關于事業(yè)單位內(nèi)部控制的探討

張亞軍

（江西省羽絨制品質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心，江西 九江 332020）

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

2014年，國家開始全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度以來，內(nèi)部控制工作在事業(yè)單位得到了廣泛的實施，取得了良好的成效。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性得到了提升

內(nèi)部控制制度的實施，對事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動加強了內(nèi)部控制，覆蓋各項經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程。內(nèi)部控制尤其對涉及事業(yè)單位的主要業(yè)務及“三重一大”等重點關注，對該類業(yè)務普遍采用管理層集體決策及聯(lián)簽制度。事業(yè)單位經(jīng)濟活動較內(nèi)部控制制度實施前的合法性、合規(guī)性得到了很大的提升。

（二）事業(yè)單位的資產(chǎn)安全得到有效的維護

內(nèi)部控制制度，通過如實記錄事業(yè)單位各項資產(chǎn)，完善實物保管的流程管理；財務部門和資產(chǎn)管理部門定期對各項資產(chǎn)進行盤點和賬實核對工作，大大減少了資產(chǎn)管理過程中人為造成的受損、被盜等情況的發(fā)生。同時對資產(chǎn)的管理采取了限制接近的措施，未經(jīng)授權(quán)的人員嚴禁接觸資產(chǎn)。以上種種措施，有效地維護了事業(yè)單位各項資產(chǎn)的安全。

（三）事業(yè)單位財務信息質(zhì)量有效提升

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立，可以推動各項財務制度的建立與完善工作，督促財務核算更加規(guī)范。財政資金的使用更加合法合規(guī)，資金使用效率也得到了提高。保障了財務數(shù)據(jù)的真實性、準確性，財務風險有效降低，事業(yè)單位的財務信息質(zhì)量大大提升。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施以來，雖然從督促事業(yè)的合法經(jīng)營、保障資產(chǎn)安全、提升財務信息質(zhì)量等方面取得了較好的效果，但從總體實施的層面上看，還存在以下突出的問題。

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制工作重視程度不夠

事業(yè)單位目前雖然普遍在內(nèi)部建立了內(nèi)部控制制度，但是很多單位從上到下不重視內(nèi)部控制建設的情況。一些事業(yè)單位的行政負責人只注重主要業(yè)務活動的開展，對內(nèi)部控制制度的重要性、必要性認識不足，將內(nèi)部控制與財務管理混為一談，認為內(nèi)部控制工作是財務工作的一部分。甚至認為內(nèi)部控制會阻礙業(yè)務工作開展，降低辦事效率。

（二）制度不健全、執(zhí)行不到位

由于思想意識上對內(nèi)部控制工作不夠重視，在內(nèi)部控制工作的落實上，很多事業(yè)單位普遍存在著制度不健全，執(zhí)行不到位的問題。一方面體現(xiàn)在有的單位根本未建立內(nèi)部控制制度，而只是簡單地將單位的各項規(guī)章制度簡單地進行匯編，等同于內(nèi)部控制制度。出現(xiàn)了很多諸如不相容崗位未進行分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制不嚴等問題。如采購合同的訂立與審核崗位未分離、貨幣資金支付的審批與執(zhí)行缺乏監(jiān)管等，易造成監(jiān)督缺失，舞弊行為滋生。另一方面，很多單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但只有簡單的照搬照抄，未根據(jù)本單位的實情建立起符合本單位內(nèi)部控制工作需求的內(nèi)部控制制度，從而起不到應有的控制作用，內(nèi)部控制的流程控制體系不夠完善。

內(nèi)部控制制度應涵蓋到單位的全部經(jīng)濟業(yè)務和事項。有些事業(yè)單位開展業(yè)務活動，并不完全遵循內(nèi)部控制制度的要求，進行決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程的監(jiān)控。制度與業(yè)務存在嚴重脫節(jié)的情形。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不力

