國家審計(jì)學(xué)科建設(shè)存在的問題及實(shí)施路徑

陳矜 王子娟

摘 要：2018年中央審計(jì)委員會成立，強(qiáng)調(diào)構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)地位空前提高，其中國家審計(jì)作為國家“免疫系統(tǒng)”，為國家治理事業(yè)發(fā)揮著重要作用。但是，我國國家審計(jì)的理論研究和人才隊(duì)伍遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前審計(jì)工作的需求，原因之一就在于國家審計(jì)學(xué)科建設(shè)嚴(yán)重滯后。目前國家審計(jì)學(xué)科建設(shè)主要存在現(xiàn)行審計(jì)學(xué)科定位、審計(jì)人才培養(yǎng)和審計(jì)理論研究無法滿足實(shí)際需求等問題，需要通過構(gòu)建國家審計(jì)學(xué)科體系、人才體系、理論體系等實(shí)施途徑來進(jìn)行改善。

關(guān)鍵詞：國家審計(jì);學(xué)科建設(shè);實(shí)施路徑

Problems in the construction of state audit discipline and its implementation path

Chen Jin，Wang Zijuan

（School of Accounting，Anhui University of Finance and Economics）

Abstract： In 2018， the central audit committee was established， emphasizing the construction of a centralized， unified， comprehensive， authoritative and efficient audit supervision system， and the audit status has been improved unprecedentedly， among which the state audit， as the national "immune system"， plays an important role in the cause of national governance. However， the theoretical research and talent team of audit in China are far from meeting the needs of the current audit work， one of the reasons is that the construction of state audit discipline is seriously lagging behind. At present， there are some problems in the construction of state audit discipline， such as the current orientation of audit discipline ， the current training of audit talents and the current research of audit theory can not meet the actual needs， which need to be improved through the construction of national audit discipline system， talent system， theoretical system and other implementation path.

Keywords：state audit;discipline construction;implementation path

作者工作單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院

通訊地址：安徽省蚌埠市龍子湖區(qū)安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)東校區(qū)

電話：15155259829

郵箱：wangzijuan0902@163.com

郵編：233000

作者簡介：陳矜（1971-），女，漢族，安徽蚌埠人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與方法;王子娟（1994-），女，漢族，安徽桐城人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)碩研究生，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與方法。

一、引言

改革開放40年來，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，給審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)，黨和國家對于國家審計(jì)工作的重視程度也愈來愈高。2015年，政府提出為全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，實(shí)行審計(jì)全覆蓋。2018年3月，中共中央成立中央審計(jì)委員會。同年5月，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào)構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)地位空前提高。其中，國家審計(jì)的角色也發(fā)生了翻天覆地的變化，由以前的“看門狗”“守護(hù)神”轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在的國家“免疫系統(tǒng)”，國家審計(jì)工作也在如火如荼地展開，為國家治理事業(yè)發(fā)揮著重要作用。但是，我國國家審計(jì)的理論研究和人才隊(duì)伍遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前審計(jì)工作的需求，原因之一就在于國家審計(jì)學(xué)科建設(shè)嚴(yán)重滯后。

二、文獻(xiàn)綜述

審計(jì)是一門實(shí)踐技術(shù)性學(xué)科，但在強(qiáng)調(diào)實(shí)踐這一特性的同時(shí)，要不斷地根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，總結(jié)審計(jì)規(guī)律，推動審計(jì)理論的研究，突出其學(xué)術(shù)性的學(xué)科特征，才能不斷推進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。因此國內(nèi)外學(xué)者對于審計(jì)展開了不少理論性研究。

對審計(jì)學(xué)科地位的研究。現(xiàn)行審計(jì)學(xué)專業(yè)被定為為二級學(xué)科，隸屬于“管理學(xué)”類“工商管理”一級學(xué)科，更有甚者將審計(jì)作為會計(jì)一個(gè)分支，但是這種想法是錯(cuò)誤的，審計(jì)并不是會計(jì)的一部分，審計(jì)另有淵源，它們是同事關(guān)系，會計(jì)是對財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而審計(jì)是檢查上述確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的妥當(dāng)性[1]?，F(xiàn)有許多學(xué)者一致呼吁應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)學(xué)科的地位，建立審計(jì)學(xué)一級獨(dú)立學(xué)科，對于審計(jì)學(xué)科的門類歸屬卻有不同觀點(diǎn)：觀點(diǎn)一，屬于管理類科學(xué)[2];觀點(diǎn)二，屬于法學(xué)學(xué)科[3][4];觀點(diǎn)三，屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)門類[5];觀點(diǎn)四，新設(shè)一個(gè)學(xué)科門類，如“監(jiān)督學(xué)”等;觀點(diǎn)五，沒有必要糾纏于審計(jì)的學(xué)科門類，建設(shè)跨學(xué)科的大審計(jì)平臺[6]。

