關(guān)于財務(wù)指標(biāo)實際應(yīng)用的思考

馬 青 中國電信股份有限公司成都分公司

一、財務(wù)指標(biāo)的“不完美”主要體現(xiàn)在以下方面

(一)財務(wù)指標(biāo)成立、評價具有前提設(shè)定條件

一種情況是財務(wù)指標(biāo)本身有一定的應(yīng)用前提條件，在滿足應(yīng)用前提條件時，財務(wù)指標(biāo)才成立，才能發(fā)揮其作用，若達不到應(yīng)用前提條件，財務(wù)指標(biāo)就失去了應(yīng)用的意義。另一種情況是財務(wù)指標(biāo)實際應(yīng)用時，目標(biāo)值的設(shè)定有一定的前提或假定條件，主要是在企業(yè)戰(zhàn)略制定、企業(yè)投資方案評估、企業(yè)經(jīng)營預(yù)算制定等，對企業(yè)未來經(jīng)營方向判斷、經(jīng)營效能評估等預(yù)判性質(zhì)的工作中，財務(wù)指標(biāo)成立、評價往往有前提設(shè)定或假定條件的情形，如：在對企業(yè)投資方案評估時，以預(yù)計的市場預(yù)期、預(yù)計投入等的基礎(chǔ)上進行；在經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)值、成本控制目標(biāo)值等工作中，對財務(wù)指標(biāo)中某因素進行評估或測算時，常常以假定財務(wù)指標(biāo)中其他相關(guān)因素不變的前提下進行測算等等。

對于此類財務(wù)指標(biāo)，在前提設(shè)定條件基本達到預(yù)先設(shè)定條件的前提下，財務(wù)指標(biāo)反映的數(shù)據(jù)說明企業(yè)經(jīng)營結(jié)果或狀態(tài)，可就此對相關(guān)經(jīng)營工作或成果進行評價或評估；若前提設(shè)定條件發(fā)生重大變化或已不成立時，財務(wù)指標(biāo)反映的數(shù)據(jù)如果應(yīng)用于評價或評估，將出現(xiàn)嚴(yán)重偏離，這種狀況下，財務(wù)指標(biāo)已不具備其評價或評估的價值。

(二)財務(wù)指標(biāo)具有時間性

財務(wù)指標(biāo)應(yīng)用于評價或評估時，所提取的數(shù)據(jù)是提取時點靜態(tài)數(shù)據(jù)，所謂動態(tài)指標(biāo)也是滾動或?qū)崟r提取某個時間點的數(shù)據(jù)，是提取數(shù)據(jù)時間點及以前的數(shù)據(jù)值，是對企業(yè)已完成的經(jīng)營活動的反映，這使得財務(wù)指標(biāo)天生具有“過去時”的特征。而用于戰(zhàn)略規(guī)劃制定、對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展等預(yù)測性質(zhì)的財務(wù)指標(biāo)，在進行預(yù)判時，往往也是運用基于“歷史”數(shù)據(jù)進行測算的結(jié)果進行。

財務(wù)指標(biāo)是用來評價特定時間段的企業(yè)經(jīng)營結(jié)果或狀態(tài)，是對企業(yè)經(jīng)營的“歷史”的評價和總結(jié)，財務(wù)指標(biāo)以企業(yè)經(jīng)營活動已經(jīng)取得的成果為基礎(chǔ)，對企業(yè)已完成的經(jīng)營活動進行評價，對企業(yè)未來將進行的經(jīng)營活動進行預(yù)估或預(yù)判，財務(wù)指標(biāo)具有的“過去時”的特征，不可避免的造成未來實際經(jīng)營成果與預(yù)判出現(xiàn)偏差。

限于財務(wù)指標(biāo)的時間性，財務(wù)指標(biāo)對于企業(yè)經(jīng)營成果的評價或評估作用相對較強，對于企業(yè)未來的經(jīng)營活動的評價或評估作用相對較弱。

