我國上市公司貨幣資金舞弊及其審計(jì)研究

饒金玉

摘要：隨著2019年所爆發(fā)的“兩康”事件的發(fā)生，貨幣資金的舞弊受到社會公眾和財(cái)務(wù)界的廣泛關(guān)注。本文主要就是圍繞貨幣資金舞弊及其審計(jì)研究開展的，通過康得新貨幣資金舞弊進(jìn)行案例分析，從貨幣資金舞弊動因、貨幣資金舞弊手段以及瑞華審計(jì)康得新存在的問題進(jìn)行分析，最終對貨幣資金審計(jì)提出對策。

關(guān)鍵詞：貨幣資金舞弊;貨幣資金審計(jì)對策;康得新

一、引言

貨幣資金具有流動性高、安全性低等特征，所以近年來頻發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊案中，貨幣資金舞弊案一直是其重要組成部分，尤其是在“兩康”事件爆雷之后，貨幣資金舞弊更是一度成為財(cái)務(wù)界關(guān)注的熱門話題，這也對注冊會計(jì)師識別貨幣資金舞弊以及進(jìn)行貨幣資金審計(jì)提出了更高的要求。

二、康得新貨幣資金舞弊動因分析

從舞弊三角理論來看，康得新進(jìn)行貨幣資金舞弊動因包括以下三個方面的內(nèi)容：（1）康得新面臨著轉(zhuǎn)型升級的重要階段，所以考慮到需要做高市值推進(jìn)融資的壓力，最終進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊以及高額貨幣資金舞弊，并且最終“爆雷”;（2）康得新集團(tuán)內(nèi)部主要是受到實(shí)際控制人的控制，企業(yè)的內(nèi)部控制制度失效，所以給財(cái)務(wù)舞弊以及貨幣資金舞弊提供了機(jī)會;（3）實(shí)際控制人鐘玉占用企業(yè)資金的私有思想固化，因而他認(rèn)為進(jìn)行占用公司資金是合理化的，為其財(cái)務(wù)舞弊和貨幣資金舞弊提供了借口。

三、康得新貨幣資金舞弊手段分析

（一）虛構(gòu)貨幣資金?？档眯屡c康得集團(tuán)和銀行簽訂了《現(xiàn)金管理協(xié)議》的資金，協(xié)議中指明，康得新的資金由康得集團(tuán)進(jìn)行集中保管和處理，康得新卻實(shí)行“零余額”管理方式，因而，康得新的122.1億元是“賬存實(shí)無”，康得新高達(dá)122億的貨幣資金存在虛增、讓報(bào)表看起來好看的嫌疑?？档眯陆刂?018年12月31日的貨幣資金實(shí)際情況如表1。

（二）大股東占用公司資金?？档眉瘓F(tuán)和康得新是由康得新的實(shí)際控制人鐘玉創(chuàng)立起來的，根據(jù)康得新方面所透露，其實(shí)際控制人鐘玉所占用的資金“不到百億”，由此可見康得新的確存在大股東占用資金的問題，并且其資金用途只說是進(jìn)行投資碳纖維材料項(xiàng)目及股權(quán)質(zhì)押的補(bǔ)倉，但是真實(shí)用途并沒有完全披露。

（三）虛增預(yù)付賬款?？档眯轮饕峭ㄟ^兩個方面來進(jìn)行了虛增預(yù)付賬款，一方面是通過關(guān)聯(lián)交易，鑒于和關(guān)聯(lián)方之間的密切關(guān)系，進(jìn)而虛構(gòu)交易，虛構(gòu)預(yù)付賬款，從而把康得新資金套出去;另一方面是通過和供應(yīng)商串通舞弊，供應(yīng)商考慮到銷量的因素，與康得新進(jìn)行串通，虛增預(yù)付賬款，從而套出大量現(xiàn)金，進(jìn)而影響了康得新的貨幣資金真實(shí)情況。

四、瑞華審計(jì)康得新存在的問題

（一）事務(wù)所和康得新之間獨(dú)立性不夠

瑞華事務(wù)所與康得新之間的獨(dú)立性不夠，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）瑞華與康得新的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)達(dá)六年之久，并且在前五年，瑞華均出具了無保留意見，而在18年年報(bào)時，由于康得新當(dāng)時已經(jīng)被“爆雷”，瑞華迫于輿論壓力，出具了無法表示意見;（2）瑞華審計(jì)康得新的六年時間里，審計(jì)收費(fèi)出現(xiàn)了上漲的趨勢，并且在收費(fèi)高的時間里，根據(jù)證監(jiān)會的披露，康得新是存在貨幣資金等舞弊行為的。具體情況見表2。

（二）注冊會計(jì)師缺少必要的職業(yè)懷疑

瑞華在審計(jì)康得新長達(dá)六年的時間里，其中后四年都存在利潤和貨幣資金等大額舞弊行為，而從康得新的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息來看，康得新的貨幣資金存在著一些疑點(diǎn)，但是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中并沒有充分地關(guān)注到。

比如：康得新的貨幣資金是典型的“存貸”雙高，從康得新年報(bào)數(shù)據(jù)顯示其貨幣資金數(shù)連年上升并且可以讓人看出康得新的現(xiàn)金流狀況良好，但是另一方面，我們可以關(guān)注到康得新的負(fù)債也是連年上升并且占總資產(chǎn)的比重較大，且每年貸款利息支出也是較大，這樣存在“存貸”雙高現(xiàn)象的康得新，不禁讓人懷疑：康得新已經(jīng)那么有錢了，為什么還要花費(fèi)巨額利息來進(jìn)行貸款呢，按道理是應(yīng)當(dāng)引起注冊會計(jì)師產(chǎn)生懷疑，但是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中并沒有關(guān)注到。康得新“存貸”雙高情況如表3。

（4）注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)能力不行或者故意放水

康得新通過虛構(gòu)貨幣資金、虛增預(yù)付賬款進(jìn)行貨幣資金舞弊以及通過關(guān)聯(lián)方交易等進(jìn)行舞弊行為，在2015-2018年四年間虛增大量的貨幣資金以及利潤，并且康得新還未披露現(xiàn)金管理協(xié)議等大額受限資金，而瑞華在審計(jì)康得新的六年間并沒有發(fā)現(xiàn)康得新的造假事實(shí)，并且瑞華在康得新造假的四年里還收取了較前兩年更高額的審計(jì)費(fèi)用，這一點(diǎn)也是匪夷所思。從整個案件來看，瑞華注冊會計(jì)師在審計(jì)康得新的過程中，要么就是其業(yè)務(wù)能力不行，職業(yè)懷疑態(tài)度無法察覺舞弊事實(shí)，要么就是注冊會計(jì)師已經(jīng)了解舞弊實(shí)情，但是鑒于審計(jì)收費(fèi)，在故意放水。

五、加強(qiáng)貨幣資金審計(jì)的對策

監(jiān)管部門加強(qiáng)他律

加強(qiáng)貨幣資金審計(jì)，最重要的是要加強(qiáng)行業(yè)的他律行為，一方面，包括加強(qiáng)貨幣資金審計(jì)的法律法規(guī)的健全，從法律法規(guī)上進(jìn)行規(guī)范貨幣資金審計(jì);另一方面，行業(yè)要加強(qiáng)對事務(wù)所和注冊會計(jì)師的監(jiān)督，行業(yè)要加強(qiáng)事務(wù)所和注冊會計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力的培養(yǎng)、加強(qiáng)對審計(jì)獨(dú)立性的監(jiān)管，減少事務(wù)所和注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位貨幣資金串通舞弊等行為的發(fā)生。

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