智能審計本質(zhì)之問

許漢友（教授/博士）汪璐璐

（南京審計大學 江蘇南京 211815）

一、引言

隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的到來和智能技術的飛速發(fā)展，“智能+”已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的新特征，智能技術正深刻影響著人們的生產(chǎn)生活和社會經(jīng)濟的各個領域，智能技術產(chǎn)業(yè)也逐漸成為我國經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)。而審計行業(yè)作為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，同樣在實務中受到了智能技術的廣泛影響。隨著社會經(jīng)濟的日益復雜，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)無法滿足審計信息使用者越來越高的要求：傳統(tǒng)審計模式下的審計工作重復性較強，繁瑣的事務性工作嚴重影響了審計人員的工作效率，審計結果的準確性和可靠性容易受人為主觀因素的影響，而審計結果的質(zhì)量直接影響了審計信息使用者的決策行為，審計信息使用者希望獲得更高質(zhì)量的審計結果。智能技術在審計中的應用保證了決策信息的可靠性，能解決傳統(tǒng)審計的弊病與信息使用者需求之間的矛盾，因此在審計中引入人工智能技術成為了大勢所趨。

而一旦智能技術滲入日常審計工作，必然會對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生嚴重的沖擊。智能審計與傳統(tǒng)審計存在千絲萬縷的聯(lián)系，智能審計以傳統(tǒng)審計為基礎，對傳統(tǒng)審計進行模擬、延伸和拓展，促進傳統(tǒng)審計工作的提升，能提高傳統(tǒng)審計的信息質(zhì)量，更好地服務于審計信息使用者。鑒于此，本文試探討如何在審計中應用智能技術、智能技術在審計中的應用如何對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生影響、產(chǎn)生了何種影響，尋求智能審計的本質(zhì)，深入挖掘智能審計是否顛覆了傳統(tǒng)審計的流程、是否拓展了傳統(tǒng)審計的邊際、是否融合了“三大”審計、是否提升了傳統(tǒng)審計的社會價值，并結合分析提出有建設性的改進建議，旨在結合智能技術的優(yōu)勢推動審計工作實現(xiàn)智能化，進而提高審計行業(yè)的信息化水平。

二、何為智能審計？

（一）智能審計的概念

智能審計，即智能技術與財務審計的有機結合，充分凸顯了現(xiàn)代科技在財務審計中的應用。自人工智能的概念問世以來，“人工智能+”在現(xiàn)代社會的各個領域的應用引起了各方的關注。1987年，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（AICPA）所發(fā)表的“人工智能與專家系統(tǒng)簡介”正式提出了人工智能技術在審計領域應用的可能性，在此后的多年里，研究人員積極探索智能技術如何應用到日常審計工作中，并在近年逐漸取得了較為顯著的研究成效：在國外，人工智能審計研究從決策輔助審計階段過渡到人工智能審計重構階段，前者集中于對人工智能審計的優(yōu)勢及缺陷進行改進的探索，后者則集中于對審計方法和過程的構建。在國內(nèi)，人工智能審計研究則經(jīng)歷了電算化審計階段、計算機審計階段和信息化審計階段三個階段，同樣最終聚焦到傳統(tǒng)模式向信息化模式的轉(zhuǎn)換（武曉芬等，2019）。

事實上，隨著新興技術的不斷革新，智能審計逐漸以大數(shù)據(jù)為基礎，結合機器學習、深度學習神經(jīng)網(wǎng)絡等技術，為審計行業(yè)帶來了多樣化的技術手段和分析方法，審計人員可以根據(jù)這些新興技術設計出不同的審計標準和規(guī)范，對原始數(shù)據(jù)加以分析、處理和信息提?。ú茼樍嫉?，2012），以獲取更多的審計線索，進而發(fā)現(xiàn)其中的異常信息并形成較為完整的審計證據(jù)鏈，最終構建更加完善的審計信息系統(tǒng)。