(三)財務(wù)指標(biāo)的內(nèi)向性

財務(wù)指標(biāo)主要用于反映企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營情況及結(jié)果，在設(shè)置財務(wù)指標(biāo)時，很難與外部客觀因素變化結(jié)合起來，同時，由于財務(wù)指標(biāo)的“過去時”特征，當(dāng)外部客觀因素出現(xiàn)的變化，在財務(wù)指標(biāo)上體現(xiàn)出來時，已滯后于外部客觀因素實際變化時間，使得企業(yè)的應(yīng)對措施也滯后。在進行財務(wù)指標(biāo)評價時，外部客觀因素對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響往往也難以判斷和測算，這樣會導(dǎo)致財務(wù)指標(biāo)結(jié)果不能正確反映企業(yè)經(jīng)營情況，財務(wù)指標(biāo)評價也會出現(xiàn)偏離，嚴(yán)重的可能導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的判斷和決策。

企業(yè)經(jīng)營與客觀經(jīng)濟或經(jīng)營情況是密切關(guān)聯(lián)的，完全脫離客觀環(huán)境因素的進行財務(wù)指標(biāo)設(shè)置、應(yīng)用與評價，對企業(yè)經(jīng)營與決策有害無利。

(四)財務(wù)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性

企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)之間，尤其是定量指標(biāo)之間有關(guān)聯(lián)性的，某個指標(biāo)與一個或多個指標(biāo)關(guān)聯(lián)，當(dāng)這個指標(biāo)的執(zhí)行情況與原預(yù)計完成目標(biāo)出現(xiàn)偏離時，關(guān)聯(lián)財務(wù)指標(biāo)的結(jié)果也將出現(xiàn)偏離，反之，若某個指標(biāo)的其他關(guān)聯(lián)指標(biāo)，與原預(yù)計完成目標(biāo)出現(xiàn)偏離時，也會對這個指標(biāo)產(chǎn)生影響。

在對財務(wù)指標(biāo)進行評價時，若不考慮關(guān)聯(lián)財務(wù)指標(biāo)完成情況對該財務(wù)指標(biāo)的影響，將會導(dǎo)致財務(wù)指標(biāo)評價也會出現(xiàn)偏離，最終影響到財務(wù)指標(biāo)評價的精準(zhǔn)性、公正性。

(五)財務(wù)指標(biāo)的適用性

同一個財務(wù)指標(biāo)，隨著企業(yè)經(jīng)營狀況的變化，可能會變得不再適用；同一個財務(wù)指標(biāo)，即使是經(jīng)營方向相似，而經(jīng)營狀況不同的企業(yè)，可能只適用于某個企業(yè)，而其他企業(yè)卻不適用。而一個財務(wù)指標(biāo)，無論其具有如何卓越、精準(zhǔn)、強大的作用，也不是所有企業(yè)都能適用。這是由于企業(yè)的經(jīng)營狀況的不同，使得財務(wù)指標(biāo)與企業(yè)“格格不入”，沒有其施展的空間與基礎(chǔ)。

若在運用財務(wù)指標(biāo)時，沒有結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況，充分考慮財務(wù)指標(biāo)的適用性，那么，這樣的財務(wù)指標(biāo)運用下來，可能是導(dǎo)致指標(biāo)結(jié)果無法用于評價；可能是導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的或者是歪曲的評價結(jié)果，從而錯誤的引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，更嚴(yán)重的是可能讓企業(yè)經(jīng)營狀況每況愈下。

(六)財務(wù)指標(biāo)的“人為性”

財務(wù)指標(biāo)的“人為性”體現(xiàn)在兩個方面。

一方面財務(wù)指標(biāo)是人們在經(jīng)營活動實踐中，為了讓經(jīng)營者們掌握、了解經(jīng)營狀態(tài)，讓企業(yè)能更長久地、持續(xù)地、良好地經(jīng)營下去，不斷地對經(jīng)營活動進行深入研究，不斷地對經(jīng)營活動中的各環(huán)節(jié)進行剖析、定義和分析，而逐漸總結(jié)出來的，從財務(wù)指標(biāo)的誕生開始，就貼上了“人為”的標(biāo)簽。由于人的認(rèn)識的無法避免的局限性，使得財務(wù)指標(biāo)天生“不完美”。在財務(wù)指標(biāo)的發(fā)展歷程中，不斷的有被追捧的“寵兒”出現(xiàn)，讓被拋棄的曾經(jīng)的“寵兒”不知所以。

