關(guān)于破產(chǎn)人“所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本保險(xiǎn)費(fèi)用”的理解

熊仲民

關(guān)鍵詞破產(chǎn)清算 職工債權(quán) 基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)

破產(chǎn)清算程序中，依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條的規(guī)定，職工債權(quán)是優(yōu)先于稅款債權(quán)、社保債權(quán)和普通債權(quán)清償?shù)?。但該法條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定單位所欠的“應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用”與職工工資、醫(yī)療費(fèi)用等同屬于職工債權(quán)，不太好理解，因?yàn)檫@兩項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用在債權(quán)審核實(shí)踐中很多時(shí)候因?yàn)楣芾砣死斫獠划?dāng)而不予確認(rèn)或者過(guò)度確認(rèn)（將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)申報(bào)的所有社保屬性為“個(gè)人”的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用都確認(rèn)為職工債權(quán)）。

該條規(guī)定初看起來(lái)好像很簡(jiǎn)單，因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)法明文規(guī)定了個(gè)人賬戶(hù)這個(gè)概念。

《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第十一條規(guī)定，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)基金由用人單位和個(gè)人繳費(fèi)以及政府補(bǔ)貼等組成。

第二十三條也規(guī)定，職工應(yīng)當(dāng)參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)，由用人單位和職工按照國(guó)家規(guī)定共同繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

因此不少管理人將“應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用”就限縮理解僅為職工的個(gè)人繳費(fèi)部分或者擴(kuò)大解釋為全部社保屬性為“個(gè)人”的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用。

其實(shí)，《破產(chǎn)法》第一百一十三條第一款第（一）項(xiàng)的規(guī)定是有一個(gè)前提的，即債務(wù)是“破產(chǎn)人所欠”的。而社會(huì)保險(xiǎn)法條文規(guī)定的“個(gè)人繳費(fèi)”部分，其繳費(fèi)的義務(wù)主體是職工個(gè)人，并非用人單位（企業(yè)）。該“個(gè)人繳費(fèi)”部分如果存在欠繳的情況，用人單位有代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)部門(mén)作為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)（根據(jù)2018年7月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》，從2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)已由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收），依據(jù)中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部頒布的《實(shí)施（中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法）若干規(guī)定》第二十條之規(guī)定，可以責(zé)令用人單位（企業(yè)）先行代繳，或在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)向管理人作為社保債權(quán)申報(bào)。但不管是企業(yè)代繳還是作為社保債權(quán)申報(bào)，企業(yè)在清償后依法還可以向職工追償?shù)?，故?duì)于該“個(gè)人繳費(fèi)”部分費(fèi)用來(lái)說(shuō)，企業(yè)是債權(quán)人，職工是債務(wù)人，不可能屬于職工債權(quán)。

筆者在實(shí)踐中就碰到這樣一個(gè)破產(chǎn)案件，稅務(wù)局向筆者作為負(fù)責(zé)人的某公司管理人申報(bào)一筆社保債權(quán)，稅務(wù)局提交的《欠繳社保費(fèi)明細(xì)》中“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”“基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”和“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”均列明了單位應(yīng)繳部分和個(gè)人應(yīng)繳部分。開(kāi)始管理人也認(rèn)為個(gè)人應(yīng)繳部分是由職工支付的，應(yīng)從申報(bào)的社保債權(quán)中剔除出去，但經(jīng)過(guò)與稅務(wù)局和法院溝通后，依據(jù)《實(shí)施（中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法）若干規(guī)定》第二十條規(guī)定，確認(rèn)了該個(gè)人應(yīng)繳部分費(fèi)用作為社保債權(quán)，同時(shí)也確認(rèn)了“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”和“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”的全部單位應(yīng)繳部分和“基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”單位應(yīng)繳部分的一部分為社保債權(quán)。這樣除了“基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”單位應(yīng)繳部分有一部分未予確認(rèn)外，其他稅務(wù)局申報(bào)的社保債權(quán)都予以了確認(rèn)。

那么破產(chǎn)人所欠的“應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用”的職工債權(quán)到底是指哪些費(fèi)用呢？

其實(shí)從文義理解，并結(jié)合社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)法律法規(guī)，這部分費(fèi)用是指，由單位繳納但依據(jù)相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)從單位繳納的費(fèi)用中劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的那一部分金額。

