zhí)行情況表，反映企業(yè)財(cái)政周轉(zhuǎn)情況和預(yù)算執(zhí)行情況，著重對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果分析，向財(cái)政資金部門(mén)提供各類(lèi)數(shù)據(jù)，幫助資金部門(mén)進(jìn)行各類(lèi)決策。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，輸入大量的數(shù)據(jù)，完成政府財(cái)務(wù)管理的需求，及時(shí)反映政府在各類(lèi)公共事務(wù)上財(cái)政支出情況。政府運(yùn)行成本和收入相關(guān)信息也能夠憑借財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)展示，形成資產(chǎn)負(fù)債表和公共資金運(yùn)用成果表。

（二）完善政府會(huì)計(jì)主體確定、要素劃分

1.政府會(huì)計(jì)記賬主體和報(bào)告主體的確定

會(huì)計(jì)主體主要指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的主要對(duì)象，界定了會(huì)計(jì)核算的主要領(lǐng)域。憑借限定會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，每個(gè)會(huì)計(jì)主體都能夠?qū)崿F(xiàn)單獨(dú)的核算。界定會(huì)計(jì)主體的目標(biāo)在于在空間上對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出各類(lèi)劃分與限定，單位組織在會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表反映環(huán)節(jié)中，能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分成不同的范圍。政府會(huì)計(jì)主體的確定能夠有效地解決政府會(huì)計(jì)核算的范圍，不同的主體界定方法也存在差異。會(huì)計(jì)主體確定環(huán)節(jié)中，按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的方式，如果存在委托代理關(guān)系，那么要處理委托人與受托人的關(guān)系，會(huì)計(jì)主體的范圍在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生很大的影響，所以適當(dāng)?shù)墓芾砟軌驖M(mǎn)足對(duì)會(huì)計(jì)主體的有效劃分。受托人憑借委托人報(bào)告和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，憑借委托人績(jī)效評(píng)價(jià)的方式對(duì)受托人履行職責(zé)的狀況，有效分析對(duì)會(huì)計(jì)職能有效監(jiān)督，這種方式體現(xiàn)在對(duì)外報(bào)告環(huán)節(jié)上主體為會(huì)計(jì)報(bào)告，主體受托人借助委托人的資金組織活動(dòng)，從事各類(lèi)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中還應(yīng)完善記賬主體的確定，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)要按照單位進(jìn)行核算，結(jié)合《行政單位會(huì)計(jì)制度》，執(zhí)行效果要充分發(fā)揮。我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)采用的是預(yù)算會(huì)計(jì)，核算單位和預(yù)算單位是統(tǒng)一的。國(guó)家預(yù)算單位組織預(yù)算會(huì)計(jì)，國(guó)家按照預(yù)算收支的領(lǐng)域分成總預(yù)算和單位預(yù)算，預(yù)算會(huì)計(jì)也分成總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算主體也存在差別。因此，我國(guó)現(xiàn)行的政府組織執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)是以核算為主要方式，預(yù)算單位對(duì)各級(jí)政府和行政事業(yè)單位進(jìn)行有效的管理與約束。公共財(cái)政背景下，政府的職能要發(fā)生轉(zhuǎn)變，改善自身提供公共產(chǎn)品服務(wù)的能力，相對(duì)于公眾對(duì)政府公共產(chǎn)品和公共服務(wù)能力的需求，政府的資源非常有限，政府履行職責(zé)要耗費(fèi)大量的成分，政府機(jī)構(gòu)的任何費(fèi)用都應(yīng)建立在補(bǔ)償機(jī)制的基礎(chǔ)上，如果支出的費(fèi)用超過(guò)了服務(wù)成本，那么政府會(huì)計(jì)應(yīng)服務(wù)于這一目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)政府資源的有效配置，滿(mǎn)足公務(wù)需求。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體的確定中應(yīng)有利于各項(xiàng)政府活動(dòng)，完善各級(jí)政府的委托責(zé)任，改善政府的責(zé)任意識(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息反映，完成會(huì)計(jì)報(bào)告形成內(nèi)部與外部監(jiān)督統(tǒng)一的方式。

