營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法分析

張凱

摘 要 本文首先對納稅籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行概述，從對財(cái)務(wù)狀況的影響、對日常運(yùn)行的影響、對納稅情況的影響3個(gè)方面入手，對營改增對航空服務(wù)企業(yè)的影響進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出營改增背景下航空服務(wù)企業(yè)的納稅籌劃方法。

關(guān)鍵詞 營改增 企業(yè) 納稅籌劃 方法

一、引言

2013年，我國正式全面落實(shí)營改增政策，在營改增背景下，我國稅務(wù)政策更具合理性和規(guī)范性，稅務(wù)政策的改變，讓我國企業(yè)在稅負(fù)方面也出現(xiàn)了顯著改變。營改增背景給我國交通領(lǐng)域以及服務(wù)領(lǐng)域提供了良好的發(fā)展空間，國家有關(guān)部門的全力支持在給該部分企業(yè)發(fā)展提供了條件的同時(shí)，也加劇了行業(yè)內(nèi)的競爭。即便現(xiàn)階段營改增已經(jīng)取得了一定的成果，但是依舊無法滿足個(gè)別企業(yè)的要求。為此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，做好納稅籌劃工作是非常必要的。本文將進(jìn)一步對營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法進(jìn)行闡述和分析。

二、納稅籌劃的內(nèi)涵

從納稅籌劃自身角度來說，其作為一種節(jié)稅方式，主要是指結(jié)合企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)，進(jìn)行科學(xué)籌劃，而籌劃的作用就是減少稅務(wù)投放，達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃最初是在西方國家中應(yīng)用，意大利是最早應(yīng)用納稅籌劃方式的國家之一，從意大利財(cái)政部門對納稅籌劃定義的闡述得知，納稅籌劃是指對于通過開展企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)以及個(gè)人活動(dòng)而獲取的經(jīng)濟(jì)效益，采用對應(yīng)的方式以及對策以實(shí)現(xiàn)最低稅收繳納的效果。而美國的標(biāo)準(zhǔn)則是在不違反國家相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)用各種方式實(shí)現(xiàn)稅務(wù)減少的對策均可以稱之為納稅籌劃[1]。而我國在對納稅籌劃含義進(jìn)行界定時(shí)，主要是指納稅主體在不違反相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下，在進(jìn)行納稅之前對納稅主體所開展的運(yùn)營活動(dòng)中包含的涉稅行為給予一定的事前規(guī)劃和安排，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。總體來說，我國對納稅籌劃的解釋和國際慣例之間存在相似之處，均是在滿足法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下，采用科學(xué)規(guī)劃的方式減少納稅稅額，這種方式就是納稅籌劃。

三、營改增對航空服務(wù)企業(yè)的影響

（一）對財(cái)務(wù)狀況的影響

從財(cái)務(wù)角度來說，在全面落實(shí)營改增之后，航空服務(wù)企業(yè)所繳納的增值稅率變更成11%。通過對航空服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的探究可以得知，在沒有實(shí)施稅務(wù)改革之前，企業(yè)繳納的稅務(wù)種類有兩種，一種是營業(yè)稅，另一種是增值稅。而在實(shí)施營改增以后，航空服務(wù)企業(yè)涉及的稅務(wù)為增值稅、所得稅、教育費(fèi)附加以及城建稅等。稅務(wù)改革之前，繳納的稅率是7%和3%，而稅務(wù)改革之后，稅率更改成5%。增值稅稅率改革之后，將兩檔稅率進(jìn)行了消除，新增添了11%的稅率。所以，改革之后稅率更改成17%、11%以及6%，使得企業(yè)納稅成本逐漸提升，加劇了企業(yè)財(cái)務(wù)上的壓力。

（二）對日常運(yùn)行的影響

一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營情況，不但會(huì)給企業(yè)整體發(fā)展帶來影響，同時(shí)還會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能。對企業(yè)運(yùn)營情況加以探究的指標(biāo)因素有很多，其中最為常見的為流動(dòng)占比、償債水平以及產(chǎn)權(quán)占比等。從航空服務(wù)企業(yè)自身角度來說，企業(yè)運(yùn)營能力一般可以被劃分為兩種，一個(gè)是短期運(yùn)行能力，另一個(gè)是長期運(yùn)營能力[2]。但是，針對航空服務(wù)企業(yè)而言，在稅務(wù)改革之后，給企業(yè)運(yùn)營帶來嚴(yán)重影響的是短期運(yùn)行能力。

（三）對納稅情況的影響

通常情況下，航空服務(wù)企業(yè)涉及的稅務(wù)項(xiàng)目一般以增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等為主。隨著稅務(wù)改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)由之前的營業(yè)稅繳納更改成增值稅，在增值稅背景下，能夠讓企業(yè)在采購產(chǎn)品過程中繳納的稅務(wù)在營銷環(huán)節(jié)中獲取增值稅實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，以此緩解企業(yè)稅務(wù)壓力。從本質(zhì)角度來說，即便民航發(fā)展基金應(yīng)交款項(xiàng)并不包含在稅務(wù)范疇中，然而依舊需要強(qiáng)制征收，所以，也需要將其納入企業(yè)納稅的范疇內(nèi)。針對大規(guī)模航空企業(yè)來說，其境外分支機(jī)構(gòu)分布在各個(gè)國家，在運(yùn)營環(huán)節(jié)需要秉持該領(lǐng)域的法律標(biāo)準(zhǔn)，涉稅方面將會(huì)受到國家以及其他國家稅務(wù)政策的影響。

