行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制探析

安徽省合肥市廬江縣國庫集中支付中心 李 聰

一、引言

我國行政事業(yè)單位目前所實(shí)施的內(nèi)部控制主要是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制，目的是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，強(qiáng)調(diào)的是從單位管理層的角度進(jìn)行管理控制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度體系主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：梳理建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)清單、建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制制度、梳理優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程、建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的信息化系統(tǒng)。而會計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，主要是針對收支、預(yù)算、政府采購、項(xiàng)目建設(shè)、債務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)合同、資產(chǎn)管理等涉及財(cái)務(wù)管理方面的事項(xiàng)進(jìn)行宏觀把控，良好的內(nèi)部控制體系對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作建設(shè)起著非常重要的作用。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高，內(nèi)部控制意識薄弱

行政事業(yè)單位雖身處市場經(jīng)濟(jì)之中，但由于其經(jīng)濟(jì)來源主要為政府財(cái)政部門撥款，并沒有真正感受到來自市場的壓力，因此，無論是單位管理層還是內(nèi)部員工都很難從單位未來發(fā)展的角度出發(fā)，深度思考設(shè)計(jì)單位內(nèi)部控制建設(shè)的方案，對建立健全的單位內(nèi)部控制體系重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識不夠，僅僅將內(nèi)部控制建設(shè)作為一項(xiàng)任務(wù)來完成，沒有考慮到其對單位財(cái)務(wù)管理建設(shè)以及風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，這就造成了不少行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)還停留在“紙上談兵”的階段，無法起到實(shí)質(zhì)性作用。

此外，由于行政事業(yè)單位所處的社會地位并不高，招聘的財(cái)務(wù)管理人員基本上是社會政策性安置人員，許多人并不具備會計(jì)從業(yè)資格，不了解從事財(cái)會工作所需要掌握的專業(yè)知識或基本道德素養(yǎng)。隨著社會老齡化現(xiàn)象加劇，不少行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作人員的平均年齡普遍偏高，他們更新會計(jì)知識的能力不足，導(dǎo)致單位在維持基本財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制過程中面臨了諸多問題。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作體系混亂

完善的預(yù)算管理控制體系能夠幫助單位高效精準(zhǔn)地把控收支，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的綜合財(cái)政計(jì)劃，而當(dāng)前行政事業(yè)單位所執(zhí)行的預(yù)算管理體系仍存在著較大的弊端：預(yù)算編制內(nèi)容質(zhì)量較低、預(yù)算管理執(zhí)行力度不夠、預(yù)算管理工作人員操作不規(guī)范、缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制監(jiān)督預(yù)算管理工作執(zhí)行都是導(dǎo)致預(yù)算管理工作浮于表面的因素。不少行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算的編制時(shí)，并沒有考慮到預(yù)算對實(shí)際支出的約束作用，單純靠主觀臆斷進(jìn)行估計(jì)，使得項(xiàng)目實(shí)際支出與預(yù)算之間有著較大的差異，在項(xiàng)目即將結(jié)束時(shí)，為了完成預(yù)算任務(wù)隨意湊票報(bào)銷或突擊花錢，隨意擴(kuò)大開支范圍，長此以往并不利于單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)，浪費(fèi)了人力物力資源。

（三）行政事業(yè)單位基礎(chǔ)會計(jì)工作建設(shè)薄弱

行政事業(yè)單位履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會一些管理職能，以增進(jìn)社會福祉，其日常發(fā)生的財(cái)務(wù)收支還是比較頻繁的，財(cái)務(wù)核算和資金管理內(nèi)容也較為復(fù)雜。但是目前我國行政事業(yè)單位仍普遍存在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的現(xiàn)象，賬目混亂、數(shù)據(jù)不真實(shí)的現(xiàn)象屢見不鮮，濫用公款，隨意支取大數(shù)額資金，并沒有樹立起良好的理財(cái)觀念。此外，不少行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，在處理復(fù)雜會計(jì)問題時(shí)，不嚴(yán)格按照有關(guān)法律和準(zhǔn)則的規(guī)定，單憑主觀臆斷企圖蒙混過關(guān)，給一些不法分子帶來了可乘之機(jī)，導(dǎo)致單位資金意外流失。

