企業(yè)集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)途徑與策略思考

吳 君

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)型升級(jí)

當(dāng)下國際國內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義比較模糊，認(rèn)為其主要是能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)工作。隨著時(shí)代的發(fā)展，當(dāng)下的內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)向增值型轉(zhuǎn)型升級(jí)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)與當(dāng)前集團(tuán)審計(jì)的不同主要有以下幾點(diǎn)。

第一，審計(jì)思維不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的思維核心就是監(jiān)督檢查職能的發(fā)揮，卻沒有將內(nèi)部審計(jì)的增值作用充分發(fā)揮，而增值型內(nèi)部審計(jì)思維是通過直接、間接途徑來促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增值。另外就是通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)分子公司的審查，管控資金風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)集團(tuán)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)讓企業(yè)集團(tuán)的價(jià)值間接增加；還通過內(nèi)部審計(jì)的途徑，總結(jié)出風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、市場的決策資料。

第二，審計(jì)導(dǎo)向不同，審計(jì)導(dǎo)向就是審計(jì)目標(biāo)的差異。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)更多是監(jiān)督主導(dǎo)型，主要目的是對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)對(duì)資金、經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行內(nèi)部控制。增值型內(nèi)部審計(jì)以服務(wù)為主導(dǎo)，通過內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供服務(wù)，也是經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值的重要途徑，同時(shí)通過全方位的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的增長，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

第三，審計(jì)地位不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)基本上是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束后進(jìn)行審查，當(dāng)時(shí)所形成的審計(jì)結(jié)論并不能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供借鑒參考，因此傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的作用并沒有發(fā)揮出來，極易導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視。而增值型內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)集團(tuán)的價(jià)值增長為主要目標(biāo)，同時(shí)作為現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)發(fā)展過程中不可或缺的管理環(huán)節(jié)，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，提升企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控質(zhì)量，可以從企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略角度出發(fā)，提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量，所以增值型內(nèi)部審計(jì)的地位大大提升。

二、企業(yè)集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置不利于受托責(zé)任履行

目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審工作更多對(duì)企業(yè)管理層以及基層職工進(jìn)行監(jiān)督，在組織架構(gòu)的影響下，內(nèi)審部門往往會(huì)受到其他部門的干擾，導(dǎo)致內(nèi)審工作面臨阻礙，甚至?xí)苯佑绊懙絻?nèi)審結(jié)果的公正性，這也與內(nèi)審部門獨(dú)立性的缺失有關(guān)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門隸屬的層次并不多，基本隸屬于總經(jīng)理、副總經(jīng)理，直接影響內(nèi)部審計(jì)增值作用的發(fā)揮。第一，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成干擾，而且內(nèi)部審計(jì)工作也難以得到其他部門以及職員的配合，內(nèi)部審計(jì)職工的晉升渠道、薪酬待遇均受領(lǐng)導(dǎo)層控制，與領(lǐng)導(dǎo)層具有直接的利害關(guān)系，直接影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的功能也會(huì)失去意義。第二，會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，這也是內(nèi)部審計(jì)組織地位不高的原因，咨詢與保證服務(wù)都會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)層或多或少的干預(yù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行方面缺乏力度。第三，內(nèi)審后續(xù)監(jiān)督作用比較小，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作沒有到位，審計(jì)報(bào)告無法獲得領(lǐng)導(dǎo)層的重視，內(nèi)審結(jié)果難以充分發(fā)揮作用，也無法達(dá)到預(yù)期效果。

（二）內(nèi)部審計(jì)方法與技術(shù)落后

增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用，使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范疇逐漸擴(kuò)大到企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變升級(jí)，目標(biāo)也重新確定為價(jià)值增值服務(wù)。同時(shí)，保證對(duì)內(nèi)部審計(jì)的效用進(jìn)行充分挖掘，更加有利于對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)審計(jì)技術(shù)與方法進(jìn)行創(chuàng)新。目前，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審方法、技術(shù)比較滯后，根本無法滿足增值型內(nèi)部審計(jì)工作的基本要求，隨意抽樣的形式根本無法對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防控。此外，成本支出的核算技術(shù)要求比較高，必須通過內(nèi)審全覆蓋的模式進(jìn)行成本核算。

