總會計師制度下高校管理會計應用研究

馬淑紅（高級會計師）張小玲（高級會計師）（重慶醫(yī)科大學 重慶 400016）

現(xiàn)階段，我國高校已進入以提高教育質量為核心的內涵式發(fā)展階段。隨著師資隊伍、辦學條件、科研環(huán)境的不斷優(yōu)化，高校支出增加，資產存量加大，高校在致力于內涵式發(fā)展的道路上，必須構建長期有效的財務風險化解機制，積極轉變管理理念、更新管理技術和手段，將財務管理工作的重心由核算型轉向管理型，在總會計師的主導下，引入和應用管理會計，明確自身的戰(zhàn)略發(fā)展定位，提高業(yè)務部門的工作效率，充分利用教育資源，做到“人盡其才、物盡其用”，切實提高教育經費的管理績效以及高校財務管理工作水平。

一、高?？倳嫀熉氊熍c高校管理會計體系建設

（一）代理理論下的高校總會計師制度

“代理理論”是涉及企業(yè)資源所有者和使用者之間的契約關系，其初衷是委托人授予代理人一定的權限，使其發(fā)揮專業(yè)的職能優(yōu)勢，助力企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標。然而，“代理理論”在實踐中也會偏離或者違背其初衷而產生一些代理問題。在我國，政府和高校領導之間也存在著“委托—代理”關系，政府通過選拔和委任高校領導來實現(xiàn)對高校的管控，高校領導作為代理人，被賦予一定的權利和職責，對高校進行經營和治理。高校領導在履行其權利和職責的過程中，代理問題同樣存在。高校領導所掌握的學校信息、追求的戰(zhàn)略目標、承擔的經濟責任與風險，可能與政府存在明顯的不同，他們可能會在政府無法實施完全監(jiān)督的情況下，為了追求個人利益而損壞國家利益，導致腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，也可能會懈怠懶政，疏于管理學校而影響學校的發(fā)展。

針對上述問題，國家及教育主管部門制定了相關制度，如政府采購制度、國庫集中支付制度等，以加強對高校的約束和管理，取得了一定的成效，但是僅從制度層面并不能完全解決問題，改善高校運作機制才是關鍵，高?？倳嫀煹脑O置因勢而生。根據《高等學?？倳嫀煿芾磙k法》（教人[2011]2號），高?？倳嫀熓怯筛咝Ｖ鞴懿块T選聘、委派，其職務為副校級領導，協(xié)助校長管理好高校的財經工作，承擔相應的領導和管理職責。高?？倳嫀熅邆潆p重角色定位，一方面作為政府代理人，代表主管部門履行對高校經濟活動的監(jiān)管職責；另一方面作為高校的管理者之一，參與高校重大經濟事項的規(guī)劃和決策。高校總會計師的設置和機制運作，有利于完善高校的治理結構和內控制度，建立健全各級經濟責任制，更加專業(yè)地處理校內外的各種財務關系和經濟關系，有效地控制財務風險，保護國有資產的完整性和保值增值，權衡和解決校內的分配問題，提高財務管理水平，實現(xiàn)高校內涵式發(fā)展。

（二）高校總會計師職責與管理會計應用相輔相承

設置總會計師對高校管理會計體系建設的影響是深遠的，二者相輔相成。一方面，總會計師可以對管理會計在高校的有力推進和執(zhí)行提供支持。在總會計師的大力支持下，管理會計在高校得以應用，管理會計機構和人才隊伍建設得以推動。另一方面，管理會計的有效實施是總會計師開展高校財務和經濟監(jiān)督、管理的一種有效手段。高?？倳嫀熢趨⑴c高校財務管理和重大經濟決策的過程中，需要借助有價值的信息，管理會計既可以提供反映一定時期經營成果的財務會計信息，也可以利用合適的工具和方法提煉靈活多樣的、具有實際參考價值的非財務信息和報告，對總會計師履行工作職責提供有力支撐。

二、高校引入和應用管理會計的工具和方法

自2019年起，我國高校開始全面實施政府會計制度，預算會計和財務會計適度分離又相互銜接。收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的并列執(zhí)行，可真實、完整地反映高校的財務狀況、運行成本和現(xiàn)金流量等，這為高校總會計師選擇和應用管理會計工具和方法以及獲取相關信息奠定了良好的基礎。

