公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量研究

張若涵

[提要] 會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)乎醫(yī)院的經(jīng)營效率和決策質(zhì)量，與醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平相關(guān)，也影響著醫(yī)院的效益。公立醫(yī)院是事業(yè)單位，由國家出資設(shè)立，其信息質(zhì)量還涉及國有資產(chǎn)的安全問題。高質(zhì)量的會計(jì)信息可以改善醫(yī)院的經(jīng)營狀況，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，但會計(jì)信息質(zhì)量低可能會導(dǎo)致決策偏差和經(jīng)營失敗。本文通過研究公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)問題，介紹公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)概念，提出目前公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題，進(jìn)而分析醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量的影響因素，并提出應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;會計(jì)信息質(zhì)量;影響因素

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年7月31日

一、公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)概念

（一）公立醫(yī)院會計(jì)信息。會計(jì)信息是指通過一定方式記錄或預(yù)測的、體現(xiàn)其核算主體過去、未來、現(xiàn)在與資金相關(guān)的、可被信息使用者理解的數(shù)據(jù)、資料等，是會計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后形成的對核算主體及其信息使用者決策有用的信息。會計(jì)信息主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)表的形式體現(xiàn)，但也包括財(cái)務(wù)預(yù)算、年度計(jì)劃等有用信息。公立醫(yī)院雖然屬于事業(yè)單位，但它有一套自己的《醫(yī)院會計(jì)制度》，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表等。

（二）公立醫(yī)院會計(jì)信息特征。公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量特征有七個方面的要求，分別是可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時性和重要性?？煽啃砸髸?jì)人員要按照醫(yī)院真實(shí)發(fā)生的會計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況進(jìn)行會計(jì)記錄和報(bào)告，要做到公正客觀、不偏不倚。相關(guān)性要求醫(yī)院的會計(jì)信息要是有用的信息，要對醫(yī)院的經(jīng)營以及信息使用者的決策有價值和幫助。可理解性要求醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確易懂，能夠讓財(cái)務(wù)信息的使用者很容易理解?？杀刃园▋蓚€方面，會計(jì)信息既要在同一單位、不同時期可比，又要同一時期、同類單位可比。實(shí)質(zhì)重于形式要求會計(jì)信息要穿透表面看到實(shí)質(zhì)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。及時性要求核算單位對于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要及時反映，不能提前或延后。重要性是指會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映核算單位經(jīng)濟(jì)活動中所有重要的交易、事項(xiàng)。其中，可靠性、相關(guān)性是最為基本和重要的要求。

（三）公立醫(yī)院會計(jì)信息使用者。公立醫(yī)院的會計(jì)信息使用者包括政府及有關(guān)部門、上級單位、債權(quán)人、醫(yī)院自身以及其他的利益相關(guān)者。這些會計(jì)信息使用者由于職責(zé)和地位的不同，使用的會計(jì)信息也側(cè)重于不同的方面，但毫無例外，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求都很高。高質(zhì)量的會計(jì)信息可以幫助會計(jì)信息使用者了解醫(yī)院的真實(shí)經(jīng)營狀況，做出正確的決策或及時改進(jìn)不足。但低質(zhì)量的會計(jì)信息很可能會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者，可能會導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營狀況惡化，形成惡性循環(huán)。

二、公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

（一）會計(jì)信息存在一定程度的信息失真。會計(jì)信息失真是說會計(jì)信息不能反映醫(yī)院真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。公立醫(yī)院會計(jì)信息失真可能是由于會計(jì)人員的失誤導(dǎo)致的錯誤記錄，但更多的是人為主觀故意地對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行粉飾。會計(jì)信息失真主要體現(xiàn)在收入、支出、負(fù)債和資產(chǎn)等方面。有些公立醫(yī)院為應(yīng)付上級檢查或者參與三甲醫(yī)院評級，會通過提前或延后確認(rèn)其他會計(jì)期間的收入來虛增利潤，或剔除財(cái)務(wù)報(bào)表中不合理的開支以減少費(fèi)用的賬面數(shù)額，造成支出減少的假象。固定資產(chǎn)不能及時盤點(diǎn)、清查以及流動資產(chǎn)和低值易耗品管理不善造成醫(yī)院資產(chǎn)賬實(shí)不符，財(cái)產(chǎn)信息不明。負(fù)債會因債務(wù)人破產(chǎn)或因債務(wù)人經(jīng)營狀況而發(fā)生變動，使得債務(wù)數(shù)據(jù)失真。這些會計(jì)信息的失真都會在一定程度上誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者，不能反映出醫(yī)院的真實(shí)經(jīng)營狀況，不利于決策的制定和改進(jìn)現(xiàn)有問題。