對審計(jì)學(xué)科理論的研究。西方審計(jì)實(shí)踐引發(fā)了審計(jì)學(xué)科理論的萌芽及發(fā)展，可劃分為理論開端、基礎(chǔ)理論發(fā)展成熟、實(shí)用主義理論發(fā)展三個(gè)階段[7]。對于政府審計(jì)制度理論認(rèn)識上，國內(nèi)有審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論、審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、審計(jì)動因起點(diǎn)論、審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論和審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論等不同觀點(diǎn)[8]。在新的形勢下，與國家治理實(shí)踐發(fā)展相應(yīng)要求的中國國家審計(jì)理論體系，包括國家審計(jì)基礎(chǔ)理論、國家審計(jì)應(yīng)用理論和國家審計(jì)發(fā)展理論[9]。

對審計(jì)學(xué)科建設(shè)實(shí)施途徑的研究。如何進(jìn)行審計(jì)學(xué)科建設(shè)，促進(jìn)中國特色社會主義審計(jì)理論的發(fā)展，從而更好地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，是一個(gè)重要的研究內(nèi)容，因此有許多學(xué)者對此進(jìn)行了研究。首先，審計(jì)學(xué)科建設(shè)要提高審計(jì)學(xué)科地位[3]、解決審計(jì)學(xué)科研究對象[10]以及改善審計(jì)教學(xué)方法[7]。其次，審計(jì)學(xué)科建設(shè)應(yīng)該立足審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)本質(zhì)和我國國情[6]。

通過對文獻(xiàn)總結(jié)得出，國內(nèi)外學(xué)者對于審計(jì)學(xué)科建設(shè)進(jìn)行了較為全面的研究，如研究審計(jì)學(xué)科地位的提高、審計(jì)理論體系的構(gòu)建、審計(jì)學(xué)科建設(shè)的實(shí)施途徑等。但是，由于基于國內(nèi)外體制差異，國外學(xué)者對國家審計(jì)的研究并不豐富。國內(nèi)學(xué)者對于學(xué)科建設(shè)的研究大多是基于整個(gè)審計(jì)學(xué)科，對于國家審計(jì)的學(xué)科建設(shè)研究并不深入，因此本文以國家審計(jì)為切入點(diǎn)，來研究國家審計(jì)學(xué)科建設(shè)存在的問題以及實(shí)施路徑。

三、國家審計(jì)學(xué)科建設(shè)的必要性

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)需要學(xué)科建設(shè)發(fā)揮作用

黨的十八大以來，我國社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，步入了嶄新的發(fā)展階段。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)增長速度由高速增長降低至中高速增長、增長動力由要素拉動和投資拉動向創(chuàng)新拉動演進(jìn)、增長方式從粗放增長優(yōu)化為集約增長，進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。這一系列變化也使得國家治理的風(fēng)險(xiǎn)變大，國家審計(jì)所面臨的任務(wù)和挑戰(zhàn)也更嚴(yán)峻，國家審計(jì)由最初的“財(cái)稅務(wù)檢查”小職能發(fā)展到現(xiàn)如今的大審計(jì)格局，這背后需要學(xué)科建設(shè)發(fā)揮作用。

（二）國家審計(jì)新理念需要學(xué)科建設(shè)提供支撐

審計(jì)的本質(zhì)是什么？隨著認(rèn)識的不同，答案一直在變化。1983年恢復(fù)審計(jì)制度至21世紀(jì)為止，國家審計(jì)主要發(fā)揮“查賬”功能。隨著社會快速發(fā)展，國家審計(jì)工作也隨之變化。2003年“審計(jì)風(fēng)暴”后，國家“免疫系統(tǒng)”成為國家審計(jì)角色的新定位，是國家治理的重要保障，國家審計(jì)定位提升至國家治理層面，國家審計(jì)地位得到顯著提高?！懊庖呦到y(tǒng)”這一國家審計(jì)新理念需要學(xué)科建設(shè)提供支撐，放眼于目前審計(jì)所處的大環(huán)境和大背景，明確國家審計(jì)所處的歷史方位和未來道路，體現(xiàn)中國特色社會主義方向，聚焦國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化等戰(zhàn)略部署，探討國家審計(jì)如何更有效發(fā)揮作用，為國家長治久安保駕護(hù)航。新理念呼喚著新的國家審計(jì)使命與功能，通過國家審計(jì)學(xué)科建設(shè)再定位，是克服陳舊概念、促進(jìn)國家審計(jì)實(shí)踐和理念不斷創(chuàng)新的重要途徑。國家審計(jì)機(jī)關(guān)和干部隊(duì)伍也需要踐行審計(jì)新理念，承擔(dān)起新時(shí)代賦予國家審計(jì)新的使命，更好地發(fā)揮國家審計(jì)的監(jiān)督作用。

（三）國家審計(jì)新實(shí)踐需要學(xué)科建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)

