高校科研經(jīng)費財務(wù)管理流程的優(yōu)化及“雙核算”處理

侍麗靜（中國礦業(yè)大學(xué)財務(wù)處 江蘇徐州 221008）

一、引言

近年來，國家高度重視“放管服”改革在科技領(lǐng)域的推進，為了充分激發(fā)科研人員創(chuàng)新活力，促進科研事業(yè)健康發(fā)展，先后制定出臺了一系列政策文件，提出要賦予科研單位項目經(jīng)費管理使用自主權(quán)，要創(chuàng)新服務(wù)方式、強化科研人員主體地位，給科研人員潛心研究營造良好環(huán)境，這為高校科研經(jīng)費管理提出了明確的方向。2019年1月1日，高校開始執(zhí)行《政府會計制度》，會計核算變?yōu)榫邆潆p功能、雙基礎(chǔ)、雙報告特點的財務(wù)會計與預(yù)算會計雙核算體系。制度的改革使高校的會計核算既滿足了成本核算與政府綜合財務(wù)報告的要求，又滿足了預(yù)算管理與資金管控的要求，但同時也對高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)管理提出了更高的要求。

在“放管服”改革與政府會計制度改革的新形勢下，高校財務(wù)部門應(yīng)該準確把握政策，規(guī)范和加強科研經(jīng)費管理，修訂制定新的經(jīng)費管理辦法，理順新制度下財務(wù)會計與預(yù)算會計賬務(wù)處理的對應(yīng)關(guān)系與差異原因，為“放管服”改革的實施提供有力的保障。在完善的管理制度與新型的會計核算模式下高校應(yīng)該大力優(yōu)化科研經(jīng)費財務(wù)管理流程，推動學(xué)校科研事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展，為科研人員提供良好的財務(wù)環(huán)境，讓其從繁雜的財務(wù)流程中解脫出來，全身心投入到科學(xué)研究中。

二、高校科研經(jīng)費財務(wù)管理流程優(yōu)化及會計處理

結(jié)合“放管服”政策，本文針對科研經(jīng)費的到款、開票、預(yù)算調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的財務(wù)管理流程進行優(yōu)化。利用信息共享平臺消除財務(wù)部門、科研部門、科研人員的信息壁壘；利用網(wǎng)上審簽系統(tǒng)，實現(xiàn)電子簽名和快速審批；利用批量信息處理系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)整合、模板生成、批量導(dǎo)入等功能。通過讓“數(shù)據(jù)跑起來”，保證信息高效傳輸和精準無誤，為科研人員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。由于新會計制度的執(zhí)行，本文特梳理了到款、開票和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計分錄模板，以便實現(xiàn)賬務(wù)批量處理。

（一）科研經(jīng)費到款辦理流程

1.優(yōu)化流程的原因。高?？蒲薪?jīng)費分為縱向與橫向科研項目經(jīng)費，縱向科研項目是指學(xué)校通過主持或參與國家、部委、省市等各類科技（專項、基金等）項目所取得的納入中央或地方財政撥款支持的科學(xué)研究項目。橫向科研項目是指政府部門購買服務(wù)或企事業(yè)單位、社會團體及自然人等委托的科研項目，包括技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。一般科研經(jīng)費到款時，需要項目負責(zé)人到財務(wù)部門辦理到款手續(xù)；國家自然科學(xué)基金、科技部重點研發(fā)及重大專項等大額科研經(jīng)費，則需要科研部門進行分撥，然后到財務(wù)部門統(tǒng)一入賬。由于高校科研項目日益增加，財務(wù)部門到款的辦理效率，直接影響到科研人員對資金的使用情況，因此財務(wù)部門需要對科研經(jīng)費到款流程進行優(yōu)化。