（二）會計(jì)信息不夠公開透明。公立醫(yī)院雖然有區(qū)別于其他事業(yè)單位的一套會計(jì)制度，但其本質(zhì)上還是屬于事業(yè)單位。目前，國家對企業(yè)特別是上市公司的會計(jì)信息披露有一系列嚴(yán)格詳細(xì)而且比較完善的制度規(guī)定，但對于行政事業(yè)單位的會計(jì)信息披露制度還沒有那么完備和重視。因此，公立醫(yī)院的會計(jì)信息披露程度不夠，信息不夠公開透明。加之部分會計(jì)數(shù)據(jù)缺失，部分醫(yī)院的賬目混亂，難以厘清，造成它們不愿意披露其會計(jì)信息。對于提供了會計(jì)信息的部分醫(yī)院，由于其具有專用的財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)制度，使得會計(jì)信息使用者不能有效理解醫(yī)院提供的會計(jì)信息。這些都導(dǎo)致會計(jì)信息不夠公開透明，阻礙了醫(yī)院自身的運(yùn)營和發(fā)展及體制的改革展。

（三）會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管不到位。目前，大部分公立醫(yī)院對會計(jì)信息質(zhì)量的重視程度還嚴(yán)重不足，對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管不到位。公立醫(yī)院由于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代一路走來的歷程，導(dǎo)致其沒有形成對財(cái)務(wù)管理重視的意識。有的醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為公立醫(yī)院是事業(yè)單位，盈利和虧損都是國家的事，與本單位無關(guān)，因此不關(guān)注會計(jì)信息質(zhì)量，也缺少相應(yīng)的制度去約束它們。會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管不到位會導(dǎo)致醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量處于低水平，無法達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量要求，不能提供有價值的會計(jì)信息。

三、公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量影響因素

（一）會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德。會計(jì)信息主要是經(jīng)會計(jì)人員之手處理的，所以會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德對會計(jì)信息的質(zhì)量的水平尤為重要。會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力決定其在進(jìn)行會計(jì)記錄、確認(rèn)時的準(zhǔn)確程度。業(yè)務(wù)能力是一種職業(yè)素質(zhì)，包括對會計(jì)專業(yè)知識的掌握程度、對業(yè)務(wù)本質(zhì)的理解能力、對會計(jì)準(zhǔn)則的熟悉程度等方面。業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會計(jì)人員可以快速、準(zhǔn)確、規(guī)范、及時地記錄醫(yī)院發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，增加會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。會計(jì)人員的道德包括對待工作的認(rèn)真程度、是否能遵循會計(jì)職業(yè)道德對會計(jì)人員的要求、能否做到誠實(shí)公正等方面，這直接影響企業(yè)記錄的會計(jì)信息是否準(zhǔn)確、真實(shí)。在實(shí)際的工作中，有很多情況下需要會計(jì)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷選擇，比如選擇何種折舊方式、一筆同時擁有兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)到底要遵循哪個準(zhǔn)則等問題。這些都要求會計(jì)人員有豐富的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)敏銳度與良好的會計(jì)職業(yè)素質(zhì)，其一個判斷的偏差可能會導(dǎo)致重大的錯誤，誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者做出錯誤的決策，對醫(yī)院和其他會計(jì)信息使用者都造成難以彌補(bǔ)的損失。因此，會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德是影響會計(jì)信息質(zhì)量水平的重要因素，需要得到醫(yī)院的重視和改進(jìn)。

（二）內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是對核算主體的各個層級及業(yè)務(wù)活動單位進(jìn)行管理，利用單位內(nèi)部各部門或員工之間的制約關(guān)系相互制衡，對單位內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行控制，以保證會計(jì)信息與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動保持一致。良好的內(nèi)部控制可以對單位內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行掌控，確保每個環(huán)節(jié)的工作都是正確的，降低錯誤發(fā)生的概率，以保障日常財(cái)務(wù)工作的正常有序運(yùn)行。當(dāng)單位的財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)問題的時候，可以立即發(fā)現(xiàn)問題，反饋到相關(guān)責(zé)任人，及時解決問題，得到改進(jìn)。因此，良好的內(nèi)部控制可以提高單位的會計(jì)信息質(zhì)量，正確反映經(jīng)營成果，使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作和會計(jì)信息更加準(zhǔn)確、透明化。雖然對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德和素質(zhì)的教育可以提高他們的責(zé)任意識和工作能力，但不能確保每一個人都有高尚的職業(yè)道德、都能認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待工作，因?yàn)槿耸怯凶约旱乃枷胍庾R的，是最難以預(yù)測和控制的。這就需要良好的內(nèi)部控制發(fā)揮作用，約束財(cái)務(wù)人員的行為，減少錯誤的產(chǎn)生。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度決定了單位的財(cái)務(wù)管理水平，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高單位的工作效率，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

