探究基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程再造

張賀

摘 要 2019年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳正式印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新規(guī)定），這是堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措，是適應(yīng)審計(jì)管理體制改革的必然要求，是健全完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)需要。本文結(jié)合筆者所在基層審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)際，簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問(wèn)題并分析原因，闡述如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程再造。

關(guān)鍵詞 基層審計(jì)機(jī)關(guān) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 流程再造

2019年7月，兩辦新規(guī)定要求通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加強(qiáng)對(duì)黨政機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè)單位等領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。為了深入貫徹落實(shí)新規(guī)定，筆者結(jié)合所在基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作實(shí)際，就如何推進(jìn)流程再造，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)談幾點(diǎn)看法。

一、基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問(wèn)題及原因

第一，項(xiàng)目組織計(jì)劃約束性不強(qiáng)，審計(jì)任務(wù)繁重?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)一般根據(jù)組織部委托開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，組織部門(mén)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任免情況進(jìn)行委托，存在臨時(shí)批量追加情況，年初項(xiàng)目計(jì)劃的調(diào)整具有隨意性，無(wú)剛性約束。離任審計(jì)往往涉及單位多、時(shí)間集中，審計(jì)機(jī)關(guān)因力量不足，對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行情況也很難做到審深審?fù)?，評(píng)價(jià)也就很難全面，直接影響了審計(jì)質(zhì)量。

第二，離任審計(jì)多，任中審計(jì)安排少。由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)一般根據(jù)組織部委托開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，很多基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在逢離必審情況，導(dǎo)致任中審計(jì)安排少，比例較低。離任審計(jì)事實(shí)上是一種事后行為，這種審計(jì)方式導(dǎo)致審計(jì)的預(yù)警功能差，難以防患于未然。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以賬面審計(jì)為主，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，受審計(jì)手段的影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要局限于審查賬面，不能做到審計(jì)與業(yè)務(wù)工作的有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況做不到應(yīng)審盡審，有些問(wèn)題難以發(fā)現(xiàn)和揭露出來(lái)，無(wú)法全面準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

第四，審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)性。從界定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任看，基層審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)還是以財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)為主，對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因、內(nèi)部管理漏洞等方面分析不到位。某些審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)，僅憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，缺少與被審計(jì)單位的溝通，評(píng)價(jià)帶有隨意性和盲目性。

第五，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平不高。從目前情況看，部分聯(lián)席會(huì)議單位對(duì)聯(lián)席會(huì)議的主要職能認(rèn)識(shí)不到位，成員單位協(xié)調(diào)配合機(jī)制不夠健全，職責(zé)履行不夠充分，各部門(mén)對(duì)實(shí)質(zhì)性、苗頭性、傾向性的問(wèn)題，缺乏深層次的研究和剖析，沒(méi)有建立健全審計(jì)整改的督促、落實(shí)、責(zé)任追究等相應(yīng)的制度，致使同樣的問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)，在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和深化。

二、推進(jìn)流程再造，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

第一，強(qiáng)化任中審計(jì)，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理。一是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，實(shí)行動(dòng)態(tài)、分類(lèi)管理，5年內(nèi)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任輪審一遍。二是明確任中審計(jì)比例，由審計(jì)部門(mén)根據(jù)審計(jì)工作量確定年度審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量，組織部門(mén)在年度項(xiàng)目總量的基礎(chǔ)上，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任職單位的重要性、任職時(shí)間長(zhǎng)短以及任中審計(jì)比例應(yīng)達(dá)到50%以上要求等因素，綜合確定任中審計(jì)名單，其余項(xiàng)目數(shù)量可以由組織部門(mén)根據(jù)上年度領(lǐng)導(dǎo)干部離任情況來(lái)確定。三是明確審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排時(shí)間節(jié)點(diǎn)，強(qiáng)化計(jì)劃剛性約束，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能。每年第四季度，審計(jì)委員會(huì)辦公室向組織部門(mén)提出下年度審計(jì)計(jì)劃安排，組織部門(mén)提出領(lǐng)導(dǎo)干部年度審計(jì)建議名單;審計(jì)委員會(huì)辦公室征求同級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等有關(guān)單位意見(jiàn)后，納入審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃;審計(jì)委員會(huì)辦公室提交審計(jì)委員會(huì)審議決定。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)確定不得隨意變更，確需追加或調(diào)減的，應(yīng)按照原制定程序報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

第二，準(zhǔn)確劃分責(zé)任，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部離任交接制度。根據(jù)兩辦新規(guī)定要求，任中審計(jì)比例提高，可以探討用離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)交接方式代替以往的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既可以準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，又能夠擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的整體質(zhì)量。離任領(lǐng)導(dǎo)和接任領(lǐng)導(dǎo)按規(guī)定的交接程序，確認(rèn)交接資料，填寫(xiě)交接表，辦理書(shū)面交接手續(xù)，體現(xiàn)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部成長(zhǎng)進(jìn)步的保護(hù)，促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理機(jī)制的完善，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化。