（二）智能審計的優(yōu)勢

現(xiàn)代技術的應用雖然在一定程度上協(xié)助了審計工作，但由于審計工作較為繁瑣，且審計行業(yè)對審計人員的職業(yè)判斷能力要求較高，審計工作效率受到了限制（Matthew，2016）。智能技術的應用，使審計人員從重復性較強的數(shù)據(jù)計算處理、分析等工作中解脫出來，在驗證和重新計算等工作中發(fā)揮人工智能的優(yōu)勢，審計人員可以更好地從事其他重要工作（楊明增等，2015；Agnew，2016），實質(zhì)上，智能技術的最大影響是實現(xiàn)了審計工作的自動化（Rapoport，2016；楊揚，2020）。此外，智能審計借助人工智能技術不僅實現(xiàn)了對審計的思維模式的自主學習，還能夠通過實時監(jiān)控客戶之間的交易協(xié)助審計人員鑒別交易中的異常事項并及時反饋（陳莉，2019）。

三、何為智能審計的本質(zhì)？

在對智能審計的基本概念和優(yōu)勢進行了解的基礎上，有必要探索智能審計如何對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生影響、產(chǎn)生了何種影響，旨在通過分析這種影響來分析智能審計的本質(zhì)。

（一）智能審計，對傳統(tǒng)審計流程的顛覆或是順延？

從現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒虂砜?，審計整體流程分為審計計劃階段、風險評估階段、風險應對階段和出具審計報告階段。審計計劃階段，審計人員需要在業(yè)務開始時開展初步業(yè)務活動，具體措施為制定總體審計策略、具體審計計劃和重要性水平；風險評估階段，審計人員需要在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上實施風險評估程序，進而識別和評估財務報表重大錯報風險；風險應對階段，審計人員需要根據(jù)評估的財務報表層次重大錯報風險來確定總體應對措施，并針對評估認定層次的重大錯報風險設計和實施進一步的審計程序，使審計風險降至可以接受的低水平；出具審計報告階段，審計人員需要評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結論，并根據(jù)已獲取的審計證據(jù)評價是否已對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證，最終對財務報表形成審計意見。以上是傳統(tǒng)審計流程，而在智能技術支撐下的審計流程，因為審計技術和方法的改進而發(fā)生了一定的改變。智能技術對審計流程的影響對不同的審計業(yè)務有著不同的結果：對于與傳統(tǒng)審計項目類似的審計業(yè)務流程，從審計計劃階段到最終的審計成果階段，智能審計的自動化始終貫徹其中；對于特殊性的審計業(yè)務，則因為審計業(yè)務的不同而存在一定的差異。

結合傳統(tǒng)審計流程來看，智能技術在傳統(tǒng)審計項目中的應用，使每個階段逐步實現(xiàn)自動化，為審計人員減輕了負擔。在審計計劃階段，審計人員需要在在對被審計單位及其環(huán)境了解的基礎上初步制定審計計劃，并結合智能技術對被審計單位的審計數(shù)據(jù)進行分類歸總，使其與相應的證據(jù)關聯(lián)，并對數(shù)據(jù)中可能存在的疑點進行初步篩選，確定需要關注的可能會發(fā)生錯誤或者舞弊的重要審計領域，結合經(jīng)過智能技術處理的數(shù)據(jù)分析明確審計業(yè)務的范圍、審計工作的時間等審計業(yè)務的報告目標，自動計算重要性水平，同時，智能技術也有助于篩選出成本最低的審計程序，使審計時間和人員等資源得以安排充分；在風險評估階段和風險應對階段，審計人員一般需要分析審計業(yè)務中的風險并對風險的影響程度進行界定，但應用智能技術則能夠分析各種復雜的審計問題，比起邏輯回歸模型更加有助于分析財務風險，尤其適用于風險的預測、預警和預防，最終根據(jù)評估得到的重大錯報風險確定總體應對措施。其原因是：智能技術既能夠匯總不同專家學者的意見對決策的做出進行模擬，也能夠利用計算機對人類大腦及神經(jīng)系統(tǒng)做出決策的過程進行模擬，根據(jù)模擬結果建立合適的風險評估模型，使用模型對經(jīng)過分類歸總后的海量審計數(shù)據(jù)中的風險進行風險評估，能夠保證風險評估的可信度，并能夠根據(jù)風險評估結果提供較為精準的決策；在出具審計報告階段，應用智能技術能夠?qū)ψ罱K獲取的審計數(shù)據(jù)進行整合，根據(jù)審計發(fā)生的問題自動生成審計報告并發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，最終提出整改方案并對整改情況持續(xù)關注。從整個審計流程來看，智能技術的應用彌補了審計人員的不足，避免了審計流程中可能存在的漏洞。