（三）會計(jì)制度。會計(jì)制度是指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，為會計(jì)工作提供指導(dǎo)和制定規(guī)范。近年來，國家倡導(dǎo)的新醫(yī)改要求構(gòu)建以政府部門為主導(dǎo)的多元化衛(wèi)生投入體系，希望通過整合、重組的形式實(shí)現(xiàn)醫(yī)院間的公平競爭，從而整體提高我國公立醫(yī)院的醫(yī)療水平和醫(yī)療衛(wèi)生資源的使用效率。但新醫(yī)改之后，醫(yī)院還面臨著許多難以解決的問題。從目前公立醫(yī)院的會計(jì)制度來看，雖然國家為公立醫(yī)院制定了不同于其他事業(yè)單位的一套單獨(dú)的會計(jì)制度，但是還存在著會計(jì)制度比較單一的問題。會計(jì)制度與實(shí)務(wù)之間常常存在一個滯后期，不能同步改進(jìn)。會計(jì)制度通常要比實(shí)務(wù)問題延后出現(xiàn)，使會計(jì)信息失真。新醫(yī)改后醫(yī)院多元化經(jīng)營，業(yè)務(wù)更加的復(fù)雜，需要有更為科學(xué)合理的會計(jì)制度支撐。但目前我國醫(yī)院會計(jì)制度形式比較單一，適用范圍較小，并不能完全滿足新醫(yī)改后的醫(yī)院的需要，有的新型業(yè)務(wù)沒有與之配套的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，因此會造成會計(jì)信息難以全部準(zhǔn)確反映，不能真實(shí)表現(xiàn)新醫(yī)改后醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，造成會計(jì)信息質(zhì)量的下降。

（四）醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)。公立醫(yī)院的信息系統(tǒng)是醫(yī)院進(jìn)行日常營運(yùn)管理和醫(yī)療活動所用到，可以收集、統(tǒng)籌所有信息，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院全面統(tǒng)一管理的信息化系統(tǒng)。信息系統(tǒng)可以說是醫(yī)院日常管理和經(jīng)營活動中極其重要的組成部分，醫(yī)院大部分的管理及經(jīng)營活動都是通過信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)的，信息系統(tǒng)的使用可以使所有的信息更加公開透明，各個部門的信息可以全員共享，每個部門都能找到工作所需的其他部門的信息，極大地消除各部門間的溝通障礙，可以提高醫(yī)院的經(jīng)營效率。在財(cái)務(wù)信息方面，信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)電子化、信息化的辦公，可以提升財(cái)務(wù)人員的效率。在信息系統(tǒng)中，負(fù)責(zé)不同業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員在完成自己工作后，把工作成果保存到信息系統(tǒng)中，這樣不僅可以使財(cái)務(wù)信息公開透明、減少財(cái)務(wù)人員舞弊的可能，還可以實(shí)現(xiàn)不同職責(zé)的財(cái)務(wù)人員工作的銜接。把財(cái)務(wù)信息錄入醫(yī)院信息系統(tǒng)，由于所有財(cái)務(wù)人員都可以在自己的權(quán)限內(nèi)進(jìn)入系統(tǒng)查看，可以增加錯誤被發(fā)現(xiàn)的可能性，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。因此，醫(yī)院信息系統(tǒng)的建設(shè)對會計(jì)信息質(zhì)量也有較為重要的影響。

