國家審計(jì)視角下的社會(huì)審計(jì)質(zhì)量問題研究

宋紅凱 王會(huì)云

摘 要：近年來，在對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)相關(guān)審計(jì)報(bào)告核查中發(fā)現(xiàn)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在一些問題。主要表現(xiàn)在未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序、違反獨(dú)立性要求、未能識別超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)、未按規(guī)定披露重要事項(xiàng)等。存在這些問題的原因，主要源于社會(huì)審計(jì)與國家審計(jì)之間在審計(jì)權(quán)限、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)等方面存在差異，也有社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身存在的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、獨(dú)立性不足、質(zhì)量控制缺陷等方面的原因。根據(jù)對這些問題表現(xiàn)和原因的分析，為提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量，文章提出完善審計(jì)機(jī)關(guān)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的核查制度、健全國家審計(jì)對社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督制度、加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他行政監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)配合等政策建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)機(jī)構(gòu)

一、 引言

根據(jù)審計(jì)相關(guān)法律規(guī)定，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，并公布對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告核查的結(jié)果。近年來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告核查中發(fā)現(xiàn)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在一些問題。文章從問題產(chǎn)生的原因，提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的政策建議等方面進(jìn)行分析研究。

二、 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題表現(xiàn)

近年來，審計(jì)調(diào)查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對35家企業(yè)年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后均出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，其后審計(jì)中卻發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)涉及資產(chǎn)、收入、利潤不實(shí)等問題。此外，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)年報(bào)審計(jì)報(bào)告中還未披露審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的一些違紀(jì)違法問題。根據(jù)對相關(guān)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告核查結(jié)果，問題具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序第一，在制訂審計(jì)策略時(shí)，重要性水平確定不準(zhǔn)確。第二，質(zhì)量控制部門未嚴(yán)格履行復(fù)核程序，未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)重要性水平確定錯(cuò)誤。第三，未依照準(zhǔn)則要求對現(xiàn)金流量表相關(guān)審驗(yàn)工作做記錄。第四，未及時(shí)作余額調(diào)節(jié)。

（二）違反注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對某企業(yè)審計(jì)過程中，為該企業(yè)代編合并財(cái)務(wù)報(bào)表，完成了制作合并試算平衡表，收集、分類、匯總關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，編制合并抵消分錄等工作，違反了注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的獨(dú)立性要求。

（三）未能識別企業(yè)超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)第一，未識別少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的重大錯(cuò)報(bào)。第二，未識別關(guān)聯(lián)方交易未披露問題。第三，未識別延期確認(rèn)收入的重大錯(cuò)報(bào)。第四，未識別合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消不充分的重大錯(cuò)報(bào)。第五，未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)開展融資性貿(mào)易、循環(huán)交易等問題。

（四）未按規(guī)定披露重要事項(xiàng)第一，未按規(guī)定披露企業(yè)被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的重大事項(xiàng)。第二，未按規(guī)定披露企業(yè)被行政處罰的重大事項(xiàng)。第三，未按規(guī)定披露資產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的重大事項(xiàng)。

三、 存在問題的原因分析

為什么同樣的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和違紀(jì)違法問題，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以查得出來，而社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不能？經(jīng)過分析認(rèn)為主要源于社會(huì)審計(jì)與國家審計(jì)之間的差異，也有社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身原因。

（一）社會(huì)審計(jì)與國家審計(jì)的差異分析。

第一，審計(jì)權(quán)限不同。在審計(jì)權(quán)限和保障機(jī)制方面，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)通過與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，由委托人承諾或授予相關(guān)審計(jì)權(quán)限，主要是要求被審計(jì)單位提供和報(bào)送資料權(quán)、檢查數(shù)據(jù)資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)等。

第二，審計(jì)獨(dú)立性不同。社會(huì)審計(jì)接受被審計(jì)單位委托開展審計(jì)，屬于合同雙方公平對等的市場行為，與國家審計(jì)的法定性、強(qiáng)制性有所不同，國家審計(jì)更加具有法律上的獨(dú)立性。

第三，審計(jì)目標(biāo)存在差異。社會(huì)審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見;而國家審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，宏觀層面的目標(biāo)則是維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。

第四，審計(jì)重點(diǎn)各有側(cè)重。社會(huì)審計(jì)側(cè)重于會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性。國家審計(jì)側(cè)重于財(cái)政財(cái)務(wù)收支及背后反映業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性。

（二）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身原因

職業(yè)道德是每一個(gè)會(huì)計(jì)師必須具備的品質(zhì)，從而保證審計(jì)工作的客觀性、公正性和獨(dú)立性。然而，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求是一種行業(yè)自律的道德規(guī)范，并不受國家法律硬性約束。職業(yè)道德的缺失會(huì)使得審計(jì)質(zhì)量大大下降，但是違反職業(yè)道德的成本卻很低。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些事務(wù)所違背職業(yè)道德規(guī)范提供會(huì)計(jì)服務(wù)，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，嚴(yán)重影響了審計(jì)獨(dú)立性。

四、 提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的政策建議

根據(jù)核查中發(fā)現(xiàn)的社會(huì)審計(jì)相關(guān)報(bào)告質(zhì)量問題表現(xiàn)和原因來看，提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量應(yīng)通過加強(qiáng)核查和完善監(jiān)管制度加以解決。

（一）完善審計(jì)機(jī)關(guān)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的核查制度在核查業(yè)務(wù)中，既要加大對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，又要加大對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的檢查。通過核查導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)目標(biāo)與國家審計(jì)目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的國有企業(yè)審計(jì)報(bào)告是否體現(xiàn)了企業(yè)重大決策、重大損失浪費(fèi)、落實(shí)宏觀調(diào)控政策等國家審計(jì)關(guān)注的目標(biāo)和內(nèi)容。

（二）健全國家審計(jì)對社會(huì)審計(jì)的監(jiān)管制度當(dāng)前我國社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理還不夠完善，報(bào)告質(zhì)量問題時(shí)有發(fā)生。迫于成本和競爭的壓力，有的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度不夠健全，自律監(jiān)管獨(dú)立性還不夠強(qiáng)。從對社會(huì)審計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀和問題來看，需要加強(qiáng)對社會(huì)審計(jì)行業(yè)的行政監(jiān)管，特別是要健全國家審計(jì)對社會(huì)審計(jì)的監(jiān)管制度。

（三）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他行政監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)配合

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政機(jī)關(guān)、國資監(jiān)管部門、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，進(jìn)一步完善對社會(huì)審計(jì)的行政監(jiān)管。

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作者簡介：宋紅凱，王會(huì)云，長葛市審計(jì)局。