2.政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象與核算對(duì)象要素的改進(jìn)與重構(gòu)

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)主體在確認(rèn)、計(jì)量和記錄中的主要對(duì)象，是進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)科研究的主要理論。會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是流動(dòng)的資金，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下會(huì)計(jì)對(duì)象能分成具體化的生產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算對(duì)象在我國(guó)政府會(huì)計(jì)履行職責(zé)中得到很大的應(yīng)用。會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定過(guò)程中應(yīng)建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成有價(jià)值的信息，借助加工、確認(rèn)、計(jì)量方法的應(yīng)用，達(dá)到良好的監(jiān)管目標(biāo)。確認(rèn)是確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的基礎(chǔ)，分析其是否能進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，成功的核算確認(rèn)的依據(jù)主要有兩個(gè)方面，其一，是否能充當(dāng)貨幣化計(jì)量；其二，是否符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，在計(jì)量、記錄和報(bào)告結(jié)果的反映下，都應(yīng)以報(bào)表的形式展示出來(lái)，滿(mǎn)足使用者的需求。進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的信息能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用需求，也能以貨幣作為計(jì)量的方式，提供具體的指標(biāo)。政府組織存在委托代理關(guān)系，政府對(duì)委托方承擔(dān)具體責(zé)任。我國(guó)政府在公共財(cái)政體制下，其在經(jīng)濟(jì)主體功能發(fā)揮中要確保公眾能獲取大量的公共資源，履行受托責(zé)任過(guò)程中運(yùn)用資源消耗原則，政府履職過(guò)程中也應(yīng)進(jìn)一步完善資源配置，最大限度地滿(mǎn)足公眾的需求。政府會(huì)計(jì)借助采用資源分配的方式，為政府和受托人的目標(biāo)提供良好的服務(wù)，委托人提供大量的資源，受托方對(duì)資源有效的管理，并合理的應(yīng)用，履行對(duì)委托人承擔(dān)的義務(wù)。政府履行責(zé)任過(guò)程中，要注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)費(fèi)消耗與支出。經(jīng)費(fèi)支出后，也會(huì)存在一定的資源流入，彌補(bǔ)各類(lèi)消耗產(chǎn)生新的受托責(zé)任，要借助核算反映監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行能力的各類(lèi)財(cái)政活動(dòng)。行政單位會(huì)計(jì)的主要核算方式也是對(duì)預(yù)算收支情況進(jìn)行分析，反映收入和支出的結(jié)果。事業(yè)單位內(nèi)部完成預(yù)算資金和業(yè)務(wù)資金的核算，反映單位內(nèi)部資金的運(yùn)行情況，這種政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象能結(jié)合政府財(cái)政資金預(yù)算收支情況的結(jié)果，但是無(wú)法從根本上反映政府活動(dòng)的整個(gè)面貌，也無(wú)法反映政府活動(dòng)對(duì)未來(lái)產(chǎn)生什么樣的影響，在隱性債務(wù)固定資產(chǎn)的分析中存在局限性，負(fù)債項(xiàng)目容易被忽視，增加財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，不利于社?；鸸芾砼c控制，導(dǎo)致大量的資金被非法人員挪用。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人們的自主意識(shí)在改善，公眾對(duì)政府受托責(zé)任的期望越來(lái)越高，要求政府改善自身的履約能力，信息使用者要改善政府的職能。結(jié)合相關(guān)的信息進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，公眾希望能得到更多真實(shí)完整的信息，對(duì)政府管轄的國(guó)有資產(chǎn)和固定資產(chǎn)配置情況非常了解。在公共財(cái)政體制下，應(yīng)建設(shè)績(jī)效型的政府，政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)在透明的基礎(chǔ)上，全面反映政府的各項(xiàng)活動(dòng)。我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象應(yīng)加以拓展，結(jié)合政府履職的整個(gè)過(guò)程，對(duì)資金的流動(dòng)情況真實(shí)地反映，滿(mǎn)足信息使用者的需求。政府受托從事活動(dòng)的目的在于履行各項(xiàng)職能，完成績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)于政府的績(jī)效真實(shí)地反映，政府會(huì)計(jì)不僅僅要真實(shí)地反映預(yù)算執(zhí)行情況，還應(yīng)客觀地評(píng)價(jià)政府組織履行職能的效果，實(shí)現(xiàn)整體資源的利用效率。因此，預(yù)算對(duì)象應(yīng)融入公共收入、公共支出，履職耗費(fèi)公共投資的項(xiàng)目，全面地反映政府履行職責(zé)的行為和能力。