自2003年審計(jì)署原審計(jì)長李金華刮起“審計(jì)風(fēng)暴”，特別是黨的十八大以來，我國國家審計(jì)實(shí)踐工作快速前進(jìn)，在反腐倡廉、促進(jìn)依法治國、“把權(quán)力裝進(jìn)籠子里”、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全等方面取得豐碩成果，國家審計(jì)已成為國家治理的基石。在此基礎(chǔ)上，劉家義審計(jì)長提出了關(guān)于“國家審計(jì)是保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)、國家審計(jì)是國家治理的重要保障”等重要論述，將審計(jì)實(shí)踐抬高至理論高度。黨對于國家審計(jì)事業(yè)高度重視，十八屆四中全會提出“審計(jì)監(jiān)督”成為國家八大監(jiān)督之一，與“行政監(jiān)督”、“司法監(jiān)督”并列，并提出“審計(jì)全覆蓋”，2018年中共中央成立中央審計(jì)委員會?？梢钥闯?，目前我國國家審計(jì)的實(shí)踐工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越于理論研究。

實(shí)踐活動需要理論進(jìn)行指導(dǎo)，從而提升實(shí)踐活動的層次與水平，進(jìn)一步推動理論和實(shí)踐活動的發(fā)展和創(chuàng)新。同理，國家審計(jì)這一專業(yè)實(shí)踐活動，亟須中國特色社會主義審計(jì)理論進(jìn)行指導(dǎo)，且通過理論創(chuàng)新促進(jìn)國家審計(jì)實(shí)踐工作的創(chuàng)新。從某種意義上來說，若還不能建立與目前國家審計(jì)實(shí)踐工作相對應(yīng)的審計(jì)理論，那么國家審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展將會遭受不利影響。影響中國特色社會主義審計(jì)理論構(gòu)建的因素有很多，但目前最大的制約因素就是國家審計(jì)學(xué)科建設(shè)。審計(jì)學(xué)科是審計(jì)理論研究的重要基礎(chǔ)，目前審計(jì)學(xué)科的定位、人才培養(yǎng)以及理論研究方法等都無法解釋國家審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。因此，國家審計(jì)新實(shí)踐需要學(xué)科建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)，推動構(gòu)建中國特色社會主義審計(jì)理論研究。

（四）國家審計(jì)新人才需要學(xué)科建設(shè)致力培養(yǎng)

目前，我國國家審計(jì)實(shí)踐快速發(fā)展，國家審計(jì)領(lǐng)域有旺盛的人才需求，急缺業(yè)務(wù)水平高和政治覺悟高的國家審計(jì)人才隊(duì)伍。國家十分重視國家審計(jì)人才的培養(yǎng)，劉家義審計(jì)長曾強(qiáng)調(diào)“審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的根本保證是加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)和干部隊(duì)伍建設(shè)”。經(jīng)過不懈努力，國家審計(jì)機(jī)關(guān)組建了一支9萬多人的審計(jì)鐵軍，這是一支特別能戰(zhàn)斗、特別能吃苦的審計(jì)人才隊(duì)伍，但這也是一支常年超負(fù)荷的隊(duì)伍。這9萬多名的國家審計(jì)人員滿足原有的國家審計(jì)工作已經(jīng)是捉襟見肘，在提出審計(jì)全覆蓋、建立中央審計(jì)委員會后，國家審計(jì)人才隊(duì)伍的缺口進(jìn)一步加大，需要大量的關(guān)于環(huán)境資源審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、云審計(jì)等一系列的特殊審計(jì)人才和新審計(jì)人才。由于國內(nèi)對于審計(jì)的關(guān)注主要聚焦于社會審計(jì)，高校審計(jì)專業(yè)多是圍繞社會審計(jì)，主要培養(yǎng)注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才，在知識結(jié)構(gòu)方面偏向工商管理，無法滿足國家審計(jì)發(fā)展的需要。國家審計(jì)專業(yè)培養(yǎng)的人才是面向國家審計(jì)工作需要、圍繞國家審計(jì)“五位一體”大審計(jì)格局、滿足不同國家審計(jì)業(yè)務(wù)的高素質(zhì)國家審計(jì)新人才，這就需要審計(jì)學(xué)科建設(shè)致力培養(yǎng)，發(fā)揮國家審計(jì)在國家治理體系中的作用。

四、國家審計(jì)學(xué)科建設(shè)存在的問題

（一）現(xiàn)行審計(jì)學(xué)科定位無法滿足實(shí)際需求

根據(jù)2012年頒布的《普通高校本科專業(yè)目錄》，審計(jì)學(xué)（120207）歸屬于管理門類工商管理（1202）專業(yè)下的二級學(xué)科專業(yè)，同時(shí)審計(jì)學(xué)還沒有獨(dú)立申報(bào)博士和碩士點(diǎn)的資格，因此各高校培養(yǎng)出來的審計(jì)學(xué)博士碩士較少?，F(xiàn)行審計(jì)學(xué)科定位導(dǎo)致審計(jì)學(xué)科建設(shè)滯后，無法建立審計(jì)學(xué)國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，處在國家重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)之外，無法滿足實(shí)際需求，無法跟上審計(jì)實(shí)踐前進(jìn)的步伐。