（五）核算體系。進(jìn)行核算是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的不可或缺的組成部分。在新醫(yī)改之后，要求公立醫(yī)院要把它們公益性的原則從衛(wèi)生制度建設(shè)到醫(yī)院服務(wù)體系貫徹到方方面面。這就要求醫(yī)院不能只關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，同時還要重視公益效益。但醫(yī)院在過去的會計(jì)核算中核算的都是經(jīng)濟(jì)效益，沒有可以體現(xiàn)或者核算公益效益的科目和程序，這就造成會計(jì)信息不全面，而且不能反映醫(yī)院的真實(shí)效益，造成會計(jì)信息的失真。成本核算比較籠統(tǒng)，不夠精細(xì)，而且會計(jì)制度對于成本核算的規(guī)定不能完全適用于新醫(yī)改后的公立醫(yī)院，核算的成本與實(shí)際有偏差而且不能正確劃分到各個責(zé)任部門，使得會計(jì)信息失真，不利于經(jīng)濟(jì)決策的做出。由此可見，核算體系不完備會嚴(yán)重影響醫(yī)院的會計(jì)信息質(zhì)量水平，干擾會計(jì)信息使用者的判斷。

（六）審計(jì)制度。審計(jì)是由獨(dú)立第三方的注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告通過必要的技術(shù)手段進(jìn)行審核后，給出審計(jì)意見，表明對所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、公允的看法，為財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者及利益相關(guān)者提供參考建議。但不少公立醫(yī)院沒有形成自覺接受甚至主動尋求審計(jì)的意識，而新《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須要經(jīng)過注冊會計(jì)師的審計(jì)之后，才具有法律效力。公立醫(yī)院是事業(yè)單位，更應(yīng)主動使公眾了解其財(cái)務(wù)狀況，但相比企業(yè)來說，其信息不像企業(yè)那樣公開透明，也不太易于獲取，這就使得醫(yī)院的會計(jì)信息缺乏監(jiān)督，影響其會計(jì)信息質(zhì)量。公立醫(yī)院由于其具有公益性質(zhì)而且屬于國家事業(yè)單位，所以財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)有較多不同之處，對于不具有相關(guān)專業(yè)知識的信息使用者來說，理解其會計(jì)信息存在一定困難，做出決策時難免會出現(xiàn)偏差。注冊會計(jì)師對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)可以對專業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行一定程度的解讀，增強(qiáng)會計(jì)信息的可理解性，方便會計(jì)信息使用者理解。進(jìn)行審計(jì)也有利于公立醫(yī)院客觀審視自己的真實(shí)經(jīng)營狀況，及時進(jìn)行調(diào)整。因此，對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)可以顯著提高其會計(jì)信息質(zhì)量。

（七）會計(jì)信息的披露。會計(jì)信息只有披露出來才能被公眾及信息使用者看到，才能被監(jiān)督。會計(jì)信息披露首先要滿足為利益相關(guān)者和信息使用者提供有用信息的功能，因此披露需求可以促使醫(yī)院提供更為完整、可理解的高質(zhì)量會計(jì)信息。公立醫(yī)院是事業(yè)單位，具有公益性質(zhì)，需要對國家和公眾負(fù)責(zé)，而國家和公眾主要就是通過醫(yī)院披露出來的會計(jì)信息判斷醫(yī)院的經(jīng)營情況。有的醫(yī)院為了得到肯定，粉飾會計(jì)信息，弄虛作假，提供不真實(shí)的會計(jì)信息。所以，會計(jì)信息的披露會影響會計(jì)信息質(zhì)量。

四、提高公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量的建議

（一）加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)。會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德會嚴(yán)重影響醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量水平，因此要提高醫(yī)院會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，需要加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)。要定期組織醫(yī)院的會計(jì)人員集中進(jìn)行學(xué)習(xí)，請公立醫(yī)院會計(jì)領(lǐng)域的專家或經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)人員詳細(xì)輔導(dǎo)醫(yī)院會計(jì)人員的日常業(yè)務(wù)處理及其他業(yè)務(wù)程序，保證會計(jì)人員掌握扎實(shí)的基礎(chǔ)知識，這是保證會計(jì)信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)。在日?；顒又幸ㄆ趯?jì)人員的業(yè)務(wù)水平進(jìn)行技能訓(xùn)練，提高業(yè)務(wù)熟練水平，做到常見業(yè)務(wù)零失誤。在平時的會議或工作過程中有意識地鼓勵會計(jì)人員積極交流工作經(jīng)驗(yàn)和常見問題的處理方式，共同探討如何改進(jìn)工作，這也可以快速地使新入職的會計(jì)人員成長起來，要加強(qiáng)對會計(jì)人員職業(yè)道德的教育，使會計(jì)人員至少做到真實(shí)、客觀地進(jìn)行業(yè)務(wù)活動，盡最大的努力保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確客觀，不觸碰道德的底線。這樣既可以極大地提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完善程度，又可以提高會計(jì)信息質(zhì)量水平。