另一方面，在財務(wù)指標(biāo)的實際運用中，從財務(wù)指標(biāo)的選擇、目標(biāo)、口徑、數(shù)據(jù)處理、結(jié)果運用等等各個環(huán)節(jié)，顯而易見的存在著無處不在的“人為”的烙印。這使得財務(wù)指標(biāo)無法避免的“可操縱”，屢聞于耳的財務(wù)報表造假事件印證了這一點。

(七)財務(wù)指標(biāo)不利于揭示出經(jīng)營問題的動因

因為財務(wù)指標(biāo)反映的是企業(yè)經(jīng)營結(jié)果，本身不能評價企業(yè)經(jīng)營工作本身工作做得好還是不好，也不能說明為什么是這樣的結(jié)果、影響的因素有哪些、影響有多大、哪些地方?jīng)]有做好需要改善或提高。

(八)財務(wù)指標(biāo)的指標(biāo)權(quán)重對經(jīng)營行為有著直接影響

企業(yè)為確保整體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，將財務(wù)指標(biāo)層層分解下達至企業(yè)的各級部門及經(jīng)營組織，并將財務(wù)指標(biāo)結(jié)果應(yīng)用于內(nèi)部各組織的評價，財務(wù)指標(biāo)權(quán)重反映了企業(yè)的經(jīng)營工作方向和重點，指標(biāo)權(quán)重直接影響內(nèi)部各組織的經(jīng)營行為，權(quán)重高的，資源、人力投入高，權(quán)重低的，相應(yīng)的，資源、人力的投入少。由于財務(wù)指標(biāo)是針對當(dāng)下企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)來設(shè)置，導(dǎo)致其不可避免的短視性，可能與企業(yè)長期目標(biāo)產(chǎn)生沖突。

對于財務(wù)指標(biāo)的“不完美”，人們通過對實踐經(jīng)驗的不斷總結(jié)與持續(xù)深入研究及認(rèn)識，逐漸完善、努力彌補。在財務(wù)整個的發(fā)展過程中，有些財務(wù)指標(biāo)由于已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要或存在嚴(yán)重缺陷而被拋棄不用。將非財務(wù)指標(biāo)納入企業(yè)經(jīng)營評價指標(biāo)體系，非財務(wù)指標(biāo)被認(rèn)為是能反映“未來”的指標(biāo)，是財務(wù)指標(biāo)的先行指標(biāo)，較差的非財務(wù)指標(biāo)必定會給企業(yè)帶來不利影響并在財務(wù)指標(biāo)中體現(xiàn)，用非財務(wù)指標(biāo)去彌補財務(wù)指標(biāo)的不足，可以修正財務(wù)指標(biāo)對動因了解不夠的問題。在會計基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)上，建立管理會計理論體系，發(fā)揮管理會計職能，深入企業(yè)經(jīng)營管理中，將核算與管理結(jié)合，對會計人、財務(wù)管理人員提出更高的業(yè)務(wù)能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，財務(wù)工作領(lǐng)域更廣、更加深化。通過建立和不斷完善內(nèi)控制度、審計體系、監(jiān)督體系來控制、不斷降低、及時揭示“人為”的風(fēng)險。

二、應(yīng)用者的“不完美”

財務(wù)指標(biāo)實際應(yīng)用效果與應(yīng)用者有著密切關(guān)系。應(yīng)用者的“不完美”，一方面體現(xiàn)在應(yīng)用者自身，一方面體現(xiàn)在對應(yīng)用者存在直接或間接影響的客觀因素。