（一）管理會計的職能

管理會計有三項基本職能，即分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來?！胺治鲞^去”是從責任會計的角度，評價管理制度的實施狀況和效果，為責任追究提供信息；“控制現(xiàn)在”是在執(zhí)行環(huán)節(jié)中，及時發(fā)現(xiàn)問題并加以控制和改進，為預防風險的發(fā)生提供信息控制；“規(guī)劃未來”是發(fā)揮預測和籌劃功能，是單位重大事項的決策基礎。鑒于目前有些高校存在的內部管理松懈、教育經費使用不合理、教育資源不能充分共享等現(xiàn)象，高校必須加強和提高內部管理和綜合治理，發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢職能，提升高校管理水平和決策效率，為高校的良性循環(huán)和優(yōu)質管理服務。

（二）高校應用管理會計的工具和方法

管理會計的數量經濟模型和分析方法是管理會計的精髓。高校應結合實際情況，以戰(zhàn)略管理、全面預算管理、績效管理等為切入點，采用適合的管理會計方法和工具，建立量化指標，整理、比較、分析財務數據和業(yè)務資料，依責任會計主體或不同事項出具靈活多樣的管理會計報告，為高校的科學管理提供決策思路，為高校主管部門實施監(jiān)管提供服務。

1.基于戰(zhàn)略管理導向，改善預算編制方法。高校戰(zhàn)略管理是一種著眼于高校實際和未來發(fā)展愿景，從外部環(huán)境視角識別劣勢和優(yōu)勢、威脅和機遇，不斷適應內外部環(huán)境變化，不斷調整戰(zhàn)略思想、戰(zhàn)略目標、發(fā)展策略的現(xiàn)代管理理念。全面預算管理是高校的整體規(guī)劃，其內容覆蓋高校所有的經濟活動和經濟業(yè)務，是高校費用控制和財務資源配置的一種有效管理方法，也是高校實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標的基礎和關鍵。高校應從組織建設、制度建設、預算編制、預算執(zhí)行、預算調整等方面入手，建立基于戰(zhàn)略管理導向的全面預算管理體系，將戰(zhàn)略管理融合在預算管理中，使整個預算體系圍繞高校戰(zhàn)略管理目標展開。

組織開展預算編制時，高校應遵照預算編制原則，結合上年結余和結轉情況，關注高校當年的工作計劃和重心，選用合適的預算編制方法，進行統(tǒng)籌安排和細致計劃。增量預算法是我國高校廣泛采用的一種預算編制方法，是以歷史數據為基礎，分析預算期變動因素，調整預算數據。該方法簡單易行，但僅關注下一年度的可分配資源，會導致預算規(guī)模逐年增大，造成一定的預算擴張和財力浪費。高校可在總會計師領導下，改進傳統(tǒng)的預算編制方法，根據全校師生人數、資產配置需求、科研和教學計劃等，采用零基預算法編制基本支出預算；依據學校的發(fā)展規(guī)劃和分年度計劃，以及項目支出和專項經費的特點，結合預算年度前一年的發(fā)展狀況，采用滾動預算法編制項目支出預算，通過推進、調整和修訂預算，保持預算的持續(xù)性，發(fā)揮預算的指導、控制作用。高校將各種預算編制方法結合使用，能夠提高預算編制的合理性、準確性、科學性和可執(zhí)行性。

2.引入平衡計分卡，推進績效管理。高校開展績效管理，對提高高校辦學效果和教育資源的利用率，提升高校的管理水平具有十分重要的作用。高校應依據自身的發(fā)展定位和戰(zhàn)略管理需求，選擇合適的績效管理方法，建立績效管理體系，進行業(yè)績評價。平衡計分卡可以提供一個綜合的業(yè)績評價框架，將單位的戰(zhàn)略目標轉化為一套條理分明的業(yè)績評價體系，從四個平衡的維度，即客戶維度、財務維度、內部業(yè)務流程維度、學習與成長維度，收集財務和非財務業(yè)績指標，對高校的戰(zhàn)略目標進行分解，針對管理中存在的問題設置對應的指標，進行風險管理和控制，衡量學校的業(yè)績水平。

四個維度需設置詳細的一級指標體系和二級指標體系，才能達到業(yè)績評價的目的?？蛻艟S度指標，用于考核高校對國家、社會和家庭的貢獻程度，可設置學生滿意度、家長滿意度、教師滿意度、社會滿意度等指標；財務維度指標，是從體現(xiàn)社會價值的角度，考核高校預算編制的科學性、合理性以及財政資金利用的效益性，可設置預算管理、年度收支、收支結構、財務風險等指標；內部業(yè)務流程維度指標，促使高校不斷優(yōu)化和改進辦學條件和軟硬環(huán)境，提高內部管理和服務水平，可設置學科建設、教學、科研、學生、行政、后勤、黨務等業(yè)務管理流程指標；學習與成長維度指標，幫助和促進教師不斷優(yōu)化知識結構，提升教學和科研能力，可設置教職工繼續(xù)教育計劃、國內外進修計劃、校園文化等指標。高校領導和總會計師應致力于實現(xiàn)辦學目的和戰(zhàn)略管理目標，引入平衡計分卡法開展業(yè)績評價，使四種維度的衡量能夠緊密圍繞戰(zhàn)略目標而展開，促使高校提高核心競爭力，提升管理質量和持續(xù)發(fā)展能力。