部分事業(yè)單位因自身編制、崗位設置等人員條件的限制，沒有獨立的內(nèi)部控制管理部門。且內(nèi)部控制管理部門的獨立性與權(quán)威性得不到應有的保障。內(nèi)部控制監(jiān)督效果差強人意。

在實際工作中，相當數(shù)量的事業(yè)單位往往把財務部門作為內(nèi)部控制管理的牽頭部門。財務部門既要制定內(nèi)部控制制度，又要負責組織實施。好比在運動場上，既當裁判員，又做運動員。內(nèi)部控制監(jiān)督的效果會大打折扣。

內(nèi)部控制管理的監(jiān)督屬于一種內(nèi)部監(jiān)督，出具的內(nèi)部審計監(jiān)督評價意見，在落實上，不像財政、審計等外部監(jiān)督具有被動、強制性。如果單位的內(nèi)部控制環(huán)境不好，內(nèi)審的整改工作往往效果欠佳。

（四）信息化建設滯后

事業(yè)單位的主要收入來源是財政撥款，往往沒有充足的財力去進行綜合的內(nèi)部控制信息化建設。事業(yè)單位中，各部門有不同的信息管理系統(tǒng)，如財務部門的財務管理系統(tǒng)、預、決算管理系統(tǒng)；資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理系統(tǒng)；業(yè)務部門的業(yè)務平臺管理系統(tǒng)、辦公室的OA辦公系統(tǒng)等等。這些系統(tǒng)相對獨立由不同的軟件供應商提供。既有單機版、又有網(wǎng)絡版。軟件供應商出于知識產(chǎn)權(quán)保護、市場競爭等原因，各個系統(tǒng)間不能互相兼容。這些管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)無法做到信息共享。不利于事業(yè)單位管理層做出全面、準確、科學的決策。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

（一）提升重視程度

首先要加強內(nèi)部控制工作的宣傳工作，創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。事業(yè)單位可采取組織全體職工集中學習、專家授課等方式學習國家關于內(nèi)部控制方面的管理制度和管理知識，更新觀念，讓事業(yè)單位全體職員自上到下能夠深刻認識到內(nèi)部控制的重要性。其次，事業(yè)單位的主要負責人要牽頭組織本單位的內(nèi)部控制的建設工作，建立內(nèi)部控制工作領導小組和工作小組，定期召開內(nèi)部控制建設的專題會議，對本單位的內(nèi)部控制建設工作進行分析研判，建立單位業(yè)務活動風險清單，對本年單位內(nèi)部控制風險評估要從單位層面和業(yè)務層面進行全覆蓋，提升整個單位對內(nèi)部控制制度的重視程度。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位應主動地分析單位內(nèi)部控制建設的適用業(yè)務環(huán)節(jié)，建立起適應自身情況的內(nèi)部控制制度。要明確內(nèi)部控制的關鍵管控業(yè)務，如預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、政府采購業(yè)務管理、國有資產(chǎn)業(yè)務管理、合同業(yè)務管理等等。

首先要對內(nèi)部控制業(yè)務工作職責進行分離。如在預算業(yè)務管理中，要對預算編制與審核、預算審批與執(zhí)行、預算執(zhí)行與分析、決算編制與審核環(huán)節(jié)等四個環(huán)節(jié)進行業(yè)務工作職責的分離；收支業(yè)務管理中，要對收款與會計核算、支出申請與審批、支出審批與付款、業(yè)務經(jīng)辦與會計核算等四個重點環(huán)節(jié)進行職務分離；在國有資產(chǎn)業(yè)務管理中，要把貨幣資金保管、稽核與賬目登記分離；資產(chǎn)財務賬與實物賬分離；資產(chǎn)保管與清查分離；對外投資立項申報與審核分離；諸如此類。