而對于領導干部經(jīng)濟責任審計、領導干部資源資產(chǎn)責任審計等較為特殊的審計業(yè)務，審計機關需要根據(jù)相關要求開展審計業(yè)務，發(fā)揮智能技術的宏觀把控力，利用智能審計信息系統(tǒng)使審計流程更加順暢，以便貫徹落實好上級發(fā)布的任務。在此過程中，智能技術自動篩選出疑點內(nèi)容和確定的專項審計業(yè)務的具體事項，并在智能審計信息平臺上發(fā)布所需要完成的審計任務并進行詳細分工，根據(jù)所獲取的審計疑點和審計任務自動生成審計方案，執(zhí)行審計方案后獲取相應的審計報告等審計成果，最終通過智能審計信息系統(tǒng)向信息使用者提供信息。從整體來看，以智能技術為基礎建立的信息交流平臺有助于審計流程的完善。

智能技術使審計流程發(fā)生了顛覆，但智能技術并未徹底實現(xiàn)審計流程的自動化。審計人員的常規(guī)性工作雖然正被智能技術逐步取代，但審計人員在審計流程中仍然是不可或缺的，智能技術無法取代審計人員做出審計判斷，非常規(guī)的工作和非常規(guī)認知的復雜審計工作很難實現(xiàn)自動化，審計人員仍作為做出決策的主要力量參與審計流程，智能技術只是提供輔助性信息和協(xié)作，審計流程最終在人機協(xié)同下完成。但隨著審計工作的碎片化、復雜化，非常規(guī)的復雜審計工作被切分為常規(guī)審計工作，同時智能技術在審計中的應用越來越成熟，審計人員會受到更大的沖擊，因此審計人員要不斷適應智能技術發(fā)展背景下的職業(yè)需要，逐漸轉(zhuǎn)換審計思維模式，不斷完善相關技能，找到適合自己的職業(yè)定位。

（二）智能審計，對傳統(tǒng)審計邊際的拓展或是緊縮？

由于信息的間接性、信息提供者的偏見和動機、過量的信息以及復雜審計業(yè)務的存在，決策者獲得不可靠信息的可能性越來越大，同時決策者對預測信息以及互聯(lián)網(wǎng)實時信息的可獲得性需求越來越大，審計人員需要為決策者提供信息質(zhì)量較高的保證服務，以保證決策信息的可靠性：鑒證服務，審計人員對所審計主體的書面認定的可靠性出具書面報告，包括歷史財務報表審計、財務報告內(nèi)部控制鑒證、歷史財務報表審閱、信息技術的鑒證服務和其他鑒證服務；其他保證服務，審計人員無需出具審計報告，但需要提供保證服務業(yè)務提高決策者所用信息的質(zhì)量。此外，還存在會計和簿記服務、稅務服務和管理咨詢服務等非保證服務，共同構成了審計人員所能夠進行審計的服務范圍。而隨著智能技術在審計業(yè)務中的廣泛應用，能夠助力審計業(yè)務進一步完善，并逐步擴大業(yè)務范圍，這使得審計邊際得以拓展。