四、營改增背景下航空服務(wù)企業(yè)的納稅籌劃方法

（一）確立納稅籌劃目標(biāo)

航空服務(wù)企業(yè)在設(shè)定納稅籌劃目標(biāo)的工程中，需要建立在運(yùn)營業(yè)務(wù)方面。不但要擴(kuò)充自身效益，同時(shí)還要設(shè)定各項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策，在營改增背景下全面發(fā)展，充分借助商業(yè)契機(jī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營規(guī)模的擴(kuò)充，在減少稅負(fù)的基礎(chǔ)上，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，提升企業(yè)盈利水平，保持較高的效益標(biāo)準(zhǔn)，以此讓企業(yè)向國際化的方向邁進(jìn)。

（二）開展納稅籌劃方案

1.采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃。在采購環(huán)節(jié)中包含的稅務(wù)種類主要以增值稅和所得稅為主，本文重點(diǎn)闡述采購環(huán)節(jié)中的所得稅。因?yàn)楹接筒少彸杀臼艿絿H政治形勢影響相對較深，所以航油在航空企業(yè)中的入賬科目中主要以存貨形式出現(xiàn)，即便可以對存貨的成本進(jìn)行科學(xué)計(jì)量，但假設(shè)油價(jià)在持續(xù)增高，在計(jì)量時(shí)，仍需采用加權(quán)平均法的方式，以此讓企業(yè)實(shí)際應(yīng)用成本逐漸提升，使得企業(yè)所得稅計(jì)稅成本減少[3]。

2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面的納稅籌劃。從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣角度來說，在航空服務(wù)企業(yè)采購時(shí)，應(yīng)該盡可能地選用一些具備較高的進(jìn)項(xiàng)稅額的產(chǎn)品，以此減少企業(yè)采購成本的投放，緩解企業(yè)稅務(wù)壓力。此外，還要對有關(guān)政策有所認(rèn)識，全面了解各項(xiàng)產(chǎn)品的不可抵扣內(nèi)容，防止現(xiàn)金大量流失。在采購環(huán)節(jié)中，還要開具增值稅專用發(fā)票，并安排專業(yè)人員進(jìn)行管理，減少成本投放。

3.維修及其他應(yīng)稅服務(wù)的納稅籌劃。在維修以及其他應(yīng)稅服務(wù)方面，首要需要思考的內(nèi)容在于維修和其他應(yīng)稅服務(wù)面臨的共性現(xiàn)象——無法獲取抵扣發(fā)票，航空服務(wù)企業(yè)這時(shí)可以和大規(guī)模維修服務(wù)企業(yè)建立良好的合作關(guān)系，實(shí)施集中采購，以此確保獲取能夠進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅專用發(fā)票。

4.銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃。針對航空服務(wù)企業(yè)來說，其營銷環(huán)節(jié)中包含的工作內(nèi)容在于機(jī)票銷售、地面服務(wù)以及維修服務(wù)等，其中機(jī)票營銷占據(jù)主要位置。在進(jìn)行機(jī)票銷售時(shí)，往往以直接營銷為主，也就是消費(fèi)者從航空企業(yè)官方網(wǎng)站進(jìn)行購票，在此環(huán)節(jié)中，將會(huì)推行一定優(yōu)惠活動(dòng)，以此提升營銷數(shù)量。在進(jìn)行銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃時(shí)，通常需要采用較為規(guī)范的形式把稅款盡量轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者，或者采用和消費(fèi)者交流的方式找出一項(xiàng)比較合理的方式，以此降低稅務(wù)方面帶來的影響。

5.優(yōu)惠政策的納稅籌劃。對航空服務(wù)企業(yè)來說，雖然其涉及的優(yōu)惠政策數(shù)量繁多，但是和航空企業(yè)有著直接關(guān)聯(lián)的優(yōu)惠政策卻只有幾種，如營改增政策。在營改增背景下，企業(yè)不再需要繳納營業(yè)稅，僅僅需要對增值部分進(jìn)行繳納即可，可以從根本上防止重復(fù)納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，緩解企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

（三）納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

首先，在企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)中，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是由于決策工作人員或者籌劃方案設(shè)定不合理而引發(fā)的，也就是隨著企業(yè)決策人員的決策而產(chǎn)生的。其防范對策在于，從決策的角度入手，實(shí)現(xiàn)科學(xué)調(diào)研和探究，對航空服務(wù)企業(yè)當(dāng)前所處的運(yùn)營環(huán)境以及運(yùn)營狀況有所認(rèn)識[4]。其次，政策性風(fēng)險(xiǎn)的防范對策在于，即便從實(shí)際角度來看似乎缺少科學(xué)性的防范對策，往往只能以被動(dòng)形式接受，但其實(shí)不然。在防范政策風(fēng)險(xiǎn)的過程中，企業(yè)應(yīng)該讓政策解讀人員和財(cái)務(wù)人員可以在第一時(shí)間和稅務(wù)部門進(jìn)行交流，以此實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有政策的了解，提出對應(yīng)的納稅籌劃對策。

五、結(jié)語

稅務(wù)體系的全面改革在給企業(yè)運(yùn)營發(fā)展提供條件的同時(shí)，也給企業(yè)提出了一定的考驗(yàn)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，航空服務(wù)企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際狀況和需求，做好納稅籌劃工作，明確納稅方向和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，減少不必要成本投放，緩解企業(yè)稅務(wù)壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為四川省華商航空服務(wù)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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