2.優(yōu)化后的流程?？蒲胁块T和科研項目負責(zé)人通過信息共享平臺查詢銀行到款信息。通過平臺提交《到款認領(lǐng)申請表》。申請表主要包括項目基本信息以及項目負責(zé)人電子簽名，如果為縱向科研項目第一筆入賬，還需要提供總預(yù)算。平臺將申請表傳送到科研部門，根據(jù)科研信息，自動生成撥款單和預(yù)算表，將表單傳送回平臺。由平臺傳送給財務(wù)部門，通過批量信息處理系統(tǒng)生成批量立項模板、批量預(yù)算模板、批量會計分錄模板，依次導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)完成立項、預(yù)算控制、賬務(wù)處理。平臺接收財務(wù)部門入賬信息，反饋給科研部門與項目負責(zé)人，科研部門再同步科研系統(tǒng)信息。優(yōu)化后的流程如圖1所示。

3.新政府會計制度下的會計處理。新制度規(guī)定高校可以根據(jù)情況選擇采用預(yù)收款方式或者應(yīng)收賬款方式按照合同完工進度確認科研事業(yè)收入。因此到款賬務(wù)模板分為預(yù)收款方式與應(yīng)收賬款方式兩種。以橫向科研項目為例，到款金額為A元，管理費為到款金額的10%，增值稅稅率為3%簡易計稅稅率，收入為A/1.03，增值稅為A/1.03×0.03。根據(jù)2018年12月教育部財務(wù)司編制的《教育部直屬高等學(xué)校會計核算手冊》（試行），預(yù)算會計中增值稅歸集項目走“事業(yè)支出”科目借方紅字（因此分錄的處理可能只有借方而沒有貸方）。新制度下會計分錄模板及計算公式如下：

（1）預(yù)收款方式。

財務(wù)會計：

借：銀行存款/其他應(yīng)付款——銀行來款暫收 A

貸：預(yù)收賬款——科研到款 A/1.03

應(yīng)交增值稅——待轉(zhuǎn)銷項稅額 A/1.03×0.03

借：業(yè)務(wù)活動費——科研活動費用 A×0.1

貸：預(yù)提費用——項目間接費或管理費 A×0.1

預(yù)算會計（自動觸發(fā)）：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 A

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)預(yù)算收入 A/1.03

借：事業(yè)支出——科研事業(yè)支出（待轉(zhuǎn)銷項稅） -A/1.03×0.03

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費或管理費 A×0.1

貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費或管理費 A×0.1

（2）應(yīng)收款方式。

財務(wù)會計：

借：銀行存款/其他應(yīng)付款——銀行來款暫收 A

貸：應(yīng)收賬款 A

事業(yè)收入——科研事業(yè)收入 -A/1.03×0.03

其他應(yīng)收款——預(yù)借稅金（增值稅） A/1.03×0.03

借：業(yè)務(wù)活動費——科研活動費用 A×0.1

貸：預(yù)提費用——項目間接費或管理費 A×0.1

預(yù)算會計（自動觸發(fā)）：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 A

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)預(yù)算收入 A

事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)預(yù)算收入 -A/1.03×0.03

借：事業(yè)支出——科研事業(yè)支出 -A/1.03×0.03

圖1 科研經(jīng)費到款辦理流程

圖2 科研經(jīng)費開票辦理流程

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費或管理費A×0.1

貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費或管理費 A×0.1

（二）科研經(jīng)費開票辦理流程

1.優(yōu)化流程的原因。高?？蒲腥藛T與合作單位簽訂科研項目任務(wù)書或合同后，合作單位通常要在收到票據(jù)后才會撥付科研款項?？v向項目的合作單位如果是轉(zhuǎn)撥上級單位經(jīng)費的，需要高校開具行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)。橫向項目的合作單位需要高校開具增值稅發(fā)票。隨著信息化的發(fā)展，電子增值稅普通發(fā)票和電子行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)逐漸普及，因此高校財務(wù)部門應(yīng)該優(yōu)化開票流程，縮短票據(jù)的交付時間，促使合作單位盡早撥付科研資金。

