財務(wù)報表粉飾行為的識別與應(yīng)對

楊永祥

摘 要：粉飾財務(wù)報表的行為嚴(yán)重影響了會計信息的準(zhǔn)確性，損害了會計行業(yè)公信力，誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者做出錯誤決策。本文在對粉飾財務(wù)報表的動機進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合粉飾財務(wù)報表的具體表現(xiàn)形式，從完善法人治理結(jié)構(gòu)等方面提出了相應(yīng)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表粉飾;動機;識別;應(yīng)對措施

財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)保持客觀、準(zhǔn)確、完整。粉飾財務(wù)報表的興行為會造成會計信息失真。給企業(yè)及利益相關(guān)者帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響，所以，識別和應(yīng)對粉飾財務(wù)報表的行為至關(guān)重要。

一、粉飾財務(wù)報表的動機

（一）為了業(yè)績考核

業(yè)績最直接的體現(xiàn)是財務(wù)指標(biāo)，而財務(wù)指標(biāo)的計算，依賴財務(wù)報表數(shù)據(jù)。出于獲取薪酬激勵、自我評價等方面的動機，企業(yè)經(jīng)營者可能會鋌而走險，通過粉飾報表，以滿足業(yè)績考核的要求。

（二）為滿足融資需求

企業(yè)的發(fā)展離不開融資，但債權(quán)人作為資金融出方，對未來能否按約定收回本息比較關(guān)注，因此，在信貸資金審核時，對企業(yè)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)都有剛性要求。財務(wù)指標(biāo)不符合要求的企業(yè)，可能會為了順利籌集資金，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾。

（三）為了減少納稅

企業(yè)增值稅、所得稅等，一般都是基于收入或利潤征收，企業(yè)為了減少或推遲納稅，可能會選擇性的提前確認(rèn)費用或延后確認(rèn)收入。當(dāng)然，也有企業(yè)更傾向于提前確認(rèn)收入、虛增利潤，雖然導(dǎo)致稅費增加，但能滿足考核或融資等方面的要求，具體表現(xiàn)要與企業(yè)實際情況結(jié)合，才能準(zhǔn)確識別。

（四）為了發(fā)行股票

目前，隨著企業(yè)上市注冊制的逐步推行，對財務(wù)指標(biāo)的要求較之前有所放寬，但仍會有部分企業(yè)，在不能滿足上市要求的情況下，通過粉飾報表，優(yōu)化指標(biāo)進(jìn)行上市。

此外，企業(yè)粉飾報表的動機還包括：為了推卸責(zé)任、隱瞞違法行為、達(dá)成政治目的以及避免停牌或退市等，因企業(yè)所處行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)等不同而有不同的具體表現(xiàn)。

二、財務(wù)報表粉飾行為識別

（一）利用關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方交易，在定價等方面可能會背離市場定價機制，甚至在背離真實交易動機，且不符合營業(yè)常規(guī)的情況下，通過關(guān)聯(lián)方之間開展購銷業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓股權(quán)，達(dá)到調(diào)節(jié)利潤、優(yōu)化指標(biāo)或者避稅的目的。在對外信息披露中，對關(guān)聯(lián)方交易未做到充分披露，由此生成的財務(wù)信息將對報表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)。

（二）提前確認(rèn)收入

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》準(zhǔn)則規(guī)定，對于收入的確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履約義務(wù)特征，分為按時段或按時點兩種方式確認(rèn)收入至對應(yīng)的期間，不得提前或滯后。但部分企業(yè)在當(dāng)年收入或利潤等指標(biāo)未完成考核目標(biāo)時，可能會把應(yīng)計入次年的收入提前到本年確認(rèn)。

（三）利用會計政策和會計估計選擇

會計政策和會計估計的選擇，有一定的靈活性，這就給企業(yè)粉飾報表提供了操作空間，尤其頻繁變更會計政策和會計估計，可能表明存在粉飾報表的跡象。比如，通過固定資產(chǎn)折舊政策、無形資產(chǎn)攤銷政策的選擇，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

（四）利用在建工程

利用在建工程粉飾財務(wù)報表，主要表現(xiàn)在三個方面：一是延遲將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，相應(yīng)的就會推遲計提折舊，減少了當(dāng)期費用;二是在工程已停工或已經(jīng)滿足停止資本化的條件后，發(fā)生的借款費用仍然資本化;三是將與在建工程無關(guān)的一些費用納入在建工程核算，減少當(dāng)期費用的確認(rèn)。

三、財務(wù)報表粉飾的應(yīng)對措施

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和公司章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、監(jiān)督、執(zhí)行等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。尤其是要保持獨立董事和監(jiān)事會的獨立性，為其履行職責(zé)提供良好的環(huán)境。

（二）充分發(fā)揮注冊會計師審計監(jiān)督作用

首先，打鐵還需自身硬，只有不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升專業(yè)勝任能力，才能在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題、查明原因、及時預(yù)警。其次，要制定主審注冊會計師定期輪換制度，一方面有利于提高審計人員獨立性，另一方面，輪換可以使后任注冊會計師在閱讀前任會計師審計工作底稿時，能夠通過職業(yè)懷疑及時發(fā)現(xiàn)前任疏忽的一些問題，并加以改善;最后，保障溝通順暢，注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的問題，能夠比較順暢的與適宜的相應(yīng)層級人員溝通或報告，避免因溝通障礙造成審計誤差。

（三）強化會計政策和會計估計

企業(yè)對會計政策和會計估計的選擇和應(yīng)用應(yīng)當(dāng)保持一定的連續(xù)性，會計政策變更和會計估計變更應(yīng)當(dāng)符合法律要求或變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。會計政策和會計估計要避免頻繁變更，確需變更的，要履行相關(guān)決策程序。

（四）完善財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)，依賴于設(shè)計合理、運行良好的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的缺失或流于形式，可能會使會計活動失去約束，導(dǎo)致會計信息失真。因此，要建立一個設(shè)計合理、運行有效的內(nèi)部控制制度，能夠及時防治、發(fā)現(xiàn)并糾正公司在生產(chǎn)經(jīng)營及會計核算中存在的問題，合理保證財務(wù)報告的可靠性。

（五）加強宣傳教育，提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)

2018 年取消會計從業(yè)資格證書，導(dǎo)致部分會計人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德考察失去了一道前置門檻，尤其職業(yè)道德屬于軟約束，若沒有持續(xù)的宣傳引導(dǎo)、弘揚正能量，久而久之，可能會造成重業(yè)務(wù)、輕素養(yǎng)的局面。企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動作為，通過宣傳教育不斷提高會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)和紅線意識。

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