建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題及防控措施

胡杰一

一、前言

建筑工程項(xiàng)目突發(fā)因素多、管理不規(guī)范以及投資金額大的特點(diǎn)常常導(dǎo)致施工企業(yè)在稅務(wù)管理方面難以取得良好的效果。這些客觀情況給稅務(wù)管理工作帶來諸多風(fēng)險(xiǎn)，包括接受虛開發(fā)票、預(yù)繳抵扣分包不充分、留抵稅額大占用資金以及扣稅憑證管理難度大等。因而建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作時(shí)應(yīng)該增強(qiáng)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、強(qiáng)化發(fā)票管理以及采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

二、問題分析

（一）取得虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

首先，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中常采用分包或者轉(zhuǎn)包的模式來開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種經(jīng)營(yíng)行為會(huì)導(dǎo)致企業(yè)頻繁出現(xiàn)虛開發(fā)票的情形，使其面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。如分包方在實(shí)際生產(chǎn)過程中多采用無票方式采購(gòu)商品以降低成本，而其為了順利向建筑施工企業(yè)獲得資金撥付，常常通過虛開發(fā)票的方式掛賬，并索要工程款。其次，建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中使用的碎石、砂礫等材料多是從一些經(jīng)營(yíng)不規(guī)范的個(gè)體工商戶或者個(gè)人處購(gòu)買，但這些供應(yīng)商在日常經(jīng)營(yíng)過程中并沒有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定去稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅費(fèi)并開具發(fā)票，而是通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具虛假發(fā)票，由此滋生了建筑施工企業(yè)接受虛開增值稅的風(fēng)險(xiǎn)［1］。

（二）預(yù)繳稅款抵扣分包不充分

建筑施工企業(yè)在施工所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，可用分包方提供的分包發(fā)票抵扣。但抵扣的前提是分包方需要在施工地預(yù)繳增值稅，如果分包方未預(yù)繳增值稅，則無法抵扣。同時(shí)，建筑施工企業(yè)雇用的很多臨時(shí)工以及臨時(shí)性的帶操作手的施工機(jī)械常常無法開具正常的增值稅發(fā)票，如果不能收到分包發(fā)票，就不能從預(yù)繳稅款中扣除分包抵稅款，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)繳稅款抵扣分包款不足。同時(shí)，如果財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)認(rèn)真梳理分包發(fā)票收集情況，也將導(dǎo)致抵扣分包不充分。

（三）留抵稅額大占用資金

建筑施工企業(yè)施工中使用的大型材料，如鋼材、水泥等，稅率多為13%，且在施工成本中占比很高，而施工企業(yè)的銷項(xiàng)稅額多為9%，稅差的存在，加之項(xiàng)目自身稅務(wù)管理意識(shí)淡薄，導(dǎo)致施工項(xiàng)目存在進(jìn)項(xiàng)留抵稅額的情況屢見不鮮。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，為保護(hù)地方稅源，建筑施工企業(yè)需要在施工所在地預(yù)繳，預(yù)繳稅率為2%，固定的增值稅預(yù)繳義務(wù)，在存在進(jìn)項(xiàng)留抵的情況下，預(yù)繳留抵金額只增不減。兩項(xiàng)留抵稅額大量占用建筑施工企業(yè)的資金，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的部分資金不能得到及時(shí)有效的利用，對(duì)其施工生產(chǎn)產(chǎn)生一定的資金壓力。

（四）扣稅憑證管理難度大

建筑施工企業(yè)非常規(guī)的組織結(jié)構(gòu)特征，增加了其在扣稅憑證管理上的難度。具體表現(xiàn)在：第一，工程項(xiàng)目通常散布于不同的省份、城市甚至不同的國(guó)家，發(fā)票從審核到傳遞都面臨冗長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)鏈條，增加了發(fā)票合規(guī)性審核的難度。第二，不同項(xiàng)目的財(cái)稅人員的個(gè)人素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平參差不齊，稅務(wù)管理政策和制度的理解和接收程度不同，增加了企業(yè)稅務(wù)管理和內(nèi)部控制的難度。第三，所有的工程項(xiàng)目在開具發(fā)票的過程中都是以項(xiàng)目承建方的法人名稱作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)后續(xù)的分開核算帶來了較大的困難，增加了企業(yè)稅務(wù)核算工作的難度［2］。

三、防控措施

（一）增強(qiáng)全員管理意識(shí)

建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作涉及物資部門、設(shè)備部門、財(cái)務(wù)部門以及計(jì)劃部門等，因而建筑施工企業(yè)應(yīng)該通過設(shè)置完善的稅務(wù)管理體系和監(jiān)督體系來提高稅務(wù)管理的質(zhì)量。第一，建筑施工企業(yè)應(yīng)該通過教育和培訓(xùn)制度將本單位的稅務(wù)管理制度、工作流程、工作方法等準(zhǔn)確地傳達(dá)給每一個(gè)員工，并且通過考試的方式對(duì)企業(yè)中的每一個(gè)員工進(jìn)行嚴(yán)格的稅務(wù)管理制度考核，尤其要加強(qiáng)企業(yè)高層管理者和財(cái)務(wù)管理部門對(duì)相關(guān)制度的執(zhí)行和監(jiān)督。第二，建筑施工企業(yè)應(yīng)該通過廣泛的宣傳來引導(dǎo)企業(yè)員工積極地掌握稅收管理的相關(guān)法律和法規(guī)，通過企業(yè)文化建設(shè)、法制法規(guī)的宣傳等規(guī)范企業(yè)員工在稅務(wù)管理工作中的行為。第三，建筑施工企業(yè)應(yīng)該成立專門的監(jiān)督考核小組對(duì)其稅務(wù)管理工作的質(zhì)量以及相關(guān)操作方法的規(guī)范性等進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和考核［3］。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