2.優(yōu)化后的流程?？蒲许椖控撠?zé)人在線提交已簽署電子簽名的開票申請單。通過信息共享平臺進行數(shù)據(jù)傳送，科研部門對開票信息進行審核，審核無誤后傳送給財務(wù)部門。財務(wù)部門提取開票信息，根據(jù)票據(jù)類型，生成開票信息導(dǎo)入模板，分別進入增值稅發(fā)票稅控開票軟件或財政票據(jù)系統(tǒng)，完成批量開票。如為電子票據(jù)，開具成功后直接發(fā)送給負責(zé)人，如為紙質(zhì)票據(jù)，開具成功后通知負責(zé)人到財務(wù)部門領(lǐng)取。同時將開票信息同步到科研系統(tǒng)。財務(wù)部門的批量信息處理系統(tǒng)根據(jù)申請單生成批量立項模板、批量發(fā)票信息錄入模板、批量會計分錄模板，通過模板完成立項、發(fā)票管理系統(tǒng)信息同步、賬務(wù)處理三個環(huán)節(jié)。優(yōu)化后的流程如圖2所示。

3.新政府會計制度下的會計處理。以橫向科研項目為例，需開具的發(fā)票金額為A元，增值稅稅率為3%簡易計稅稅率。根據(jù)確認收入的時點與確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的先后，賬務(wù)處理可以分為三種情況。新制度下會計分錄模板及計算公式如下：

（1）確認收入的時點與確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點一致。

財務(wù)會計：

借：銀行存款/其他應(yīng)付款——銀行來款暫收 A

貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入 A/1.03

應(yīng)交增值稅——簡易計稅 A/1.03×0.03

預(yù)算會計（自動觸發(fā)）：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 A

事業(yè)支出——科研事業(yè)支出（增值稅歸集） -A/1.03×0.03

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)預(yù)算收入 A/1.03

（2）確認收入的時點早于確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點。

財務(wù)會計：

借：應(yīng)交增值稅——待轉(zhuǎn)銷項稅額 A/1.03×0.03

貸：應(yīng)交增值稅——簡易計稅 A/1.03×0.03

預(yù)算會計（自動觸發(fā)）：

借：事業(yè)支出——科研事業(yè)支出（待轉(zhuǎn)銷項稅） A/1.03×0.03

借：事業(yè)支出——科研事業(yè)支出（增值稅歸集） -A/1.03×0.03

（3）確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于確認收入的時點。

財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)收款——預(yù)借稅金（增值稅） A/1.03×0.03

貸：應(yīng)交增值稅——簡易計稅 A/1.03×0.03

預(yù)算會計（自動觸發(fā)）：

借：事業(yè)支出——科研事業(yè)支出（增值稅） A/1.03×0.03

借：事業(yè)支出——科研事業(yè)支出（增值稅歸集） -A/1.03×0.03

（三）科研經(jīng)費預(yù)算調(diào)整辦理流程

1.優(yōu)化流程的原因。隨著“放管服”改革在科研領(lǐng)域的深化，相關(guān)文件明確要下放預(yù)算調(diào)劑權(quán)限。在項目總預(yù)算不變的情況下，將直接費用中的材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版／文獻／信息傳播／知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費及其他支出預(yù)算調(diào)劑權(quán)下放給項目承擔(dān)單位。因此高校應(yīng)對縱向科研項目的預(yù)算調(diào)整流程進行優(yōu)化，修改項目內(nèi)可調(diào)劑的范圍，簡化預(yù)算調(diào)整審批流程，保證科研人員根據(jù)科研項目開展過程中不斷變化的實際需求對預(yù)算做出及時的調(diào)整。

2.優(yōu)化后流程?？蒲许椖控撠?zé)人通過信息共享平臺查詢項目的累計額度、額度支出、額度結(jié)余等情況。根據(jù)經(jīng)費實際使用需求，在線填寫《預(yù)算調(diào)整申請表》，調(diào)整需遵循以下原則：在項目總預(yù)算不變的情況下，設(shè)備費預(yù)算一般不予調(diào)增，直接費用中除設(shè)備費用以外的其他科目預(yù)算可以在項目內(nèi)調(diào)劑。間接費用預(yù)算原則上不得調(diào)整，確需調(diào)整的，須按照相關(guān)主管部門規(guī)定執(zhí)行。項目負責(zé)人簽署電子簽名后提交。信息共享平臺將信息傳送給科研部門與財務(wù)部門相關(guān)負責(zé)人進行電子審簽。審核通過后，財務(wù)部門的批量信息處理系統(tǒng)根據(jù)《預(yù)算調(diào)整申請表》生成調(diào)整預(yù)算模板，導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)完成預(yù)算調(diào)整。最后，將調(diào)整信息反饋給項目負責(zé)人和科研部門。優(yōu)化后的流程如圖3所示。