審計人員在完成審計工作的同時，也因智能技術的應用衍生出更多的鑒證和咨詢服務機會，拓展了更多的鑒證和咨詢服務空間。從某種程度上來說，智能技術的使用為審計人員帶來了更多的機會，審計人員能夠借助智能技術創(chuàng)造利潤更加豐厚的新業(yè)務，甚至拓展到其他專業(yè)的技術服務公司的市場范圍，獲得更多的客戶流量，也進一步提升自身的服務能力。審計人員提供鑒證和咨詢服務時，能夠借助智能技術獲得更加全面且準確的信息并提供給信息使用者，保證以相近的成本呈現(xiàn)出同樣的鑒證水平，并實現(xiàn)更高水平的保證、更高質(zhì)量且個性化的審計服務，同時有效地減少審計人員所提供的書面說明及建議存在錯報的可能性。智能技術在審計中應用的有效性不僅體現(xiàn)在可以通過對所獲取數(shù)據(jù)的全面監(jiān)控，使用技術對未來可能會出現(xiàn)的問題進行預測，深刻洞察客戶的業(yè)務流程、風險領域和內(nèi)部控制并提供優(yōu)化建議，能夠提供持續(xù)更新的網(wǎng)絡財務信息、為企業(yè)分析數(shù)據(jù)提供技術支持，還體現(xiàn)在督促審計人員利用智能技術提供的信息更早地識別潛在的問題，及時替換審計鑒證報告、更改審計咨詢建議，使書面報告和相關咨詢信息更為及時和相關。此外，智能技術的廣泛應用使得企業(yè)對數(shù)據(jù)安全的要求更高，因此審計人員需要迎合企業(yè)的需求逐步拓展鑒證業(yè)務范圍，尤其是保證信息使用者在數(shù)據(jù)質(zhì)量、安全、合規(guī)、舞弊防范和發(fā)現(xiàn)、內(nèi)部控制等領域的信息安全，在審計中使用智能技術能夠?qū)?shù)據(jù)安全、網(wǎng)絡安全進行實時預警和智能監(jiān)控，并在最大程度上保證數(shù)據(jù)的完整性、機密性，避免信息被攻擊者篡改或者刪除。

智能技術在審計中的應用擴展了審計業(yè)務范圍，拓展了審計的邊際。為了保證技術的有效應用，還需要逐步完善相關的審計準則：對智能技術拓展審計業(yè)務時的審計權限，需要予以約束，充分兼顧利益相關者信息使用的需求和審計人員的能力，并明確審計人員的法律責任，避免可能存在的責任隱患；在處理審計數(shù)據(jù)時，如果審計準則對數(shù)據(jù)格式和通用文件的標準做出規(guī)定的，審計人員要根據(jù)規(guī)則使用智能技術，這樣更有助于審計人員審計效率的提升；開展智能審計也需要良好的外部政策環(huán)境支持，審計主管部門要制定相關政策，廣泛推行智能技術相關的鑒證政策以建設鑒證技術環(huán)境，為審計人員鑒證執(zhí)業(yè)能力的提升提供技術支持等。

（三）智能審計，促進不同類審計的融合或是獨立？

審計存在不同的分類方法，如根據(jù)審計執(zhí)行主體的不同分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，根據(jù)審計實施內(nèi)容的不同分為事前審計、事中審計、事后審計等。本文主要基于審計執(zhí)行主體的不同對智能技術的應用進行討論，試分析智能技術是否對審計的劃分有所影響。