（三）欠缺價(jià)值鏈審計(jì)思維

從價(jià)值鏈理論出發(fā)，在價(jià)值鏈當(dāng)中，內(nèi)審是價(jià)值創(chuàng)造的重要活動(dòng)，直接對(duì)企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，通過協(xié)調(diào)的形式降低內(nèi)審環(huán)節(jié)的成本。同時(shí)，要讓風(fēng)險(xiǎn)管理、提供咨詢等服務(wù)滿足企業(yè)價(jià)值的基本需求。但是多數(shù)企業(yè)集團(tuán)審計(jì)人員的價(jià)值鏈審計(jì)思維仍然比較薄弱，無法將價(jià)值鏈管理貫徹到整個(gè)增值型內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)當(dāng)中。多數(shù)審計(jì)人員受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)、審計(jì)思維的影響，在具體實(shí)踐操作中，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于內(nèi)部生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)范疇，將許多有利于企業(yè)價(jià)值增值的因素直接忽略，例如企業(yè)戰(zhàn)略、環(huán)境、績效等其他因素，無法讓內(nèi)部審計(jì)的增值功能得到充分發(fā)揮。

三、企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)的具體路徑及策略

（一）構(gòu)建科學(xué)的增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的構(gòu)建有利于內(nèi)審作用的發(fā)揮，也有利于保障內(nèi)審的執(zhí)行力度。因此可以搭建專職的增值型內(nèi)控機(jī)構(gòu)，使增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)流程中正常開展工作，提供權(quán)威高效率的增值服務(wù)，最終幫助企業(yè)集團(tuán)達(dá)到價(jià)值增值的目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要遵循獨(dú)立性、權(quán)威性與效率性等原則，并且將隸屬層次進(jìn)行提升，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)集團(tuán)當(dāng)中的地位。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法與技術(shù)

內(nèi)審審計(jì)方法、技術(shù)需要?jiǎng)?chuàng)新，以風(fēng)險(xiǎn)為核心，為內(nèi)審工作效率的提升提供更多的工具。另外，增值型內(nèi)審理論體系也要時(shí)刻更新，通過內(nèi)審方法與技術(shù)的更新，對(duì)內(nèi)審理論體系進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)保證內(nèi)審工作的先進(jìn)性。比如將內(nèi)審流程信息化，通過信息化技術(shù)提升內(nèi)審的效率，降低人為操作失誤的風(fēng)險(xiǎn)。另外，要提升審計(jì)技術(shù)，優(yōu)化定量、定性的確定。所以，企業(yè)集團(tuán)要精確評(píng)估抽樣結(jié)果的科學(xué)性，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)下信息技術(shù)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審技術(shù)提供信息基礎(chǔ)，促進(jìn)了內(nèi)審信息化的進(jìn)步。第一，運(yùn)用信息技術(shù)等輔助技術(shù)，能夠大幅度地提升審計(jì)工作的效率，滿足審計(jì)工作對(duì)數(shù)據(jù)的收集、核算、篩選、判斷等要求，推動(dòng)審計(jì)電算化的發(fā)展，更加有利于審計(jì)對(duì)象具體情況的確定。以信息技術(shù)為依托，搭建完善、成熟的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，從而落實(shí)內(nèi)審對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作的實(shí)時(shí)管控，提升內(nèi)審信息化水平，有利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的監(jiān)督。第二，能為非現(xiàn)場審計(jì)提供極大的便利，信息化進(jìn)程直接關(guān)系到內(nèi)審工作平臺(tái)以及數(shù)據(jù)信息庫的搭建，而且通過信息技術(shù)發(fā)揮出審計(jì)的最大作用，能最大限度地展現(xiàn)審計(jì)成果，為企業(yè)集團(tuán)提供保障。第三，內(nèi)部審計(jì)過程中也能夠應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來完成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、量化評(píng)估以及綜合報(bào)告，搭建增值型內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫，形成增值型內(nèi)部審計(jì)模型，提升內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)性。

（三）精確把握內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)

影響內(nèi)審審計(jì)價(jià)值增值的主要因素，就是企業(yè)集團(tuán)各個(gè)維度產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡、管理不恰當(dāng)、效率低下等風(fēng)險(xiǎn)隱患。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐操作當(dāng)中，需要以企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略為核心，為企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)服務(wù)，不僅要對(duì)審計(jì)工作的廣度、深度進(jìn)行拓展，而且要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的差異進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，把握住內(nèi)容、重點(diǎn)，便于內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范化管理，將審計(jì)內(nèi)容定位于財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、決策等各項(xiàng)管理環(huán)節(jié)，充分把握內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。

首先需要從源頭著手，將審計(jì)關(guān)口前移，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與項(xiàng)目投資估算評(píng)審，有利于降低項(xiàng)目投資成本，提升項(xiàng)目績效。因此增值型內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)，需要企業(yè)集團(tuán)投入更大的成本，并且要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，為后續(xù)內(nèi)審工作奠定基礎(chǔ)。希望本文對(duì)企業(yè)集團(tuán)增值型內(nèi)審工作的分析，可以對(duì)實(shí)際工作起到借鑒作用，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造良好的增值型內(nèi)審環(huán)境，為企業(yè)集團(tuán)的高質(zhì)量發(fā)展提供保障。