第一，建筑施工企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到工程項(xiàng)目稅務(wù)管理存在資金量大、不確定因素多以及專業(yè)性要求高等一系列特點(diǎn)，因而企業(yè)在組織開展稅務(wù)管理工作時(shí)應(yīng)該選派一批經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)熟練、前瞻性強(qiáng)的工作人員，通過這些專業(yè)人員的規(guī)范化管理來將企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。第二，建筑施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目管理特點(diǎn)、資金運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)等因素明確稅務(wù)管理工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并建立自上而下的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控體系來全面提升稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制水平。第三，不同地區(qū)在稅收管理方面可能存在一定的差異，且國(guó)家的相關(guān)政策也可能根據(jù)實(shí)際情況的變化發(fā)生一定的調(diào)整，因而建筑施工企業(yè)在開展稅收管理工作時(shí)還需要對(duì)國(guó)家的相關(guān)政策以及項(xiàng)目所在地的具體要求進(jìn)行全面的考量。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理

在控制稅收管理風(fēng)險(xiǎn)、提升稅收管理質(zhì)量的工作中應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)增值稅發(fā)票的管控力度。第一，強(qiáng)化事前審核。施工企業(yè)的項(xiàng)目部在發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)建立發(fā)票蓋章入賬制度、發(fā)票移交登記制度，如刻制“抵扣聯(lián)已收”印章，未加蓋印章的專用發(fā)票不得登記入賬；項(xiàng)目應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)發(fā)票的管理工作，各部門移交的抵扣聯(lián)應(yīng)在移交登記簿中登記，并交由專人管理。第二，建筑施工企業(yè)本級(jí)應(yīng)該通過嚴(yán)格的臺(tái)賬管理制度對(duì)本單位各個(gè)項(xiàng)目部開具的發(fā)票進(jìn)行分類管理，在發(fā)票收集和傳遞的過程中要做好區(qū)分工作，并防止其出現(xiàn)混淆或者遺漏等情況，當(dāng)月收集到的發(fā)票最好在當(dāng)月就實(shí)現(xiàn)認(rèn)證和抵扣，并裝訂歸檔。第三，為了強(qiáng)化發(fā)票管理，還應(yīng)該通過登記備案的方式對(duì)其涉及的稅額、稅率等進(jìn)行電子數(shù)據(jù)備案并造冊(cè)。

（四）強(qiáng)化法治化管理

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后產(chǎn)生的稅務(wù)征收變化導(dǎo)致不少建筑施工企業(yè)在稅務(wù)管理方面出現(xiàn)一些新的問題，企業(yè)虛開增值稅發(fā)票或者其他類型的發(fā)票是為了非法獲得稅務(wù)返還或者增加自身的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這種違反國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定來增加自身收益的方式是非常不可取的行為。建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)該嚴(yán)格按照各種規(guī)范做好稅務(wù)繳納工作，如盡可能從那些正規(guī)的材料供應(yīng)商處獲取水泥、砂石等施工材料，因?yàn)檎?guī)企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定自開或代開發(fā)票。

（五）做好預(yù)繳稅款抵扣工作

建筑施工項(xiàng)目上場(chǎng)后應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，了解當(dāng)?shù)卦鲋刀愵A(yù)繳分包款抵扣政策及政策變動(dòng)情況。及時(shí)向分包方發(fā)送書面告知書，明確告知其發(fā)票的開具和傳遞的具體要求，如遇主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅預(yù)繳分包款抵扣政策發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)將變化的內(nèi)容以書面政策變動(dòng)告知的形式向分包方傳達(dá)。分包方提供發(fā)票不能抵扣分包，導(dǎo)致預(yù)繳資金增量流出的，應(yīng)采取懲罰措施，且在合同簽訂時(shí)予以明確。

（六）做好項(xiàng)目稅負(fù)測(cè)算工作

建筑施工企業(yè)新增的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)計(jì)劃部門的責(zé)任預(yù)算，編制稅負(fù)測(cè)算分析表。逐項(xiàng)分析企業(yè)的不含稅收入、銷項(xiàng)稅額情況，成本構(gòu)成、進(jìn)項(xiàng)稅額情況，預(yù)繳稅額情況，最終匯總項(xiàng)目整體應(yīng)繳稅款情況。項(xiàng)目應(yīng)納的增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅-預(yù)繳稅，理想的情況是銷項(xiàng)稅額大于或者等于進(jìn)項(xiàng)稅額和預(yù)繳稅額之和，這種情況下，不會(huì)形成留抵稅額。稅負(fù)測(cè)算工作并非靜態(tài)的管理行為，后續(xù)施工生產(chǎn)工作中，還需要?jiǎng)討B(tài)管理，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)，做好應(yīng)對(duì)工作。實(shí)施稅負(fù)測(cè)算工作的意義在于，提前籌劃項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)構(gòu)、預(yù)計(jì)抵扣分包金額以確定預(yù)繳金額，規(guī)避留抵稅額大占用項(xiàng)目資金的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)管理工作的質(zhì)量對(duì)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、風(fēng)險(xiǎn)控制以及合法管理等都具有非常重要的影響。施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作中可能出現(xiàn)虛開發(fā)票、預(yù)繳稅款抵扣不充分、留抵資金過大以及進(jìn)項(xiàng)稅票收集不徹底等問題。通過增強(qiáng)全體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、建立預(yù)警體系、強(qiáng)化資金管理以及加強(qiáng)發(fā)票管理等措施可以有效地提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。