在應(yīng)用者自身方面，一是應(yīng)用者自身的財務(wù)相關(guān)專業(yè)程度、深度、廣度、高度，這些決定了應(yīng)用者對財務(wù)指標(biāo)是否有深入的理解；是否能結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要，選擇適配的財務(wù)指標(biāo)，及制定相適配的目標(biāo)值；是否能掌握、發(fā)現(xiàn)實施過程中影響財務(wù)指標(biāo)的主、客觀因素，及其對指標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的影響程度；是否能糾正或修正主、客觀因素對財務(wù)指標(biāo)實際執(zhí)行產(chǎn)生的偏差，達到正確評價企業(yè)經(jīng)營效能的目的。二是應(yīng)用者的主觀能動性，即要求應(yīng)用者改被動承受為主動發(fā)揮作用，即應(yīng)用者是否主動思考、自覺關(guān)注財務(wù)指標(biāo)執(zhí)行過程中的主、客觀因素及其影響，以及對其進行專業(yè)判斷。這要求應(yīng)用者有很高的職業(yè)素質(zhì)和優(yōu)秀的職業(yè)操守。

這些對應(yīng)用者來說，是極其高的要求，即使是具備多年財務(wù)工作經(jīng)驗和企業(yè)工作經(jīng)驗的財務(wù)專業(yè)人員，也很難做到。

另一方面，對應(yīng)用者來說，也存在來自于直接或間接的客觀因素的影響。一是應(yīng)用者不一定是決策者，決策者的決策，應(yīng)用者只能接受，即使決策偏離，應(yīng)用者也無可奈何。二是企業(yè)作為組織存在，是靠內(nèi)部機構(gòu)、各崗位協(xié)作，共同來完成企業(yè)經(jīng)營活動的，財務(wù)指標(biāo)的執(zhí)行過程融入其中，非應(yīng)用者單方面能完成的，這就決定了應(yīng)用者的工作必然受到來自非自身因素的影響。三是對企業(yè)來說，要接受外部監(jiān)管，受行業(yè)、國家、國際客觀政治、經(jīng)濟環(huán)境變化的影響，對來自于外部的客觀因素，這些對企業(yè)產(chǎn)生的影響和壓力，由企業(yè)整體承擔(dān)，應(yīng)用者也不能獨善其身。

要充分發(fā)揮財務(wù)指標(biāo)的作用，達到提升企業(yè)效能，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，正確的應(yīng)用財務(wù)指標(biāo)也是非常重要的。但受限于應(yīng)用者的“不完美”，應(yīng)用者在財務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用過程中的作用受限，也影響了財務(wù)指標(biāo)的實際使用效能。

的確，財務(wù)指標(biāo)及其應(yīng)用者天生“不完美”，但我們?nèi)匀灰吹截攧?wù)指標(biāo)在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮了不可替代的重要作用，而對于財務(wù)指標(biāo)的“不完美”，或許，盡可能發(fā)揮“應(yīng)用者”的主觀能動作用，二者相輔相成，可以彌補財務(wù)指標(biāo)的“不完美”。這既需要財務(wù)工作者不斷學(xué)習(xí)、充實理論知識、提升自身業(yè)務(wù)能力，將財務(wù)工作融入到企業(yè)的經(jīng)營活動中去；既要掌握、了解企業(yè)經(jīng)營狀況，也要關(guān)注外部經(jīng)營環(huán)境的變化；在實際工作中，充分發(fā)揮“人”的作用，正確運用財務(wù)指標(biāo)，糾正偏差，正確評價企業(yè)經(jīng)營成果，當(dāng)好企業(yè)發(fā)展的“顧問”。也需要企業(yè)及經(jīng)營者自我成長、發(fā)展，為充分發(fā)揮財務(wù)指標(biāo)作用，構(gòu)建良好地經(jīng)營環(huán)境。

三、結(jié)語

本文以財務(wù)指標(biāo)應(yīng)用為研究對象，從財務(wù)指標(biāo)和應(yīng)用者兩方面進行探討，主要目的在于深化管理者對財務(wù)指標(biāo)的認(rèn)識，正確應(yīng)用財務(wù)指標(biāo)應(yīng)用，將財務(wù)指標(biāo)與應(yīng)用者有效結(jié)合起來，充分發(fā)揮財務(wù)指標(biāo)和應(yīng)用者的作用，為提升企業(yè)價值發(fā)揮作用。■