中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策分析

陸柯靜

（江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，江蘇 南通 226000）

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制指的是企業(yè)的董事會、管理層、監(jiān)事會以及員工所執(zhí)行的以目標(biāo)控制為目的的一系列的規(guī)范過程。內(nèi)部控制是企業(yè)為了完成經(jīng)營業(yè)績，確保資金安全以及會計(jì)資料信息的真實(shí)性、可靠性，而采取的一系列的自我約束、控制、評價(jià)的措施和手段的總稱。

二、企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的意義

第一，內(nèi)部控制工作的開展能夠確保會計(jì)工作以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展中完全按照國家的相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度行事，從而有效確保企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)可靠。第二，加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)針對經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)采取相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，例如針對銷售環(huán)節(jié)采取內(nèi)部控制，能夠有效防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的可能性，從而確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動合法。誠信守法是企業(yè)參與市場競爭的兩個(gè)基本原則和前提，違背了這兩個(gè)原則，企業(yè)將無法生存和發(fā)展。其中，合法性更是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)通過開展內(nèi)部控制，能夠借助內(nèi)部控制授權(quán)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)等程序來不斷減少企業(yè)違反法律法規(guī)的可能性，從而確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想

當(dāng)前，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不理想主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，組織結(jié)構(gòu)不夠完善。公司董事會以及總經(jīng)理在職能上存在交叉重復(fù)之處，總經(jīng)理權(quán)力過大，在企業(yè)生產(chǎn)管理、員工職位升降、人事考核方面都全權(quán)負(fù)責(zé)；第二，經(jīng)營管理理念落后。中小企業(yè)平時(shí)工作的重點(diǎn)大都是不斷開拓市場、擴(kuò)大銷售額，而對管理工作卻沒有相應(yīng)的重視。公司內(nèi)部管理思想和理念守舊，管理層缺乏主動創(chuàng)新的意愿。例如，中小企業(yè)很多工作授權(quán)范圍較小，凡事都要經(jīng)過總經(jīng)理審批，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)運(yùn)作效率低下，這種情況背后就存在管理創(chuàng)新不足的問題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估效果不佳

中小企業(yè)的管理人員在經(jīng)營管理中缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，沒有真正對企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)給予正確看待。企業(yè)管理層的管理水平有待提高，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中無法準(zhǔn)確分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。例如，中小企業(yè)當(dāng)前在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范上缺乏針對企業(yè)資金流測算、流動性風(fēng)險(xiǎn)、盈虧風(fēng)險(xiǎn)的完整制度，一般憑借財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)以及高層管理者的主觀看法來進(jìn)行判斷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極容易發(fā)生。所以總的來說，公司當(dāng)前內(nèi)部控制工作中對于風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估主要依靠經(jīng)驗(yàn)，缺乏定量的科學(xué)分析，這對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制會產(chǎn)生不利影響。

（三）業(yè)務(wù)循環(huán)控制活動不完善

第一，采購環(huán)節(jié)。中小企業(yè)大多在采購環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)的原材料用料預(yù)算和分析手段，對于最佳采購量的確定缺少科學(xué)的方法，主要是依靠經(jīng)驗(yàn)來確定原材料的采購量，這種方法很難找到采購量與庫存之間的平衡點(diǎn)。一般來說，公司為了防止采購量不足對企業(yè)生產(chǎn)連續(xù)性造成的負(fù)面影響，往往會多采購一些原材料，所以這就很容易導(dǎo)致企業(yè)采購成本增加，同時(shí)也增加了倉儲成本。第二，銷售環(huán)節(jié)。公司目前財(cái)務(wù)部門崗位不相容并沒有有效實(shí)現(xiàn)分離，為了確保業(yè)務(wù)的安全開展，公司財(cái)務(wù)部門身兼監(jiān)督檢查出納銀行資金的工作，但是財(cái)務(wù)部門一般派人檢查的時(shí)候只是在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上簽字、蓋章即可，并沒有對實(shí)際的編制內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)。

（四）信息溝通機(jī)制落后

在信息溝通方面，中小企業(yè)主要存在以下幾方面不足：第一，硬件設(shè)備陳舊，更新?lián)Q代不及時(shí)。電腦硬件配置落后，軟件設(shè)施不夠先進(jìn)。雖然引入了ERP系統(tǒng)，但是在生產(chǎn)上的應(yīng)用不足，尤其是在成本分析、成本控制上并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。第二，企業(yè)管理層對信息化建設(shè)的重視程度有待提高。雖然企業(yè)已經(jīng)有了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來輔助信息管理，但是大多數(shù)情況下，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用都局限在數(shù)據(jù)表單的簡單處理方面，距離真正的系統(tǒng)化以及信息化操作還有一定的距離。第三，企業(yè)在信息化建設(shè)的過程中缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃，存在一種盲目跟風(fēng)的心理，對信息化內(nèi)涵的把握不夠深入。

（五）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作缺位

企業(yè)當(dāng)中監(jiān)督的主要方式包括自我檢測、內(nèi)部監(jiān)督以及外部監(jiān)督三種方式。自我檢測就是依靠員工的自覺性對自己工作中的表現(xiàn)、行為進(jìn)行自評。內(nèi)部監(jiān)督則是依靠內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、崗位來對員工進(jìn)行監(jiān)督。外部監(jiān)督則是依靠外部監(jiān)督力量來對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督。對于中小企業(yè)來說，受到公司自身發(fā)展規(guī)模以及實(shí)力的影響，大多數(shù)企業(yè)當(dāng)前還沒有成立專門的審計(jì)部門。企業(yè)實(shí)際開展審計(jì)工作時(shí)主要是對重大違法行為的查處，對全體內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、評價(jià)以及改進(jìn)工作還沒有開展。

