基于風(fēng)險管理的廣電事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

董艷立

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷進步和發(fā)展，傳統(tǒng)廣播電視事業(yè)單位受到了較大的競爭沖擊。而內(nèi)部控制是一種為了達到既定的目標(biāo)，在廣電事業(yè)單位內(nèi)部實施開展的一系列組織、計劃的過程，可優(yōu)化資源配置。因此，廣電事業(yè)單位加強內(nèi)部控制至關(guān)重要。目前，我國廣電事業(yè)單位普遍存在組織架構(gòu)設(shè)置不夠合理、監(jiān)督管理機制較為薄弱、業(yè)務(wù)流程雜亂無章、易發(fā)生越權(quán)、財政資源預(yù)算分配不夠科學(xué)合理等問題，廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)站在風(fēng)險管理的角度，加強內(nèi)部控制，構(gòu)建科學(xué)有效的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督管理機制等，搭建風(fēng)險管理系統(tǒng)，確保資金資產(chǎn)的安全性，確保財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)的真實性和完整性。

二、廣電事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在問題

（一）組織架構(gòu)設(shè)置不夠合理，監(jiān)督管理機制較為薄弱

我國廣電事業(yè)單位普遍缺乏完善和獨立的組織架構(gòu)，缺乏具有獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部控制工作往往是由財務(wù)管理部門牽頭執(zhí)行和完成，內(nèi)部環(huán)境有待優(yōu)化，監(jiān)督管理機制薄弱。某些廣電事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員由單位選聘而來，因此隸屬關(guān)系和經(jīng)濟利益都會受到所在事業(yè)單位的約束，并且專業(yè)性較弱，最終導(dǎo)致單位內(nèi)部審計的監(jiān)督管理職能難以正常發(fā)揮。同時，某些廣電事業(yè)單位的決策議事規(guī)則不完善，管理層的權(quán)力過于集中，在作出重大決策之前未能經(jīng)過有關(guān)部門的充分論證和專業(yè)分析，往往憑個人的主觀經(jīng)驗進行判斷，其決策失誤很有可能造成重大風(fēng)險。

（二）業(yè)務(wù)流程雜亂無章，易發(fā)生越權(quán)

有些廣播電視事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程未能按照既定的程序開展，雜亂無章，容易發(fā)生越權(quán)的情況，出現(xiàn)較大的內(nèi)部控制漏洞。比如在廣告營銷過程中，單位的業(yè)務(wù)人員可能越權(quán)代理，私自提高廣告的價值，降低折扣的力度，違規(guī)收取提成回扣，甚至泄露單位的商業(yè)秘密，挖走單位的客戶資源。倘若廣電事業(yè)單位沒有一個規(guī)范、相互制約的業(yè)務(wù)流程，就容易出現(xiàn)相關(guān)違規(guī)事件。

（三）財政資源預(yù)算分配不夠科學(xué)合理

有些廣電事業(yè)單位的財務(wù)管理人員缺乏內(nèi)部控制的意識，工作內(nèi)容側(cè)重于財政申報、財務(wù)報銷和收付賬務(wù)等，未能科學(xué)規(guī)劃財政資源分配，財務(wù)管理在預(yù)算分配質(zhì)量上往往不夠科學(xué)，預(yù)算未能貼合實際，在資金預(yù)算的使用上過于隨意，往往根據(jù)上級的指示決定預(yù)算金額，缺乏自身的思考判斷，甚至資金支出和實際預(yù)算脫節(jié)嚴重，造成了較嚴重的財政資源浪費，加大了單位財政負擔(dān)。

三、基于風(fēng)險管理的廣電事業(yè)單位內(nèi)部控制對策

（一）完善單位的組織架構(gòu)，加強監(jiān)督管理

廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善單位的組織機構(gòu)設(shè)置，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，明確其在內(nèi)部控制建設(shè)和實施中的作用，加強監(jiān)督管理。具體來說，廣電事業(yè)單位可按照分權(quán)制衡的原則，對決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個方面的組織架構(gòu)進行優(yōu)化分離，明確相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，保證這些崗位的互不相容和相互制約，結(jié)合內(nèi)部審計和外部審計的方式，組建單位專業(yè)的審計團隊，明確各個科室的職責(zé)范圍，制定科學(xué)的內(nèi)部審計制度，肯定內(nèi)部審計人員的地位，保證內(nèi)部審計人員工作開展的獨立性和權(quán)威性，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理功能。并且廣電事業(yè)單位可聘請外部專業(yè)的第三方審計機構(gòu)進行專項審計。

同時，廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)化議事決策規(guī)則，建立集體討論、專家論證和技術(shù)咨詢多個方面相結(jié)合的決策制度，對于專業(yè)性強的重大決策，單位的高層應(yīng)當(dāng)積極主動地尋求專家的幫助，客觀聽取專家的寶貴意見，或者組織專業(yè)評估分析，確保重大決策的科學(xué)合理性，有效地降低決策風(fēng)險。

此外，廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立各個科室之間在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機制和聯(lián)動機制，保證信息數(shù)據(jù)的充分流通和實時共享，加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，降低信息傳遞風(fēng)險，使內(nèi)部控制工作真正發(fā)揮實質(zhì)性的作用。