其次要對這些業(yè)務管理中的風險點進行梳理，查缺補漏，建立健全完善的內(nèi)部控制制度。如在收支管理中，可能存在的風險點存在于單位財政收入種類與收繳管理過程；單位財政票據(jù)申領、使用保管及核銷；單位支出范圍與標準是否恰當；單位各類支出審批權(quán)限設置是否合理；單位公務卡結(jié)算范圍及報銷程序是否符合程序；單位公務卡辦卡及銷卡管理是否規(guī)范；政府采購業(yè)務管理中，要從單位采購審核分級授權(quán)機制；單位業(yè)務歸口部門與財務歸口部門審核內(nèi)容；單位政府集中采購組織形式及范圍標準；單位自行采購組織形式及范圍標準；單位采購供應商選擇標準；單位采購驗收主體、程序及結(jié)果應用等方面進行風險點的梳理。準確地識別出各項業(yè)務的風險點，有助于提升風險控制的管理能力和管理效果。

再次要注重對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)和空白地帶建立起完善的內(nèi)部控制制度和業(yè)務流程圖，內(nèi)部控制制度和業(yè)務流程圖并不是一成不變，而是要根據(jù)實際情況實時進行調(diào)整、更新，才能更好地適應內(nèi)部控制工作的要求。

最后要對上述預算、收支、政府采購、國有資產(chǎn)、合同管理等業(yè)務建立起內(nèi)部控制業(yè)務輪崗制度，對關鍵崗位的人員進行定期輪崗。通過輪崗，一方面可以有效提升業(yè)務人員的業(yè)務能力。更重要的是能夠有效防范營私舞弊行為的產(chǎn)生。

（三）強化內(nèi)部監(jiān)督

事業(yè)單位應強化內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。首先要設置獨立的內(nèi)部控制監(jiān)督管理部門，保障其在內(nèi)部控制監(jiān)督管理過程中的獨立性和權(quán)威性。要采取有效的措施，如內(nèi)部培養(yǎng)、外部引進等方式，培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督管理人才，更好地勝任內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作的需要。其次要強化內(nèi)部控制監(jiān)督考核機制。建立起切實可行、易于量化的監(jiān)督考核指標體系，對各業(yè)務部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督考核，考核評價結(jié)果與其績效考核進行掛鉤，達到以監(jiān)督考核促進各業(yè)務部門主動規(guī)范實施內(nèi)部控制行為。三是事業(yè)單位的上級主管部門及相關的外部審計機構(gòu)，將事業(yè)單位內(nèi)部控制實施情況作為一個重點考核內(nèi)容，利用外部的力量更加有效地推動事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督管理工作，提升單位的內(nèi)部控制水平。

（四）提升內(nèi)部控制信息化水平

信息化技術在事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中的應用有著非常重要的影響。事業(yè)單位應積極籌措資金，加強內(nèi)部控制信息化建設。信息化建設可以減少人為影響，避免出現(xiàn)人為錯誤。提升內(nèi)部控制管理的效率，提高日常業(yè)務管理的能力，從而使得內(nèi)部控制更加規(guī)范。在信息化建設的過程中，事業(yè)單位要將內(nèi)部控制程序、措施等要素及各項經(jīng)濟業(yè)務活動融入信息管理系統(tǒng)中，建設一個優(yōu)良的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制信息在各部門之間及時傳遞，實現(xiàn)信息資源的有效分享，打通阻礙信息傳遞的障礙。不斷提高內(nèi)部控制信息化水平，也有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的風險和不足，并及時加以完善。內(nèi)部控制信息化水平的提升，事業(yè)單位各項經(jīng)濟決策將變得更加全面、準確、科學。

四、結(jié)語

事業(yè)單位在面臨深化改革的同時，應更加注重內(nèi)控制度的建設。不斷提升對內(nèi)控制度建設的重視程度。查漏補缺，建立健全內(nèi)部控制制度；不斷強化內(nèi)部控制的監(jiān)督管理工作，完善內(nèi)部控制的信息化建設。以內(nèi)部控制的建設不斷促進各項業(yè)務的開展，提高事業(yè)單位業(yè)務管理控制能力和防范化解風險的能力。更好地應對因政策風險、市場風險變化帶來的威脅和挑戰(zhàn)，保障事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動的正常開展，提升公共服務能力，向社會提供更加優(yōu)質(zhì)高效的公益服務。