1.二級學(xué)科定位無法涵蓋國家審計(jì)的內(nèi)容

現(xiàn)行審計(jì)學(xué)專業(yè)位列工商管理一級學(xué)科之下，如果只是從社會審計(jì)角度出發(fā)，審計(jì)學(xué)目前的二級學(xué)科定位并無不當(dāng)。但是我國的審計(jì)工作范圍涵蓋國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會審計(jì)，不能將審計(jì)僅僅簡單視為社會審計(jì)。隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)研究對象和研究范圍也不斷擴(kuò)大，審計(jì)對象除了企業(yè)之外還包括政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會組織等，審計(jì)內(nèi)容除了傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)之外還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境資源審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)等，工商管理學(xué)科無法涵蓋目前審計(jì)學(xué)的研究對象和研究內(nèi)容，特別是國家審計(jì)的內(nèi)容。

2.二級學(xué)科定位無法獲得項(xiàng)目、資金支持

科學(xué)研究是學(xué)科建設(shè)的主要內(nèi)容，也是促進(jìn)學(xué)科創(chuàng)新的重要途徑之一，當(dāng)前審計(jì)學(xué)科建設(shè)的一大任務(wù)就是重視科學(xué)研究，將審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)換學(xué)術(shù)成果?？茖W(xué)研究需要科研項(xiàng)目和資金的支持，其中項(xiàng)目申報(bào)、資金申請和成果評定等的重要依據(jù)是學(xué)科專業(yè)目錄，目前的審計(jì)學(xué)處于工商管理學(xué)科之下，學(xué)科定位的不合理使得學(xué)術(shù)資源配置受到影響，審計(jì)學(xué)的課題數(shù)量、科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于相關(guān)學(xué)科，其中國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)更難獲得研究相關(guān)的項(xiàng)目和資金支持。另一方面，審計(jì)學(xué)由于學(xué)科設(shè)置長久以來被視為會計(jì)學(xué)研究的分支，專業(yè)研究隊(duì)伍較少，同時(shí)，審計(jì)學(xué)理論研究大多是采用交叉學(xué)科研究方法的規(guī)范性研究，但目前管理學(xué)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究存在實(shí)證化熱潮，也使得審計(jì)學(xué)相關(guān)研究獲取項(xiàng)目、資金支持的難度加大。

（二）現(xiàn)行審計(jì)人才培養(yǎng)無法滿足實(shí)際需求

1.缺乏國家審計(jì)的相關(guān)課程和教材

我國審計(jì)機(jī)關(guān)于1983年成立，成立之初就明確審計(jì)體系包括國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)。時(shí)至今日，三種審計(jì)都得到了快速發(fā)展，但發(fā)展側(cè)重點(diǎn)不盡相同，因此對于審計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)要求也各不相同。但由于學(xué)科定位問題，審計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)受到“工商管理”學(xué)科的影響，現(xiàn)有審計(jì)學(xué)的公共基礎(chǔ)課受制于“管理學(xué)”類，學(xué)科基礎(chǔ)課受制于“工商管理”一級學(xué)科，國家審計(jì)所需要的交叉學(xué)科，如法學(xué)、心理學(xué)、地理學(xué)等課程難以在基礎(chǔ)課程中體現(xiàn)，不能按照審計(jì)實(shí)踐需要和審計(jì)學(xué)科需要來進(jìn)行調(diào)整，無法培養(yǎng)專業(yè)的國家審計(jì)人才。另外，在專業(yè)課方面，國內(nèi)高等院校在課程設(shè)計(jì)和教材選擇時(shí)以社會審計(jì)為重點(diǎn)，本專科層次均較少涉及國家審計(jì)，偏向于培養(yǎng)社會審計(jì)人才，導(dǎo)致國家審計(jì)崗位人員實(shí)際并無與國家審計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)知識，在工作中與實(shí)踐脫節(jié)。

2.缺乏國家審計(jì)的專業(yè)師資力量

審計(jì)學(xué)是一個(gè)綜合性學(xué)科，與多門學(xué)科知識交叉滲透，國家審計(jì)工作中更是需要掌握法學(xué)、大數(shù)據(jù)、IT、云計(jì)算、GPS等技術(shù)方法的復(fù)合型國家審計(jì)人才，因此這對于師資隊(duì)伍的要求較高。由于高校依據(jù)一級學(xué)科設(shè)立學(xué)院，依據(jù)二級學(xué)科設(shè)計(jì)專業(yè)，導(dǎo)致審計(jì)學(xué)科依附在會計(jì)學(xué)科之下，國內(nèi)大多數(shù)高校的審計(jì)學(xué)教學(xué)機(jī)構(gòu)的定位是會計(jì)學(xué)院下設(shè)的審計(jì)系。在此背景下，審計(jì)學(xué)專業(yè)的教師大多是會計(jì)學(xué)專業(yè)背景，教育方向自然而然傾向“注冊會計(jì)師審計(jì)”。由于教師對于本身都缺少國家審計(jì)實(shí)踐相關(guān)的理論知識和工作經(jīng)驗(yàn)，更不可能培養(yǎng)出符合新形勢的國家審計(jì)專業(yè)人才。