（二）梳理業(yè)務(wù)流程，在過程中實現(xiàn)相互制約

多個不同的業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個全面完整的業(yè)務(wù)活動，廣電事業(yè)單位可通過梳理各個業(yè)務(wù)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督過程，使這三個過程能在單位的各個業(yè)務(wù)活動流程中形成一個閉環(huán)，也就是說，業(yè)務(wù)的授權(quán)審核批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理都是相互制約和束縛的。在這個原則的指導(dǎo)下，廣電事業(yè)單位基于自身社會公益、服務(wù)效益、經(jīng)濟效益的總體規(guī)劃，對單位的各項業(yè)務(wù)流程開展情況進行深度調(diào)研，對各個業(yè)務(wù)流程進行歸納總結(jié)，編制流程圖，重新梳理其目標(biāo)、范圍和內(nèi)容，明確各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和各個崗位的職責(zé)分工，全面剖析各個業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險，找到關(guān)鍵控制的風(fēng)險點，合理選擇符合單位現(xiàn)狀的風(fēng)險應(yīng)對舉措。其中，廣播電視事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程通常包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、人力資源、資金資產(chǎn)、合同業(yè)務(wù)等。

具體來說，廣電事業(yè)單位的年度目標(biāo)往往是實現(xiàn)全臺的創(chuàng)收任務(wù)，因此單位的業(yè)務(wù)活動是基于創(chuàng)收開展的。廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強定價、承攬業(yè)務(wù)、簽署合同協(xié)議、收款、媒體制作、廣播廣告發(fā)布、合同管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理，明確各個業(yè)務(wù)流程的審核、批準(zhǔn)、經(jīng)辦、執(zhí)行、監(jiān)督等內(nèi)容，業(yè)務(wù)執(zhí)行嚴格遵循決策、執(zhí)行和監(jiān)督分離的準(zhǔn)則，調(diào)整不合適的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在各個環(huán)節(jié)可以設(shè)置不同的分流程，如承攬業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可設(shè)置硬廣告、軟廣告、合辦節(jié)目、招投標(biāo)等方面的分流程，最后保證單位業(yè)務(wù)流程的完整性和科學(xué)性。需要注意的是，廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注各個業(yè)務(wù)活動的控制舉措是否完美銜接，是否出現(xiàn)脫節(jié)的情況，各個環(huán)節(jié)的經(jīng)辦人員崗位是否存在不相容的情況。

比如廣播電視事業(yè)單位可加強廣告營銷業(yè)務(wù)流程的控制，擬訂單位統(tǒng)一的廣告廣播價格，制定公開透明的廣告廣播折扣優(yōu)惠規(guī)定，業(yè)務(wù)人員簽署的業(yè)務(wù)合同應(yīng)當(dāng)嚴格經(jīng)過分級授權(quán)審批。并且廣告廣播營銷人員和合同簽訂人員不應(yīng)是同一個人，或者不應(yīng)有某種利益關(guān)系。財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)加入相關(guān)業(yè)務(wù)的價格審核工作當(dāng)中，共同保證單位業(yè)務(wù)流程的合理合規(guī)合法，降低舞弊風(fēng)險。

（三）加強財政資源分配質(zhì)量預(yù)算管理，提升資金的使用效益

財務(wù)預(yù)算管理是財務(wù)管理的核心內(nèi)容。廣電事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理包括資金審核、資金批準(zhǔn)、資金利用、資金規(guī)劃、績效評價等內(nèi)容，是一個動態(tài)、閉合的過程。廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)預(yù)算管理的整合，加強財務(wù)預(yù)算的內(nèi)部控制，審核每一筆資金投入的必要性和合理性，制定財務(wù)分類核算管理方式，細化預(yù)算項目，有助于單位在不影響業(yè)務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上科學(xué)降低運營成本，包括節(jié)目制作成本、節(jié)目播放成本等，在分類核算管理方式下有效地提升資金成本的利用率，從而提高財政資源配置質(zhì)量和預(yù)算管理質(zhì)量水平，充分發(fā)揮社會公共服務(wù)職能。同時，廣電事業(yè)單位可在原有的財務(wù)管理部門再組建一支專業(yè)的理財團隊，定期公開單位的預(yù)算、經(jīng)費、工資核算等信息數(shù)據(jù)，使單位的財務(wù)收支情況更加公開透明，得到外部的監(jiān)督管理，確保資金使用的合理性，降低每筆資金的使用風(fēng)險，避免錯賬和虛賬等情況。

四、結(jié)語

廣電事業(yè)單位在積極主動拓展業(yè)務(wù)的同時，也應(yīng)當(dāng)嚴格構(gòu)建和完善基于風(fēng)險管理下的內(nèi)部控制體系，完善單位的組織架構(gòu)，加強監(jiān)督管理機制，梳理業(yè)務(wù)流程，在過程中實現(xiàn)相互制約，加強財政資源分配質(zhì)量預(yù)算管理，提升資金的使用效益，確保內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的一體化，降低單位的經(jīng)營風(fēng)險，為社會公眾提供更加豐富的廣電服務(wù)，增強大眾對廣電事業(yè)單位的認同感，推動廣電事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展。