在“審計全覆蓋”和“科技強審”政策背景下，“加強審計信息化建設，努力構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系”、實現(xiàn)“審計全覆蓋”成為了國家審計機關的工作重點。而為了確保審計全覆蓋得以實現(xiàn)，國家審計機關有必要全方位應用信息技術展開審計工作，借助智能技術建設審計信息化平臺、推動審計模式革新、推進信息化建設。國家審計機關對繁雜的數(shù)據(jù)進行整合、處理、分析時，往往借助信息技術平臺建立協(xié)同審計環(huán)境，協(xié)同審計在大數(shù)據(jù)特征下的國家審計發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，實施協(xié)同審計也對審計人員提出了新的要求：審計人員需要轉(zhuǎn)變審計思路、擴大審計范圍、轉(zhuǎn)換審計職能、改進審計方法，并從多層面了解審計的規(guī)律并加以應用，深入挖掘數(shù)據(jù)中反映出的問題，為審計提供可靠的線索。審計智能技術的應用主要集中于云計算、云審計等技術與平臺，在協(xié)同審計下，國家審計機關能夠?qū)⑿畔⒓夹g的平臺協(xié)同作為各類技術的互補途徑，如運用大數(shù)據(jù)、計算機與云計算等依托的云審計平臺執(zhí)行審計工作，致力于從審計的技術及手段等方面尋求突破和創(chuàng)新，借此實現(xiàn)信息的資源共享和綜合利用，并將智能技術貫穿融合于審計全過程：計劃階段，需要對搜集哪些數(shù)據(jù)、如何處理數(shù)據(jù)等制定科學合理的計劃；實施階段，確定協(xié)同數(shù)據(jù)信息的搜集；實施以后，對所搜集的數(shù)據(jù)建立指標體系并予以評價，同時對審計協(xié)同事項持續(xù)進行跟蹤等。此外，國家審計機關有必要保持長期協(xié)同、合作式協(xié)同，利用智能技術的優(yōu)勢提升國家審計的效率和質(zhì)量，促使國家審計機關獲取協(xié)同收益、實現(xiàn)均衡互利共生，進而更好地服務于國家治理績效的提升。

國家審計、內(nèi)部審計、社會審計共同構成了面向經(jīng)濟社會運行各領域的審計監(jiān)督體系，國家審計機關有必要發(fā)揮審計監(jiān)督作用，不斷改進發(fā)揮內(nèi)部審計和社會審計的機制和方法，使之與國家審計充分融合，進而凝聚成不同審計力量的合力。在內(nèi)部審計和社會審計各自的領域，智能技術的應用各有差異，同時又體現(xiàn)了各自的特色：在社會審計領域，各會計師事務所在發(fā)現(xiàn)智能技術有助于審計的智能化和高效化后，投入大量資金研究人工智能，致力于通過研發(fā)人工智能審計軟件、建立“云審計”平臺、推出各種財務智能機器人等手段實現(xiàn)審計流程的自動化，大幅度減少了審計復核、重新計算等審計程序，審計人員可以將更多精力投入到無法自動化的審計程序中，并將自身的審計經(jīng)驗及成果融入其中，以彌補智能技術的不足，通過人工智能原理來對所獲取的數(shù)據(jù)進行分析、計算、判斷并提出對應的審計對策，最終將數(shù)據(jù)可視化后傳遞到信息使用者手中，最終提升了審計效率和審計質(zhì)量；在內(nèi)部審計領域，由于財務共享服務中心對企業(yè)的業(yè)務流程及財務管理等產(chǎn)生了深入的影響，內(nèi)部審計因財務共享模式在工作重心、部門職能、審計監(jiān)督、審計方法等方面發(fā)生了改變，傳統(tǒng)審計無法完全滿足財務共享模式的需求，需要通過將人工智能應用于內(nèi)部審計來對審計過程中發(fā)現(xiàn)的風險進行有效防范，適時控制降低審計成本，進而對企業(yè)的整體戰(zhàn)略能有一個更加清晰的認識，因此企業(yè)充分結合財務共享模式的應用，使智能審計信息系統(tǒng)與財務共享服務中心無縫對接，通過財務共享中心對數(shù)據(jù)進行統(tǒng)籌管理以實現(xiàn)有效信息的共享和傳遞，不僅擴大審計證據(jù)的采集范圍，數(shù)據(jù)的處理效率也得到了有效提升，使得智能審計信息系統(tǒng)的功能更加自動化、分析更加智能化、數(shù)據(jù)更加集中化，內(nèi)部審計效率與審計質(zhì)量得以提升。