3.缺乏國家審計(jì)的實(shí)踐教學(xué)方法

審計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，學(xué)生在掌握國家審計(jì)理論知識之時(shí)，需要結(jié)合案例接觸實(shí)際問題，了解實(shí)踐工作中的審計(jì)技巧，加深對理論知識的理解。目前大多高校的國家審計(jì)教學(xué)老師是財(cái)務(wù)審計(jì)出身，本身并沒有國家審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，且目前也未出現(xiàn)與國家審計(jì)案例相關(guān)的教材，因此無法進(jìn)行國家審計(jì)案例教學(xué)，大部分的教學(xué)方法還止于課堂教授。另一方面，國家審計(jì)部門也與高校聯(lián)系較少，缺少國家審計(jì)人員進(jìn)校園親自講授案例的機(jī)會，也缺少學(xué)生們出校園參與國家審計(jì)實(shí)踐工作的機(jī)會。畢竟要想成為專業(yè)的國家審計(jì)人員，除了有扎實(shí)的理論知識外，還需要參與實(shí)踐進(jìn)行磨合與錘煉。

（三）現(xiàn)行審計(jì)理論研究無法滿足實(shí)際需求

1.國家審計(jì)理論遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于國家審計(jì)實(shí)踐

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家審計(jì)機(jī)關(guān)的重視，國家審計(jì)實(shí)踐得到飛速發(fā)展，國家審計(jì)地位也不斷上升，成為國家治理的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但在國家審計(jì)實(shí)踐過程中，大多數(shù)審計(jì)人員集中于“埋頭拉車”，忽略了“抬頭看路”。這種不重視國家審計(jì)理論研究、不知道研究什么、不知道怎么研究的情況使得國家審計(jì)理論研究的速度遠(yuǎn)沒有跟上國家審計(jì)實(shí)踐前進(jìn)的步伐，造成國家審計(jì)處于“跛腳走路”的狀態(tài)。新形勢下國家審計(jì)在實(shí)際工作中不斷有新的挑戰(zhàn)和新的問題出現(xiàn)，急需理論進(jìn)行指導(dǎo)，但目前審計(jì)理論落后于實(shí)踐、脫離實(shí)踐的情況嚴(yán)重，審計(jì)理論無法指導(dǎo)實(shí)踐，甚至于阻礙實(shí)踐發(fā)展，給國家審計(jì)人員在工作中造成困惑，也會模糊人民群眾對于國家審計(jì)的正確認(rèn)識。

2.國家審計(jì)理論體系尚未建立

審計(jì)理論體系是對審計(jì)實(shí)踐工作的提煉和升華，理論體系的建立也標(biāo)志著審計(jì)學(xué)科的成熟。但現(xiàn)有審計(jì)學(xué)的理論體系建立，大多以社會審計(jì)為核心，對于國家審計(jì)重視程度不夠，審計(jì)學(xué)理論體系整體的構(gòu)建不夠完整。中國國家審計(jì)開展以來，建立具有中國特色的國家審計(jì)理論體系，是一個(gè)被反復(fù)提及但始終未完成的任務(wù)。隨著國家審計(jì)實(shí)踐的快速發(fā)展，早先有學(xué)者開始嘗試從不同角度建立國家審計(jì)理論體系框架，但美中不足的是，不管是從社會審計(jì)的邏輯出發(fā)，還是沿用會計(jì)學(xué)科的理論思路，都并不能真正體現(xiàn)國家審計(jì)所具有的行政監(jiān)督的特質(zhì)，不能被實(shí)務(wù)界所認(rèn)可。黨的十九大報(bào)告中的“改革審計(jì)管理體制”，標(biāo)志著新一輪的國家審計(jì)體制改革緩緩開幕，劉家義審計(jì)長隨后提出從國家治理角度研究國家審計(jì)的思路，為構(gòu)建具有中國特色的國家審計(jì)理論體系打開了一扇新的大門。在國家審計(jì)大發(fā)展的背景之下，構(gòu)建國家審計(jì)理論體系勢在必行，并進(jìn)一步促進(jìn)國家審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