（三）改進(jìn)政府會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)選擇

政府會(huì)計(jì)改革背景下，政府會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)選擇是應(yīng)將績(jī)效作為導(dǎo)向，政府會(huì)計(jì)采用不同的處理基礎(chǔ)，能反映不同的政府活動(dòng)信息，滿(mǎn)足信息者使用的需求。選擇合適的會(huì)計(jì)處理技術(shù)，能借助核算的方式，改善會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性和可靠性，有利于政府報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政府活動(dòng)中資源和活動(dòng)具有特殊性，政府會(huì)計(jì)本身的計(jì)量方法存在局限，因此，政府會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的選擇應(yīng)兼顧任何可能性。會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)選擇應(yīng)考慮信息使用者的需求，完善信息內(nèi)容和質(zhì)量，考慮會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)與行為。不同的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)人員的要求存在很大的差異，在公共財(cái)政體制下，政府的職能發(fā)生變化，政府逐步建立起服務(wù)型的政府，采用績(jī)效型的核算方式非常合適。我國(guó)政府會(huì)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境更新，對(duì)政府會(huì)計(jì)改革提出了明確的要求。政府會(huì)計(jì)信息應(yīng)真實(shí)地反映我國(guó)的公共財(cái)政改革情況，才能改善政府的績(jī)效。從政府履行職責(zé)和外部監(jiān)督職責(zé)角度來(lái)分析，政府履行職責(zé)的各項(xiàng)活動(dòng)信息，都能供外部使用者使用，從而完善政府的績(jī)效評(píng)價(jià)。政府職能要具有合規(guī)性，對(duì)政府的收入和支出有效分析，確保政府的各項(xiàng)支出合法與合規(guī)。政府履行職責(zé)的效率性評(píng)價(jià)過(guò)程中，要對(duì)政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的能力有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。從政府內(nèi)部控制的角度來(lái)分析對(duì)政府履行職責(zé)過(guò)程中的支出總量有效控制與規(guī)劃，在具體事項(xiàng)的支出過(guò)程中，要分析支出數(shù)額是否合規(guī)，政府是否能實(shí)現(xiàn)收支平衡。政府履行職責(zé)過(guò)程中要獲得成本信息，完成具體某一個(gè)事項(xiàng)的耗費(fèi)，從而進(jìn)行正確的決策，從政府資產(chǎn)和費(fèi)用管理的角度來(lái)分析，改善資產(chǎn)的使用價(jià)值，以便資金能更好的管理，確保政府具有真實(shí)的負(fù)債能力，幫助政府有效地化解各類(lèi)財(cái)務(wù)危機(jī)。

（四）完善政府信息披露制度

從委托代理關(guān)系和政府受托責(zé)任的層面分析，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)具有強(qiáng)制性，從而建立外部監(jiān)督體制，提升政府履行職責(zé)的能力。從政府會(huì)計(jì)改革現(xiàn)實(shí)性和需求的角度分析，部門(mén)是落實(shí)政府職能的具體單位，部門(mén)和基層政府的活動(dòng)應(yīng)加以約束，形成完整的對(duì)外報(bào)告。部門(mén)和基層履行能力的好壞直接與政府的整體績(jī)效密切聯(lián)系，因此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告可以采用自下而上的方式，形成完整的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，并且通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的方式披露。

結(jié) 語(yǔ)

我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，在設(shè)計(jì)改革目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)有效地克服改革中的各類(lèi)困難，堅(jiān)持預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的方式。完善政府會(huì)計(jì)制度建設(shè)，提升政府會(huì)計(jì)信息的容量，為政府決策提供有效的依據(jù)。