整體來看，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計這三種實施主體在審計實質(zhì)上存在著一定的互通，這使得審計更加融合統(tǒng)一。從各類審計在各自領域的應用特征來看，智能技術能夠結合各類審計特征對智能技術進行有針對性的補充、提高，從而更能夠適應審計行業(yè)的發(fā)展，這不僅為各類審計帶來了新的審計技術和方法，也促使審計人員（審計機關）為實現(xiàn)有效的智能審計轉(zhuǎn)換自己的思路，使思路能夠契合智能技術應用的需要，并通過智能技術的自動化實現(xiàn)信息的互通，降低審計工作的繁復程度，進而提升審計人員（審計機關）執(zhí)行審計工作時的工作效率和審計質(zhì)量。而從國家審計、內(nèi)部審計和社會審計的協(xié)同發(fā)展來看，國家審計機關將智能技術運用于審計工作時，也借助了來自社會審計的外部力量和內(nèi)部審計的指導和監(jiān)督，社會審計、內(nèi)部審計為國家審計機關防范審計風險、提高工作效率提供了有力支撐，而在協(xié)同審計下，國家審計、社會審計和內(nèi)部審計共同建立起聯(lián)系緊密的審計組織架構，同時利用智能技術建立信息共享平臺，不斷提升信息化和智能化水平，不僅對數(shù)據(jù)平臺所搜集的數(shù)據(jù)進行初步的集中分析，同時還深入挖掘分析的結果中可能存在的疑點并進行核實，最終根據(jù)核實情況完善審計方案，實現(xiàn)智能技術信息平臺的資源共享，這將有助于提升資源的利用效率，也使得信息的傳遞更加及時準確。

（四）智能審計，對傳統(tǒng)審計價值的提升或是下降？

審計應當在滿足信息使用者的審計期望中體現(xiàn)應有的價值：對于外部審計，審計人員應向股東提供報表鑒證服務，并對審計過程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實存在的或者潛在的風險通過“風險提示意見”等方式披露，風險提示意見要求審計人員對經(jīng)營活動及未來潛在風險進行提示和披露，不僅有助于信息使用者挖掘風險消息，也有助于信息使用者對審計人員的服務質(zhì)量進行評價，借此縮小審計期望差，有利于實現(xiàn)服務于資本市場的目標，實現(xiàn)其核心社會價值；對于內(nèi)部審計，其組織價值體現(xiàn)在流程導向的內(nèi)部控制檢查與財務審計、對內(nèi)部風險評估和關鍵風險因素的分析和內(nèi)部風險管理報告，這正是內(nèi)部審計人員最核心的職責所在，履行這些職責體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門在全面風險管理中的組織價值。智能技術的應用為外部審計和內(nèi)部審計創(chuàng)造了新的價值，將智能技術運用到審計的每一個環(huán)節(jié)中，實現(xiàn)了對審計核心價值的優(yōu)化，并使審計價值每一環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系趨于協(xié)調(diào)，從而共同提升審計價值。

在外部審計中，應用智能技術有助于推動審計人員及時更新、及時出具定期審計鑒證報告，智能技術信息平臺的建設也滿足了提供報表鑒證服務的需要，審計人員可以借助通過智能技術進行實時監(jiān)控，判斷實時風險和預警信息，及時發(fā)現(xiàn)審計疑點或?qū)徲嬀€索并進行披露，智能技術的應用提高了所提供的風險提示的可信度，信息使用者能選擇更高質(zhì)量的審計服務，更有助于信息使用者做出恰當?shù)臎Q策；在內(nèi)部審計中，智能技術能夠整合審計數(shù)據(jù)資源，對外部來源的可信度較高、價值較大的數(shù)據(jù)進行采集、清洗、存儲，減少了信息不對稱，同時內(nèi)部審計人員還能夠利用智能技術所記錄的審計專家思維開展數(shù)據(jù)分析，這種審計專家思維能對內(nèi)部審計人員審計工作進行指導，引導內(nèi)部審計人員思維方式的發(fā)展和進步，也將有助于內(nèi)部審計人員運用智能技術對數(shù)據(jù)進行分析挖掘并建立審計模型，內(nèi)部審計人員可以更好地挖掘風險線索、揭示潛在風險、定位高風險區(qū)域，在尚未出現(xiàn)較大問題之前對風險進行預警并將風險信息及時提交相關部門，將風險消滅在萌芽初期，使風險管理得以有效實施。