五、國家審計(jì)學(xué)科建設(shè)的實(shí)施途徑

（一）構(gòu)建國家審計(jì)學(xué)科體系

1.設(shè)置審計(jì)學(xué)一級學(xué)科

按學(xué)科管理方法規(guī)定，一級學(xué)科應(yīng)當(dāng)具有明確的研究對象，擁有自成體系并相對獨(dú)立的理論基礎(chǔ)和研究方法，是研究領(lǐng)域大體相同的學(xué)科集合。由《憲法》和《審計(jì)法》可知，審計(jì)學(xué)是一門對審計(jì)現(xiàn)象本質(zhì)及其相關(guān)規(guī)律進(jìn)行研究的科學(xué)，是國家治理、組織治理中監(jiān)督體系的一大重要部分，所針對的對象有黨組織、國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及特定個(gè)人等。審計(jì)學(xué)明確以審計(jì)監(jiān)督活動為研究對象，這是區(qū)別于工商管理和會計(jì)學(xué)的研究對象，因此審計(jì)學(xué)科已具備了升級為一級學(xué)科的研究對象條件。審計(jì)學(xué)科自誕生發(fā)展至今，已經(jīng)形成了擁有國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)三大分支的系統(tǒng)學(xué)科體系，因此審計(jì)學(xué)科已具備了升級為一級學(xué)科的學(xué)科體系條件。經(jīng)過多年來審計(jì)研究者們的不懈努力，我國審計(jì)學(xué)理論體系基本上形成，包括審計(jì)本體論、審計(jì)方法論、審計(jì)價(jià)值論、審計(jì)功能論等理論，因此審計(jì)學(xué)科已具備了升級為一級學(xué)科的理論基礎(chǔ)條件。總而言之，較之傳統(tǒng)的審計(jì)學(xué)，目前的審計(jì)學(xué)的研究內(nèi)容和研究范圍都產(chǎn)生了根本性變化，超出了工商管理所涵蓋的領(lǐng)域，具備了升級為一級獨(dú)立學(xué)科的科學(xué)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性特征。此外，越來越多的專家教授達(dá)成共識，一致呼吁提升審計(jì)學(xué)科地位，才能更好地適應(yīng)審計(jì)實(shí)踐飛速發(fā)展、審計(jì)理論研究滯后、審計(jì)人才短缺的現(xiàn)狀。因此，應(yīng)當(dāng)盡快設(shè)置審計(jì)學(xué)一級學(xué)科，只有處在應(yīng)有的學(xué)科地位上，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)學(xué)科更好地發(fā)展，更好地發(fā)揮國家治理作用。

2.增添國家審計(jì)二級學(xué)科

按學(xué)科管理方法規(guī)定，一級學(xué)科應(yīng)下設(shè)若干可歸屬的二級學(xué)科。由于審計(jì)學(xué)科發(fā)展出國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)三個(gè)分支，所以可設(shè)置國家審計(jì)二級學(xué)科、內(nèi)部審計(jì)二級學(xué)科、社會審計(jì)二級學(xué)科。

國家審計(jì)二級學(xué)科的研究對象是國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督活動。不同于國際上其他國家，我國的國家審計(jì)是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分，其所涵蓋大范圍超過其他國家的國家審計(jì)，因此必須增添國家審計(jì)二級學(xué)科，且需盡心進(jìn)行國家審計(jì)學(xué)科建設(shè)，努力形成具有中國特色的國家審計(jì)體系?；谀壳拔覈鴩覍徲?jì)實(shí)務(wù)開展情況，在國家審計(jì)二級學(xué)科下可設(shè)計(jì)若干三級學(xué)科，如公共資金審計(jì)三級學(xué)科、國有資產(chǎn)三級學(xué)科、國有資源三級學(xué)科、領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)三級學(xué)科等，每一學(xué)科要從理論、應(yīng)用兩個(gè)層次進(jìn)行學(xué)習(xí)，三級學(xué)科的擴(kuò)充或是合并將根據(jù)以后國家審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展及時(shí)調(diào)整。

3.構(gòu)建跨學(xué)科大審計(jì)平臺

立足于國家審計(jì)變革所帶來的新挑戰(zhàn)，放眼于國家審計(jì)實(shí)踐的大審計(jì)格局，有必要構(gòu)建跨學(xué)科大審計(jì)平臺，以審計(jì)為品牌、以經(jīng)、管、法、文、理、工為支撐，以實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍的目標(biāo)。不可否認(rèn)，構(gòu)建跨學(xué)科大審計(jì)平臺是一項(xiàng)浩大的工程，實(shí)行不易。因此，既要繼續(xù)完善大審計(jì)理論基礎(chǔ)，促進(jìn)不同學(xué)科相關(guān)知識的交叉融合，還需要組建有助于跨學(xué)科知識融合的組織結(jié)構(gòu)，為打破學(xué)科壁壘提供引導(dǎo)。此外，在課程、專業(yè)設(shè)計(jì)中，也需要有意識融入進(jìn)大審計(jì)平臺理念，加大跨專業(yè)跨學(xué)科跨課程的組合力度，促進(jìn)大審計(jì)平臺建設(shè)。同時(shí)，大審計(jì)平臺的構(gòu)建不能孤軍奮斗，需要聯(lián)合政策界、學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界多方的力量，從政策實(shí)施、學(xué)術(shù)研究、實(shí)務(wù)工作多角度服務(wù)于大審計(jì)平臺，為審計(jì)學(xué)科建設(shè)、國家治理體系建設(shè)添磚加瓦。

（二）構(gòu)建國家審計(jì)人才體系

1.優(yōu)化課程建設(shè)和教材建設(shè)