第三，統(tǒng)一文書(shū)格式，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程。一方面，根據(jù)兩辦新規(guī)定重新修訂完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目操作規(guī)范，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、形成報(bào)告到結(jié)果運(yùn)用各環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，爭(zhēng)取覆蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過(guò)程。另一方面，對(duì)以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)文書(shū)進(jìn)行梳理，根據(jù)兩辦新規(guī)定，并結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，制訂適合實(shí)際情況的文書(shū)模板，對(duì)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告的參考格式進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)鎮(zhèn)街、部門(mén)、國(guó)有企業(yè)分別制定審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告模板，明確審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、審計(jì)結(jié)果反饋會(huì)講話要點(diǎn)，審計(jì)談話提綱、談話記錄格式，盡可能地用通俗、寫(xiě)實(shí)的手法來(lái)表述審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，使審計(jì)結(jié)果更加可信、可靠、可用。

第四，聚焦審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中涉及履行重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)。一方面，以領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況為重點(diǎn)，制訂和實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)“兩個(gè)清單”制度。即被審計(jì)單位根據(jù)要求提報(bào)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)清單，審計(jì)組據(jù)此確定重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)核查清單進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，從而全面更深入地審查領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況。另一方面，突出重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)重點(diǎn)，關(guān)注經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性，關(guān)注有關(guān)管理和決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人遵守廉潔從政規(guī)定等情況，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法作為、主動(dòng)作為、有效作為。

第五，做好審計(jì)“兩統(tǒng)籌”，創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組織方式。一是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌管理，提升審計(jì)效能，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與自然資源資產(chǎn)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌融合，最大限度地?cái)U(kuò)展覆蓋面，以達(dá)到“一審多果”“一果多用”的目標(biāo)。二是加強(qiáng)審計(jì)組織方式統(tǒng)籌，合理配置資源。積極創(chuàng)新審計(jì)組織方式，加大全局統(tǒng)籌力度，優(yōu)化資源配置，樹(shù)立全局“一盤(pán)棋”理念，打破科室界限，合理配置審計(jì)人員，提高審計(jì)資源利用率。審計(jì)組充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)集體智慧，及時(shí)交流工作進(jìn)度、分析情況、研討疑難問(wèn)題，確保問(wèn)題查證精準(zhǔn)、問(wèn)題定性精準(zhǔn)、問(wèn)題處理精準(zhǔn)，切實(shí)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

第六，規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)，落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”。第一，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)適用“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”進(jìn)行研究判定的，應(yīng)按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，取得產(chǎn)生問(wèn)題的原因、決策過(guò)程、帶來(lái)的影響等證據(jù)，確保查深查透，為按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”進(jìn)行判斷提供依據(jù)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，充分聽(tīng)取意見(jiàn)，弄清楚問(wèn)題的前因后果，在起草審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注需要使用“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”進(jìn)行研究判定的問(wèn)題，按照權(quán)責(zé)一致原則，綜合考慮相關(guān)問(wèn)題的歷史背景、決策過(guò)程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際所起的作用等實(shí)質(zhì)性要件，審慎界定責(zé)任，提出處理處罰意見(jiàn)和審計(jì)整改、完善體制機(jī)制的建議。第三，審計(jì)報(bào)告在征求意見(jiàn)的過(guò)程中，被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)涉及適用“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”判定的問(wèn)題，審計(jì)組應(yīng)進(jìn)一步取得相關(guān)證據(jù)，并在反饋意見(jiàn)采納說(shuō)明中將對(duì)方的意見(jiàn)、采納情況及原因詳細(xì)列明。

第七，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用責(zé)任制度。一是按照“誰(shuí)審計(jì)，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，建立審計(jì)質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制。二是明確各相關(guān)單位的工作職責(zé)及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的具體內(nèi)容和要求，各聯(lián)席會(huì)議成員單位要充分履行職責(zé)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，及時(shí)向聯(lián)席會(huì)議辦公室反饋審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況。三是根據(jù)兩辦新規(guī)定要求增加審計(jì)后反饋環(huán)節(jié)，通過(guò)審計(jì)結(jié)果反饋，更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，加強(qiáng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并整改落實(shí)。

三、結(jié)語(yǔ)

本文研究的重點(diǎn)是對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，如何貫徹落實(shí)上級(jí)文件精神，結(jié)合工作實(shí)際推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任流程再造，這有助于深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。經(jīng)過(guò)分析研究，筆者認(rèn)為可以通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理、規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目流程、拓展審計(jì)內(nèi)容、改善審計(jì)方法、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用來(lái)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程再造。

（作者單位為青島市即墨區(qū)審計(jì)局）

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