3.運用關鍵績效指標法（KPI），評價高?？蒲锌冃А曳浅Ｖ匾暱萍嫉陌l(fā)展，賦予高校承擔一些基礎研究和重大重點科學研究的使命，并給高校劃撥了大量科研經費從事科學研究。然而科研經費在使用過程中卻存在不少問題，導致科研經費使用低效，研發(fā)項目的創(chuàng)新性和創(chuàng)新動力不足。高校教師是國家科學研究和科技創(chuàng)新的重要力量，高校依據特定的評價標準、采用科學的評價方法，對教師的科研績效進行科學合理的評價，是管理好和利用好高?？蒲薪涃M、防止經費使用風險的一種重要手段，對調動教師科研工作積極性、提升科研水平和能力具有積極的推動和促進作用。

高?？蛇x擇管理會計的關鍵績效評價指標法（KPI），對教師的科研績效實施評價。關鍵績效指標（KPI）是一種較為科學和客觀的績效評價方法，把績效的評估簡單化，選擇關鍵指標作為評估標準，與職工實際績效進行對比。關鍵科研績效指標的選擇，應結合高校自身的發(fā)展目標和教師的專業(yè)發(fā)展要求而進行?？蒲型度胫笜?，是高校教師進行科學研究的財力支撐，是科研產出與科研效益的基本保證；科研產出指標，是高校教師從事科研活動所獲得的成果；科研效益指標，是評價高校教師科研結果取得的社會效益和經濟效益。高校通過實踐，不斷核定各項指標的科學性和執(zhí)行性，對不合理的評價指標進行梳理、改進和完善，避免教師科研績效評價流于形式。

三、總會計師領導下的管理會計人才隊伍建設

當前，高校管理會計應用的意識和理念相對薄弱，復合型的會計人才較為缺乏，財務人員較少參與到學校的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和決策中，不能積極主導和利用管理會計功能，難以有效支持高校總會計師和學校領導的管理和決策工作，沒能將高校的戰(zhàn)略目標和其社會責任擔當相融合。而高校發(fā)展戰(zhàn)略的實施和軟實力的提高，需要一個精通會計及相關學科知識的總會計師，以及在總會計師領導下的會計人才隊伍，推進管理會計在高校的合理利用。因此，高校應在國家政策指引下，在總會計師的主導下，有計劃、有步驟地優(yōu)化財務管理體制和人才資源配置，建設專業(yè)化的管理會計人才隊伍，促進財務人員實現(xiàn)職能轉型，加強培養(yǎng)和引進管理會計人才。首先，高校應關注和培養(yǎng)內部現(xiàn)有會計人才，組織優(yōu)秀的財務人員學習管理會計知識和技能，主動開展管理會計方法和工具的模擬應用，積極參與業(yè)務培訓、講座和交流，開拓財務人員的管理會計思維和行為能力。其次，建立管理會計人才的引進機制，制定詳細的管理會計職位要求和用人計劃，通過一定的方式選拔和錄用優(yōu)秀人才，引進能夠適應改革需要、勇挑重擔的管理會計人才。再次，在培養(yǎng)和引進人才的基礎上，管理會計人才應積極參與到學校的經濟管理和決策活動中，充分了解學校的戰(zhàn)略方向、運作模式和發(fā)展定位，提高應用管理會計的主動性，從而使會計工作更好地適應高校發(fā)展和戰(zhàn)略管理的需求。

四、結語

高?？倳嫀熡筛咝Ｖ鞴懿块T委派，代理實施管理和監(jiān)督職能。管理會計工具和方法的選擇，是總會計師開展工作的重要方法，是高校實現(xiàn)內涵式發(fā)展的有利方式，可在高校戰(zhàn)略管理、預算管理和績效管理等方面發(fā)揮有效作用，既有助于學校內部治理水平的提高和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，也有利于上級主管部門對被委托人的監(jiān)管。高校財務工作應在總會計師的帶領下，推進管理會計體系建設，發(fā)揮管理會計在高校治理中的優(yōu)勢和作用，這必將對高校的長足發(fā)展產生深遠的影響。