當(dāng)下國家審計(jì)實(shí)務(wù)工作的發(fā)展對國家審計(jì)學(xué)科的課程建設(shè)和教材建設(shè)提出了更新、更嚴(yán)格的要求，如何加強(qiáng)課程和教材建設(shè)，是構(gòu)建國家審計(jì)人才體系的重要前提之一，也是一項(xiàng)迫在眉睫的重要任務(wù)。

課程建設(shè)是人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)，國家審計(jì)的課程需要體現(xiàn)國家審計(jì)學(xué)科的特性。首先，國家審計(jì)作為國家治理的重要組成部分，應(yīng)在在課程中需要體現(xiàn)其政治性，這是國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)最大的不同之處，因此課程建設(shè)的重點(diǎn)也不盡相同。其次，國家審計(jì)課程應(yīng)當(dāng)秉承“寬口徑、厚基礎(chǔ)”的設(shè)計(jì)原則。在“大審計(jì)”格局下，課程在突出國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)的不同時(shí)，也需要體現(xiàn)出三種審計(jì)之間的聯(lián)系。同時(shí)，專業(yè)的國家審計(jì)需要掌握的不僅僅只是審計(jì)知識，因此也需要設(shè)計(jì)與其他學(xué)科的交叉課程，促進(jìn)跨學(xué)科大審計(jì)平臺的構(gòu)建，但也要切忌眉毛胡子一把抓，防止主次顛倒。最后，注重實(shí)訓(xùn)課程的設(shè)計(jì)，讓學(xué)生在在校期間就能夠培養(yǎng)專業(yè)勝任能力，將抽象理論知識運(yùn)用于具體實(shí)際工作。

教材建設(shè)是人才培養(yǎng)的前提條件之一，但教材編寫需要經(jīng)歷一個(gè)較長的過程，因此在國家審計(jì)飛速發(fā)展的大背景下，可能出現(xiàn)國家審計(jì)教材中的教學(xué)內(nèi)容與審計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)以及實(shí)務(wù)工作的滯后和脫節(jié)，因此需要保證國家審計(jì)教材及時(shí)更新。此外，現(xiàn)階段的國家審計(jì)教材中的內(nèi)容較為深?yuàn)W，未能結(jié)合實(shí)際案例，在實(shí)踐性、針對性和實(shí)用性上稍顯不足。我國國家審計(jì)教材在這點(diǎn)上需要向國際教材學(xué)習(xí)，在理論知識中穿插進(jìn)適宜的典型的國家審計(jì)案例，更有利于學(xué)生掌握和吃透理論知識。

2.促進(jìn)師資隊(duì)伍建設(shè)

國家審計(jì)師資隊(duì)伍須是一支在理論素養(yǎng)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面都具有扎實(shí)功底的隊(duì)伍，才能培養(yǎng)出兼具理論知識和職業(yè)技能的高素質(zhì)國家審計(jì)人才。由于現(xiàn)階段我國審計(jì)學(xué)科側(cè)重于社會審計(jì)教學(xué)，國家審計(jì)課程老師未必都具有國家審計(jì)專業(yè)背景，因此需要構(gòu)建教師理論培訓(xùn)及科研培訓(xùn)，提升專業(yè)理論素養(yǎng)。立足于國家審計(jì)發(fā)展需要，高校需要加強(qiáng)與國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的交流合作，進(jìn)行“走出去”和“引進(jìn)來”，量身打造“雙師型”教師隊(duì)伍。所謂“走出去”，是指在夯實(shí)校內(nèi)教師的專業(yè)理論基礎(chǔ)之外，鼓勵(lì)教師參與到國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)務(wù)工作中，促進(jìn)職業(yè)技能的提升;所謂“引進(jìn)來”，是指聘請國家審計(jì)人員為實(shí)踐教師進(jìn)校園授課。這種校內(nèi)教師走出去與校外教師引進(jìn)來的合作模式，有利于充實(shí)院校的師資力量。

3.強(qiáng)化案例與實(shí)踐教學(xué)

國家審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，案例教學(xué)法是一種廣泛適用于實(shí)踐性學(xué)科的成功教學(xué)方法，因此在國家審計(jì)教學(xué)中恰當(dāng)運(yùn)用實(shí)際審計(jì)案例，可以讓學(xué)生在學(xué)校盡早接觸審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的實(shí)際問題，通過案例加深對于審計(jì)實(shí)務(wù)方法的理解，有助于培養(yǎng)理論指導(dǎo)實(shí)踐的能力。此外，紙上得來終覺淺，學(xué)校應(yīng)當(dāng)努力創(chuàng)造條件促進(jìn)高校師生親自參與國家審計(jì)實(shí)務(wù)工作，在實(shí)踐中提高實(shí)踐能力與研究水平，還可以緩解國家審計(jì)人后備不足的現(xiàn)狀，并鼓勵(lì)師生在參與實(shí)踐后對滿足教學(xué)要求的典型案例進(jìn)行收集和編寫，立足于中國國情的審計(jì)案例正是國家審計(jì)教學(xué)所需要的。如此一來，教師和學(xué)生能夠在實(shí)際工作中得到進(jìn)步與啟發(fā)，國家審計(jì)案例教材亦可保持及時(shí)的更新，可謂是一舉多得。