（二）完善內(nèi)部控制。會計(jì)信息質(zhì)量的提高需要良好的內(nèi)部控制。要完善內(nèi)部控制，獲得良好的內(nèi)部控制效果，首先要完善不相容職務(wù)分離的制度，確保各個崗位之間的工作內(nèi)容沒有重合的部分。對于身兼數(shù)職的崗位要確保其各項(xiàng)工作之間沒有利益勾稽關(guān)系，要達(dá)到各個崗位之間互相制約、互相監(jiān)督的效果。還要完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和識別機(jī)制，一旦單位的財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)差錯或有出現(xiàn)差錯的風(fēng)險(xiǎn)時，相關(guān)責(zé)任人可以及時得到反饋，盡快采取措施預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或修正錯誤，以降低企業(yè)財(cái)務(wù)工作錯誤對單位的影響。另外，要建立完善原始會計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制，嚴(yán)查原始會計(jì)信息的來源和質(zhì)量，在財(cái)務(wù)工作開始前提前確保工作中用到的財(cái)務(wù)信息是準(zhǔn)確無誤的，從源頭上保證會計(jì)信息的質(zhì)量。由于每個單位的各方面都有差異，各有自己的特點(diǎn)，所以要根據(jù)自己單位的實(shí)際情況制定個性化的、真正能在自己單位適用的內(nèi)部控制制度。而良好的內(nèi)控系統(tǒng)是一個動態(tài)的系統(tǒng)，可以根據(jù)單位經(jīng)營狀況的變化而變化，一直保持最優(yōu)的狀態(tài)。

（三）建立健全會計(jì)制度。只有建立健全公立醫(yī)院的會計(jì)制度，它才能為會計(jì)實(shí)務(wù)工作提供標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。隨著宏觀大環(huán)境的不斷變化，當(dāng)前會計(jì)制度逐漸不再適合用于反映單位的財(cái)務(wù)狀況。當(dāng)遇到會計(jì)制度與實(shí)務(wù)工作銜接不上的情況時，要注意觀察，把遇到的問題整理總結(jié)，并思考應(yīng)如何解決，并把問題反饋給制定會計(jì)制度的部門。相關(guān)部門應(yīng)盡快改進(jìn)會計(jì)制度，使得新的會計(jì)實(shí)務(wù)有法可依，提高會計(jì)信息的科學(xué)性和準(zhǔn)確度。建立健全公立醫(yī)院會計(jì)制度是一個不斷摸索前進(jìn)的過程，雖然不能死板地照搬成功案例的模式，但是可以參考成功案例的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，取其精華，去其糟粕，把有價值的經(jīng)驗(yàn)靈活變通后再應(yīng)用。

（四）完善醫(yī)院信息系統(tǒng)。公立醫(yī)院使用信息系統(tǒng)可以極大地提高效率，使會計(jì)信息更加公開透明，提高醫(yī)院會計(jì)信息的質(zhì)量。目前，市場上有專門提供醫(yī)院信息系統(tǒng)的服務(wù)商，為醫(yī)院提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化信息系統(tǒng)軟件。但服務(wù)商提供的軟件不一定適合所有的公立醫(yī)院，公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)各自的實(shí)際經(jīng)營狀況和特點(diǎn)，對統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的軟件進(jìn)行調(diào)整，購買個性化的設(shè)計(jì)服務(wù)，使信息系統(tǒng)可以更好地適配單位的業(yè)務(wù)活動。有條件的公立醫(yī)院應(yīng)引進(jìn)相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人才，自主研發(fā)真正私人訂制、根據(jù)單位實(shí)際情況而開發(fā)的醫(yī)院信息系統(tǒng)軟件。在醫(yī)院的業(yè)務(wù)及管理方式隨戰(zhàn)略需求發(fā)生變化時，信息系統(tǒng)應(yīng)隨之及時作出調(diào)整，使其時刻處于最優(yōu)狀態(tài)。在日常也要經(jīng)常進(jìn)行維護(hù)更新，確保醫(yī)院信息系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行。