據(jù)筆者查詢(xún)了解，我們國(guó)家最早規(guī)定從單位繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中劃入部分金額到職工個(gè)人賬戶(hù)的政府文件，應(yīng)該是文號(hào)為國(guó)發(fā)（1995）6號(hào)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的通知》，該文件自1995年3月17日開(kāi)始執(zhí)行。該通知第三條規(guī)定，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合，由企業(yè)和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)。通知的附件一的第二條“建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶(hù)”第（二）款規(guī)定，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶(hù)的資金由職工本人繳納的全部養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和按個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)的一定比例從企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中劃轉(zhuǎn)記入資金兩部分構(gòu)成，兩部分合計(jì)占個(gè)人繳費(fèi)工資的11%左右。隨著個(gè)人繳費(fèi)比例的提高，從企業(yè)劃轉(zhuǎn)記入的比例相應(yīng)降低。

隨后，1997年7月16日，國(guó)務(wù)院發(fā)布文號(hào)為國(guó)發(fā)（1997）26號(hào)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《建立養(yǎng)老保險(xiǎn)決定》），《建立養(yǎng)老保險(xiǎn)決定》第四條進(jìn)一步明確，職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶(hù)按本人繳費(fèi)工資11%的數(shù)額建立，職工個(gè)人繳費(fèi)全部記入，其余部分從企業(yè)繳費(fèi)中劃入。企業(yè)劃入的部分隨著個(gè)人繳費(fèi)比例的提高要逐步降至3%。

2005年12月3日，國(guó)務(wù)院再發(fā)布國(guó)發(fā)（2005）38號(hào)文《國(guó)務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《完善養(yǎng)老保險(xiǎn)決定》），《完善養(yǎng)老保險(xiǎn)決定》）第六條規(guī)定，自2006年1月1日起，個(gè)人賬戶(hù)的資金全部由個(gè)人繳費(fèi)形成，單位繳費(fèi)不再劃入個(gè)人賬戶(hù)，規(guī)模統(tǒng)一由本人繳費(fèi)工資的11%調(diào)整為8%。

因此，我們國(guó)家在建立養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的初期，曾經(jīng)明文規(guī)定從單位繳費(fèi)部分劃轉(zhuǎn)本人繳費(fèi)工資3%-8%不等比例的金額到職工個(gè)人賬戶(hù)。但自2006年1月1日起，企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用就不再劃入個(gè)人職工個(gè)人賬戶(hù)了。而《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》是2007年6月1日施行的，也就是說(shuō)，企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的“所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”實(shí)際白始就已經(jīng)不存在。

但是“所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用”至今還是存在的。

1998年12月14日，國(guó)務(wù)院發(fā)布文號(hào)為國(guó)發(fā)（1998）44號(hào)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《建立醫(yī)療保險(xiǎn)決定》），我國(guó)的基本醫(yī)療制度應(yīng)當(dāng)自此份《建立醫(yī)療保險(xiǎn)決定》發(fā)布后開(kāi)始建立?！督⑨t(yī)療保險(xiǎn)決定》第三條規(guī)定，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金由個(gè)人賬戶(hù)資金和統(tǒng)籌基金組成，職工個(gè)人繳納保險(xiǎn)費(fèi)全部計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)，單位繳納保險(xiǎn)費(fèi)其中一部分劃入個(gè)人賬戶(hù)，一般比例為30%，另外70%歸入統(tǒng)籌基金。各統(tǒng)籌地區(qū)根據(jù)職工年齡以及個(gè)人賬戶(hù)的支付范圍等因素確定具體比例。

上述《建立醫(yī)療保險(xiǎn)決定》至今依然有效，但因各省甚至各地市結(jié)合本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定具體比例各不相同，實(shí)踐中需要特別留意。

例如《惠州市社會(huì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)辦法》規(guī)定，單位繳費(fèi)按照職工年齡分段按比例劃入個(gè)人賬戶(hù)，職工年齡在35歲以下的，比例為1%，年齡35歲至45歲的，比例為1.3%，年齡45歲以上至退休，比例為2%，而已退休職工為4.5%。

如上所述，我們?cè)谄飘a(chǎn)實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)是碰不到“所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”這一類(lèi)職工債權(quán)了，而“所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用”目前還存在，建議管理人如果要對(duì)該部分費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，可以與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)部門(mén)溝通并要求其在申報(bào)時(shí)進(jìn)行單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，與其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用區(qū)別開(kāi)來(lái)。管理人可以將這部分費(fèi)用在職工債權(quán)清單中進(jìn)行列示，清償時(shí)支付給社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)（不支付給職工個(gè)人），由征收機(jī)構(gòu)會(huì)同社保部門(mén)按實(shí)劃入相應(yīng)職工的個(gè)人賬戶(hù)。

對(duì)于《中華人民共和國(guó)合同法破產(chǎn)法》第一百一十三條第一款第（一）項(xiàng)的上述與實(shí)際情況不符的規(guī)定，只能冀望全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)該法進(jìn)行修訂時(shí)予以修改了。