（三）構(gòu)建國家審計(jì)理論體系

1.加大審計(jì)理論研究的研究力度

理論體系的構(gòu)建是學(xué)科建設(shè)的關(guān)鍵之處，國家審計(jì)理論建設(shè)不能成為我國國家審計(jì)實(shí)踐向前發(fā)展的阻礙。為了構(gòu)建適合于我國情的中國特色社會主義國家審計(jì)理論體系，需要加強(qiáng)國家審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究力度。第一，在研究層次上，要從國家治理層面出發(fā)，監(jiān)督國家權(quán)利是否有效運(yùn)行、監(jiān)督國家資產(chǎn)和國有資源是否高效管理、監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是否有效落實(shí)等，體現(xiàn)國家審計(jì)作為免疫系統(tǒng)的角色，促進(jìn)國家良治;第二，在研究廣度上，國家審計(jì)研究范圍要進(jìn)行突破，不能局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)研究的合法性和合規(guī)性內(nèi)容。大審計(jì)格局下，國家審計(jì)理論研究擴(kuò)展至環(huán)境資源審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、云審計(jì)等，更是需要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、法學(xué)、環(huán)境學(xué)等其他學(xué)科知識，增加了國家審計(jì)科研的難度;第三，在研究深度上，國家審計(jì)研究不能浮于表面，需要依托實(shí)際情況對數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，探尋規(guī)律與本質(zhì)，這樣的研究才更體現(xiàn)出中國特色。與會計(jì)學(xué)研究不同，由于目前某些政府?dāng)?shù)據(jù)的非公開性，國家審計(jì)學(xué)者難以在實(shí)證領(lǐng)域開展研究，未來需要政府和審計(jì)機(jī)關(guān)完善國家審計(jì)數(shù)據(jù)披露制度，研究數(shù)據(jù)的提供將進(jìn)一步推動高校和研究機(jī)構(gòu)學(xué)者對于國家審計(jì)的研究深度。

2.設(shè)置審計(jì)理論研究的研究平臺

研究平臺的搭建需要國家審計(jì)機(jī)關(guān)與高校的共同努力，有利于形成高質(zhì)量、高層次的前沿性學(xué)術(shù)成果。對于國家審計(jì)機(jī)關(guān)來說，審計(jì)署及下屬等機(jī)構(gòu)需要加大科研項(xiàng)目中國家審計(jì)相關(guān)的課題和基金的比例，主持創(chuàng)辦如《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》等學(xué)術(shù)期刊，鼓勵(lì)國家審計(jì)工作人員參與理論研究。對于高等院校來說，國家審計(jì)研究中心等科研機(jī)構(gòu)的設(shè)立有利于促進(jìn)國家審計(jì)與其他學(xué)科的密切交流和融合發(fā)展。理論研究不是閉門造車，因此科研工作者應(yīng)多通過參加國內(nèi)外學(xué)術(shù)研討會、專題報(bào)告會對理論研究和實(shí)踐工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行交流和探討，在學(xué)習(xí)中促進(jìn)國家審計(jì)理論創(chuàng)新發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]莫茨和夏拉夫，文碩譯.審計(jì)理論結(jié)構(gòu)[M].中國商業(yè)出版社，1990.

[2]石愛中.審計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性及其教學(xué)要求[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（4）：3-6.

[3]程乃勝.審計(jì)學(xué)科應(yīng)當(dāng)是法學(xué)學(xué)科門類中獨(dú)立的一級學(xué)科[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2017（1）：1-7.

[4]金太軍，趙軍鋒.國家審計(jì)學(xué)科建設(shè)論綱——基于政治學(xué)視角的分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2018，33（03）：1-7.

[5]吳傳儉，吳星澤.審計(jì)學(xué)科歸屬經(jīng)濟(jì)學(xué)門類獨(dú)立學(xué)科的邏輯基礎(chǔ)和學(xué)科體系構(gòu)建[J].中國審計(jì)評論，2018（02）：95-108.

[6]李曉慧.國家審計(jì)變革與審計(jì)學(xué)科建設(shè)[J].審計(jì)研究，2017（04）：9-18.

[7]廖琳，吳清風(fēng).西方審計(jì)學(xué)科理論和課程的發(fā)展及啟示[J].審計(jì)研究，2017（04）：19-23.

[8]徐薇.中國政府審計(jì)制度理論框架的構(gòu)建——基于國家治理視角[J].思想戰(zhàn)線，2019，45（01）：166-172.

[9]王會金，黃溶冰，戚振東.國家治理框架下的中國國家審計(jì)理論體系構(gòu)建研究[J].會計(jì)研究，2012（07）：89-95+97.

[10]鄭石橋，鄭卓如.基于審計(jì)主題的審計(jì)學(xué)科體系創(chuàng)新研究[J].會計(jì)研究，2015（9）：81-87.