（四）行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)體系

行政事業(yè)單位是國家財(cái)政部門撥款發(fā)工資，一般是全額財(cái)政撥款，并未與員工工作質(zhì)量與業(yè)績考核掛鉤，這并不利于員工調(diào)動(dòng)內(nèi)部積極性與責(zé)任心。此外，許多行政事業(yè)單位并沒有制定專門的獎(jiǎng)懲措施評價(jià)員工內(nèi)部控制管理工作，導(dǎo)致員工寧愿違背會計(jì)準(zhǔn)則做假賬、錯(cuò)帳，也不愿意違背領(lǐng)導(dǎo)的意愿，導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)并沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用，會計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也一步步丟失。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效措施

（一）增強(qiáng)單位工作人員內(nèi)控意識，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)不應(yīng)當(dāng)與社會的發(fā)展脫節(jié)，無論是單位管理層還是普通工作人員都應(yīng)當(dāng)具備更新內(nèi)控理念、完善專業(yè)知識儲備的能力。行政事業(yè)單位可以考慮向上級政府申請專用資金聘請專家為員工講解內(nèi)控知識，開展專業(yè)技能培訓(xùn)，通過公眾號推送時(shí)事熱門財(cái)務(wù)管理話題，確保員工能夠與時(shí)俱進(jìn)，滿足新時(shí)代發(fā)展的需要。行政事業(yè)單位還可在同級單位之間組織內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)交流會，幫助員工相互學(xué)習(xí)，促進(jìn)單位發(fā)展。

此外，國家應(yīng)當(dāng)出臺相應(yīng)的招聘政策，幫助行政事業(yè)單位更新人力資源，在招聘過程中增加專業(yè)知識考核與職業(yè)道德考核，確保財(cái)務(wù)管理工作人員具備基本的從業(yè)資格。

（二）完善內(nèi)部控制基本制度建設(shè)，明確責(zé)任分工

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過編寫單位守則完善內(nèi)部控制建設(shè)，明確崗位職責(zé)，在員工之間建立相互制約相互監(jiān)督的關(guān)系，調(diào)動(dòng)員工的積極性和凝聚力。在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度過程中，有能力的單位可以從自身發(fā)展情況出發(fā)，結(jié)合法律法規(guī)的要求，明確單位內(nèi)部控制建設(shè)的目的和重點(diǎn)，制定一旬、一月、一年的財(cái)務(wù)工作計(jì)劃而有的放矢；其他單位還可通過聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度達(dá)成。最終的目的都是保證內(nèi)控程序的有效性，提高組織整體內(nèi)控意識。

（三）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)體系的建設(shè)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置檢查制度與標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行，形成環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督模式，并將監(jiān)督結(jié)果形成反饋結(jié)合相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，將員工工作情況與業(yè)績掛鉤。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)按年對單位的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行績效評價(jià)，有針對性地對績效評價(jià)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行改進(jìn)，完善單位內(nèi)控體系，提高單位的運(yùn)作效率。

（四）利用電算化技術(shù)嚴(yán)格控制單位資金預(yù)算及運(yùn)轉(zhuǎn)

按照我國《預(yù)算法》的規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目實(shí)施事前預(yù)算編制、事中預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、事后預(yù)算業(yè)績考核等程序。而行政事業(yè)單位日常開支頻繁，簡單依靠手工登記預(yù)算執(zhí)行情況難度較大，可以考慮通過建立管理信息系統(tǒng)，將預(yù)算信息統(tǒng)一錄入平臺，在平臺上按照用資部門、用資目的分門別類進(jìn)行管理，并將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度以及具體情況反映在平臺上，方便多個(gè)部門同時(shí)監(jiān)督資金使用情況。此外，還可利用計(jì)算機(jī)技術(shù)參考?xì)v年資金使用情況模擬本年預(yù)算，最大限度擬合實(shí)際支出。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)管理作為行政事業(yè)單位日常管理工作的重中之重，其工作成果關(guān)系著行政事業(yè)單位的核心競爭能力與未來發(fā)展動(dòng)力。無論是普通員工還是領(lǐng)導(dǎo)層，都應(yīng)當(dāng)樹立起良好的內(nèi)控意識，幫助創(chuàng)造并維持良好的內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)基礎(chǔ)制度體系建設(shè)，在單位內(nèi)部維持相互制約相互監(jiān)督的工作機(jī)制。加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中的必然要求，行政事業(yè)單位更應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)市場競爭的意識，通過內(nèi)部控制建設(shè)完善單位運(yùn)作體系，增強(qiáng)核心競爭能力，立足于未來獲得長遠(yuǎn)的效益。