智能技術的實施實際上是將審計從單一的查錯糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)檎w性的增值服務，借助智能技術能夠更加迅速地發(fā)現(xiàn)苗頭性的共性問題并針對發(fā)現(xiàn)的問題提出可行性的建議。智能技術的應用擴大了審計的覆蓋面，為實現(xiàn)“審計全覆蓋”做出了貢獻。但智能技術的應用在增加了審計社會價值的同時，也為審計人員帶來了新的挑戰(zhàn)，審計人員是否能夠成功應對來自新型智能技術的挑戰(zhàn)，這就要求審計人員提升自身的素質(zhì)、順應社會發(fā)展、加強對智能技術方法的學習，使智能審計更加因地制宜。

四、結論與建議

迄今為止，智能技術在審計工作中的應用對傳統(tǒng)審計模式的轉(zhuǎn)變和改進產(chǎn)生了較大的影響：因智能技術的應用實現(xiàn)了審計技術和方法的改進，促進了審計工作的自動化的實現(xiàn)，智能審計技術平臺的構建更是使智能審計從宏觀層面上得以升華，這顛覆了審計流程；因智能技術的應用實現(xiàn)了審計業(yè)務范圍的擴大，拓展了審計的職能范圍，這拓展了審計邊際；因智能技術的應用使得國家審計、社會審計和內(nèi)部審計之間加強了信息的互通，更能充分發(fā)揮在各自審計領域的優(yōu)勢，但同時彌補了各自的不足，進一步提高了審計質(zhì)量，這也使得三種審計不再界限分明而是更加融合，真正促進了協(xié)同審計的實現(xiàn)；因智能技術的應用更加體現(xiàn)了審計的社會價值，審計人員能夠借助智能技術及時發(fā)現(xiàn)審計風險并對其進行抵御，信息使用者能夠獲取含金量更高的可靠信息，從而更加信任審計行業(yè)。

基于本文對智能審計本質(zhì)的探討，主要提以下幾點建議：其一，智能技術在我國的審計工作還處于起步階段，智能技術并未實現(xiàn)完全的自動化，但人機協(xié)同執(zhí)行審計已經(jīng)成為未來審計發(fā)展的大趨勢，智能技術和審計人員應當各盡其責，審計人員既需要了解智能技術應用于哪些環(huán)節(jié)能夠提升審計效率，也需要了解哪些環(huán)節(jié)目前智能技術是無法替代審計人員的，而當智能技術的應用和審計人員的思路存在分歧時，審計部門應當考慮如何協(xié)調(diào)智能技術協(xié)助審計人員執(zhí)行審計工作、避免人機協(xié)同審計可能出現(xiàn)的沖突，對可能出現(xiàn)的分歧給出明確的解決方案。其二，智能技術在審計中的應用必然給審計行業(yè)帶來沖擊，國家相關部門應當給予明確的政策支持、技術指導和路徑指引等，審計人員也應當轉(zhuǎn)換審計思維模式，更新審計職業(yè)觀并找到適合自己的職業(yè)定位，不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)、主動接受職業(yè)培訓，考慮清楚在執(zhí)行審計工作中應用智能技術時，自身應當改進哪些不足之處，以更加有助于智能技術的應用、適應未來審計行業(yè)的需求。其三，在審計工作中應用智能技術，能夠進一步促進面向經(jīng)濟社會運行各領域、各層級的審計監(jiān)督體系的構建，審計人員應當借此不斷改進發(fā)揮各種審計作用的機制和方式方法，但同時也對審計人員提出了更高的要求，審計人員更加需要接受來自上級審計機關、被審計單位、社會各界的全方位監(jiān)督。其四，當前智能技術的應用缺少具體的審計準則條款，國家審計主管部門應當匯集國家審計、社會審計和內(nèi)部審計等多方精英力量，結合實際經(jīng)驗在初步制定智能審計應用指引的基礎上，改進修訂相關的審計準則條款。