（五）提高核算水平。各公立醫(yī)院應(yīng)積極應(yīng)對新醫(yī)改等社會環(huán)境的變化及政策改革，盡快深入學(xué)習(xí)新的政策、了解新環(huán)境，科學(xué)、有效地調(diào)整會計(jì)核算的科目和程序，以保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。應(yīng)推動實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院成本核算精細(xì)化，不應(yīng)只籠統(tǒng)地進(jìn)行總成本及總分類成本的核算，應(yīng)該繼續(xù)細(xì)化，把不同責(zé)任部門發(fā)生的成本詳細(xì)說明，各部門發(fā)生的成本也要進(jìn)行分類，既要體現(xiàn)成本發(fā)生的責(zé)任部門，也要體現(xiàn)成本的類型。要把會計(jì)目標(biāo)管理與成本核算相結(jié)合，形成動態(tài)的成本核算過程，不斷反饋，不斷修正，既利于成本的控制，也利于提高會計(jì)信息質(zhì)量。提高核算水平，提供更為準(zhǔn)確的會計(jì)核算專業(yè)資料，可以直接地提高會計(jì)信息質(zhì)量的水平。

（六）完善財(cái)務(wù)報(bào)告注冊會計(jì)師審計(jì)制度。新《醫(yī)院會計(jì)制度》已經(jīng)對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)做出強(qiáng)制性的規(guī)定，但要保證此規(guī)定順利推進(jìn)，需要依靠醫(yī)院的自覺。建立財(cái)務(wù)報(bào)告注冊會計(jì)師審計(jì)制度，首先要對公立醫(yī)院進(jìn)行思想教育，使其意識到對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的重要性，積極主動進(jìn)行審計(jì)。同時，醫(yī)院內(nèi)部也應(yīng)做出相關(guān)規(guī)定，保證審計(jì)活動定期順利進(jìn)行。對公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，一個必要的條件就是有足夠的具備扎實(shí)專業(yè)知識的注冊會計(jì)師。由于公立醫(yī)院有單獨(dú)的一套會計(jì)制度，大部分注冊會計(jì)師學(xué)習(xí)的都是具有普遍性的審計(jì)知識，需要鉆研學(xué)習(xí)《醫(yī)院會計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表指引》后才能勝任對公立醫(yī)院的審計(jì)任務(wù)，因此需要培養(yǎng)一批專業(yè)人才。注冊會計(jì)師審計(jì)時還應(yīng)注重會計(jì)信息的可理解性，對專業(yè)性較強(qiáng)的會計(jì)信息進(jìn)行解讀，使其能被不具有相關(guān)專業(yè)知識的信息使用者完全理解。

（七）健全會計(jì)信息披露制度。會計(jì)信息披露制度的完善要從披露信息的質(zhì)量和披露信息的數(shù)量兩方面入手。公立醫(yī)院應(yīng)制定內(nèi)部管理制度，保證披露的會計(jì)信息的質(zhì)量。雖然粉飾業(yè)績、提供虛假會計(jì)信息可以為醫(yī)院帶來暫時性的利益，但是不利于醫(yī)院了解其真實(shí)的經(jīng)營狀況，不能及時發(fā)現(xiàn)問題并改進(jìn)。長此以往，會形成惡性循環(huán)，偽造的財(cái)務(wù)信息越來越多，一旦敗露會造成毀滅性的后果。因此，醫(yī)院不應(yīng)貪圖眼前利益，應(yīng)制定相關(guān)內(nèi)部規(guī)定，阻止會計(jì)信息造假的發(fā)生。同時，還應(yīng)關(guān)注會計(jì)信息披露的時效性，加快會計(jì)信息的披露，使信息使用者及時了解到醫(yī)院的最新會計(jì)信息。醫(yī)院應(yīng)盡量詳細(xì)地披露其會計(jì)信息，至少要滿足信息使用者的需求，力爭盡量多的披露非機(jī)密的會計(jì)信息，達(dá)到公開、透明，提高財(cái)務(wù)信息的價值，這也是對國家和公眾的負(fù)責(zé)。

五、結(jié)論

本文通過對公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量失真、不夠公開透明、醫(yī)院監(jiān)管不到位等現(xiàn)狀的探討，分析結(jié)合會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德、會計(jì)制度、內(nèi)部控制程序、醫(yī)院信息系統(tǒng)的建設(shè)、核算體系、審計(jì)制度和會計(jì)信息的披露等影響因素，對公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量水平的提高提出了加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)、建立健全會計(jì)制度、完善內(nèi)部控制、完善醫(yī)院信息系統(tǒng)、提高核算水平、建立完善財(cái)務(wù)報(bào)告注冊會計(jì)師審計(jì)制度和健全會計(jì)信息披露制度的建議?？傊?，新醫(yī)改之后我國公立醫(yī)院信息質(zhì)量的提高面臨極大挑戰(zhàn)，需要集合社會各界的智慧，盡會提高公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量。

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