圖3 科研經(jīng)費預(yù)算調(diào)整辦理流程

（四）科研經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金辦理流程

1.優(yōu)化流程的原因。相關(guān)文件提到要改進結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金留用處理方式。項目完成任務(wù)目標并通過驗收后，結(jié)余資金按規(guī)定留歸項目承擔(dān)單位使用，在兩年內(nèi)由項目承擔(dān)單位統(tǒng)籌安排用于科研活動的直接支出；兩年后未使用完的，按規(guī)定收回。因此高校應(yīng)該優(yōu)化結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金辦理流程，充分利用結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，鼓勵科研活動的開展，激發(fā)科研人員的研究積極性。

2.優(yōu)化后流程。為了合理利用結(jié)余經(jīng)費，充分保障對科研人員項目研究與開展的經(jīng)費支持，高?？梢詫⒔Y(jié)余經(jīng)費分配給原科研人員，并規(guī)定在1年內(nèi)用于原項目組的科學(xué)研究直接支出。一年后由學(xué)校統(tǒng)籌用于科研活動直接支出，超過兩年的結(jié)余資金按原渠道退回?？蒲许椖控撠?zé)人通過信息共享平臺查詢縱向項目結(jié)題驗收情況，通過驗收后，查詢項目余額，在線填寫《結(jié)余經(jīng)費申請表》，簽署電子簽名后進行提交。信息共享平臺將數(shù)據(jù)傳送給科研部門和財務(wù)部門相關(guān)負責(zé)人進行電子審簽。審核通過后，財務(wù)部門批量信息處理系統(tǒng)根據(jù)申請表生成批量立項模板、批量預(yù)算模板、批量會計分錄模板，依次導(dǎo)入賬務(wù)系統(tǒng)完成重新立項、預(yù)算控制、賬務(wù)處理。信息共享平臺將結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余信息反饋給科研部門與項目負責(zé)人。優(yōu)化后的流程如下頁圖4所示。

3.以縱向科研項目為例，項目結(jié)余資金為A元。新制度下會計分錄模板如下：

財務(wù)會計：

借：累計盈余——科研經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn) 原項目A

貸：累計盈余——科研經(jīng)費結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)項目A

圖4 科研經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金辦理流程

預(yù)算會計（自動觸發(fā)）：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) 原項目A

貸：非財政撥款結(jié)余——累計轉(zhuǎn)入 結(jié)轉(zhuǎn)項目A

三、結(jié)語

新的科研政策和會計制度給科研經(jīng)費的核算帶來了機遇與挑戰(zhàn)。科研經(jīng)費財務(wù)管理流程的優(yōu)化讓科研人員實現(xiàn)了在線操作，消除了業(yè)務(wù)辦理的時間與地點的限制；使信息可以在財務(wù)部門、科研部門與科研人員之間進行共享，數(shù)據(jù)的傳遞代替了紙質(zhì)單據(jù)的人工傳遞，有效地減少了三者之間由于業(yè)務(wù)辦理而造成的矛盾；電子審簽的應(yīng)用，加快了審批速度，減少了等待時間；信息共享為批量處理提供了準確的、便于整合的數(shù)據(jù)，提高工作效率的同時也保證了數(shù)據(jù)的準確性；完善的反饋機制，讓科研人員與科研部門可以實時掌握業(yè)務(wù)辦理的情況。為了推進科研經(jīng)費財務(wù)管理流程的優(yōu)化，高校還應(yīng)該面向全?？蒲腥藛T通過線上線下多種渠道做好宣傳講解工作，包括對“放管服”改革下學(xué)校制定的新科研經(jīng)費管理辦法的解讀；對優(yōu)化后的財務(wù)管理流程的介紹；對新政府會計制度改革所帶來變化的解釋；對電子發(fā)票與財政電子票據(jù)使用的推廣與普及等。