四、針對中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的解決對策

（一）優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境

首先，中小企業(yè)要對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善。公司要對組織構(gòu)架以及各個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)行明確，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的良好運(yùn)行。公司要確保董事會處于內(nèi)部恐慌之的核心地位，同時(shí)可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要，在董事會下設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營狀況的監(jiān)督和審計(jì)。明確董事會以及管理層各自的職責(zé)權(quán)限，避免職權(quán)的交叉。其次，端正對內(nèi)部控制的認(rèn)識。企業(yè)管理人員以及普通員工都要對內(nèi)部控制制度有一個(gè)全面的了解和重視。企業(yè)要加強(qiáng)對管理人員以及普通員工的培訓(xùn)教育，定期開展有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)活動，也可以開展一些內(nèi)部控制宣傳活動，在企業(yè)中形成一種良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制建設(shè)和實(shí)施

中小企業(yè)當(dāng)前要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的建設(shè)和實(shí)施，具體來說可以從以下幾方面入手：第一，要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識別。企業(yè)在日常經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)可以說是無處不在的，企業(yè)在發(fā)展中要對各種因素進(jìn)行充分考慮，例如自然環(huán)境、社會因素、政策因素等進(jìn)行分析，明確企業(yè)自身存在的不足。考慮到公司自身在風(fēng)險(xiǎn)識別方面存在能力不足的情況，可以聘請專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估公司來幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估。第二，將零散的風(fēng)險(xiǎn)評估活動聯(lián)系起來，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估體系。風(fēng)險(xiǎn)評估是一個(gè)系統(tǒng)的工作，公司要構(gòu)建一套適合本公司的科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，可以考慮將SWOT分析法引入到風(fēng)險(xiǎn)評估中，從優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會以及威脅四個(gè)方面對企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行全面評估，從而做到心中有數(shù)。

（三）完善業(yè)務(wù)循環(huán)控制活動

在采購工作開展的過程中，企業(yè)要重點(diǎn)做好采購計(jì)劃的設(shè)計(jì)安排，在采購規(guī)劃時(shí)要對成本進(jìn)行有效控制，同時(shí)通過調(diào)查、分析、統(tǒng)計(jì)等手段的應(yīng)用來選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的供應(yīng)商。同時(shí)，公司還要對采購程序標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，公司財(cái)務(wù)部門以及采購部門要加強(qiáng)合作，制定出一套切實(shí)可行的應(yīng)付款政策，總經(jīng)理批準(zhǔn)之后執(zhí)行，從而規(guī)范企業(yè)的采購行為。

在銷售方面，針對公司賒銷業(yè)務(wù)審批程序不明確的問題，公司當(dāng)前要對賒銷審批程序進(jìn)行完善，并向高層領(lǐng)導(dǎo)報(bào)批。在開展賒銷業(yè)務(wù)的過程中要加強(qiáng)對客戶的信用信息審核，以防范賒銷風(fēng)險(xiǎn)。公司還要嚴(yán)格按照不相容崗位分離的原則，增設(shè)牽制性崗位，尤其是要對賒銷環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)加以防控，實(shí)際開展?fàn)I銷工作時(shí)做好審批、監(jiān)督工作。

（四）改善公司溝通機(jī)制，完善信息系統(tǒng)建設(shè)

當(dāng)前，我們已經(jīng)進(jìn)入了信息化時(shí)代，高效的信息溝通機(jī)制不僅能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率，而且能夠促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。隨著中小企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、活動的信息量不斷增大，這就要求要對溝通機(jī)制進(jìn)行完善，強(qiáng)化信息系統(tǒng)建設(shè)效果。為了確保溝通的通暢性，中小企業(yè)可以選擇多樣性的溝通途徑，例如網(wǎng)絡(luò)會議、在線聊天、電子郵件等，滿足企業(yè)不同業(yè)務(wù)的發(fā)展需求。同時(shí)，公司還可以利用OA系統(tǒng)來發(fā)啟與其他相關(guān)人員的溝通，建立縱向的溝通渠道。公司要對ERP系統(tǒng)的應(yīng)用方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，可以邀請專業(yè)人士指導(dǎo)公司員工使用ERP系統(tǒng)，提高應(yīng)用效果。

（五）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效果

中小企業(yè)目前要對內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化，企業(yè)要從制度、人力資源等方面保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)在快速發(fā)展中還可以根據(jù)自身情況選擇成立獨(dú)立的審計(jì)部門，聘請專門的審計(jì)人員，建設(shè)一支高素質(zhì)的、專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，每年召開不少于兩次審計(jì)會議，對企業(yè)審計(jì)工作開展中存在的問題進(jìn)行討論，并找到解決辦法。

五、結(jié)語

伴隨著當(dāng)前我國企業(yè)的快速發(fā)展，對于中小企業(yè)來說，完善內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制的有效性已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。很多中小企業(yè)也已經(jīng)認(rèn)識到了加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，但是實(shí)踐操作中還存在或多或少的問題。通過前文的分析可以看到，當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制主要存在內(nèi)部控制環(huán)境不理想、風(fēng)險(xiǎn)評估效果不佳、業(yè)務(wù)循環(huán)控制活動不完善、信息溝通機(jī)制落后、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作缺位等問題。本文提出要優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境、完善業(yè)務(wù)循環(huán)控制活動、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制建設(shè)和實(shí)施、改善公司溝通機(jī)制，完善信息系統(tǒng)建設(shè)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效果。希望本文的建議對于中小企業(yè)內(nèi)部控制效果的提升有所幫助。