新舊政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算與管理對(duì)比分析

胡霞

摘 ?要：從2019年1月1日起，新政府會(huì)計(jì)制度在全國(guó)各行政事業(yè)單位正式執(zhí)行。筆者結(jié)合高校固定資產(chǎn)核算與管理中的實(shí)例，以新舊制度下固定資產(chǎn)從取得到處置全過(guò)程中的變化為視角，思考分析政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)固定資產(chǎn)管理與核算的影響，并以此提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn)核算與管理;高校;

從 2019 年 1 月 1 日起，行政事業(yè)單位全面升級(jí)執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的全新模式，全面反映財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中一直以來(lái)都占據(jù)著重要地位，事業(yè)單位固定資產(chǎn)是我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值。因此，如何實(shí)現(xiàn)新舊制度下固定資產(chǎn)核算的銜接與創(chuàng)新管理，成為了一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。

一、新舊會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算方式

在新舊會(huì)計(jì)制度下，從固定資產(chǎn)取得開(kāi)始，到最終處置的全過(guò)程中，固定資產(chǎn)核算方式有明顯不同，現(xiàn)以某高校為例，通過(guò)以下案例來(lái)舉例說(shuō)明：

（1）某高校通過(guò)招標(biāo)方式購(gòu)入一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備（不需要安裝），中標(biāo)價(jià)格為 3萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi) 0.5萬(wàn)元，設(shè)備已送達(dá)，所有款項(xiàng)均通過(guò)單位零余額賬戶(hù)支付;

（2）某高校獲得校友會(huì)捐贈(zèng)一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備，評(píng)估價(jià)為3萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi) 0.5萬(wàn)元，設(shè)備已送達(dá)，運(yùn)雜費(fèi)通過(guò)銀行存款支付;

（3）某高校在持有該實(shí)驗(yàn)設(shè)備期間，共計(jì)提折舊2萬(wàn)元;

（4）某高校處置該實(shí)驗(yàn)設(shè)備時(shí)，該設(shè)備賬面價(jià)值余額為1.5萬(wàn)，處置取得銀行存款收入0.8萬(wàn)，期間支付處置費(fèi)用0.6萬(wàn)，處置凈收益最終上繳國(guó)庫(kù)。

二、新舊會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算方式差異分析

通過(guò)分析對(duì)比新舊會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程，差異主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）價(jià)值計(jì)量過(guò)程更加明晰

新制度中明確規(guī)定：“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切必要支出都應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值”，在計(jì)量上，可依次采用歷史成本、評(píng)估價(jià)值、 市場(chǎng)價(jià)格、名義金額等。2019年1月1日以后，按照“平行記賬”下的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)已納入部門(mén)預(yù)算管理的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩條線平行核算使得整個(gè)價(jià)值計(jì)量過(guò)程更加清晰。

（2）成本核算方式更求準(zhǔn)確

舊制度下，隨著時(shí)間推移，“虛提折舊”的會(huì)計(jì)核算方式會(huì)讓資產(chǎn)賬實(shí)價(jià)值差距擴(kuò)大化，且虛提折舊不計(jì)支出或費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致高校缺乏成本理念，降低固定資產(chǎn)使用效率。新制度中，按月對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并根據(jù)用途將折舊額計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用，為固定資產(chǎn)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料，也為摸清國(guó)有資產(chǎn)家底提供準(zhǔn)確的參考資料。

（3）資產(chǎn)處置分錄更為簡(jiǎn)化

在舊制度下，資產(chǎn)處置需要設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”過(guò)渡賬戶(hù)，所有的操作包括固定資產(chǎn)從進(jìn)入待處置狀態(tài)開(kāi)始，到處置收入以及費(fèi)用處理等全部通過(guò)這個(gè)過(guò)渡賬戶(hù)來(lái)完成。在新制度下，增設(shè)“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照實(shí)物處置和資金收付兩條線來(lái)清晰反映業(yè)務(wù)過(guò)程，會(huì)計(jì)信息反映更直觀簡(jiǎn)化。

（4）資產(chǎn)管理過(guò)程更重“績(jī)效”

從固定資產(chǎn)進(jìn)入高校開(kāi)始，其賬面價(jià)值會(huì)發(fā)生變動(dòng)，當(dāng)存在后續(xù)支出或進(jìn)行重新估價(jià)，新制度要求站在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)上，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地對(duì)其實(shí)際價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別是糾正了越來(lái)越嚴(yán)重的賬實(shí)偏離問(wèn)題，從而提升賬面價(jià)值的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和實(shí)用性。新制度實(shí)施后，對(duì)所有的政府性資金全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，尤其是對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)績(jī)效管理提出挑戰(zhàn)。

三、對(duì)提升固定資產(chǎn)核算與管理水平的改進(jìn)建議

（1）以人為本，全面加強(qiáng)管理力量

單位人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)至關(guān)重要。在固定資產(chǎn)從取得到處置的核算過(guò)程中，需要各單位業(yè)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)人員未雨綢繆，協(xié)調(diào)配合，用專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提升去彌補(bǔ)業(yè)務(wù)短板。在此過(guò)程中，建議高校從嚴(yán)格內(nèi)控出發(fā)，從頂層設(shè)計(jì)開(kāi)始，明確各部門(mén)人員的職責(zé)和權(quán)限，完善固定資產(chǎn)的信息記錄，據(jù)實(shí)將管理任務(wù)落實(shí)到崗，責(zé)任分解到人。此外，充分利用內(nèi)部檢查和審計(jì)人員的力量，專(zhuān)門(mén)設(shè)定專(zhuān)人定期對(duì)信息記錄及卡片賬進(jìn)行內(nèi)檢與審計(jì)管理。

（2）抓住契機(jī)，梳理清查資產(chǎn)價(jià)值

按照新舊制度銜接規(guī)定，未入賬的固定資產(chǎn)要按照賬面價(jià)值入賬，未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊，事業(yè)單位可以此為契機(jī)，全面徹底梳理清查自家固定資產(chǎn)，比如對(duì)于固定資產(chǎn)的使用年限、損耗情況、市場(chǎng)價(jià)值及殘值情況等，做到對(duì)自家固定資產(chǎn)心中有數(shù)，必要時(shí)甚至可以考慮借助第三方專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)等對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估及認(rèn)定。

（3）提績(jī)?cè)鲂?，注重建設(shè)信息化平臺(tái)

2019年起，全面預(yù)算績(jī)效管理在全國(guó)推行后，新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，特別是專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，從預(yù)算管理開(kāi)始就必須要制定績(jī)效目標(biāo)，全過(guò)程實(shí)施績(jī)效管理。在實(shí)務(wù)操作中，重點(diǎn)是根據(jù)各單位實(shí)際情況，制定出務(wù)實(shí)高效的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，特別是結(jié)合資產(chǎn)需求，從使用狀況、維修次數(shù)、報(bào)廢時(shí)限等方面制定科學(xué)、合理、清晰、量化的的評(píng)價(jià)指標(biāo)，將最終的評(píng)價(jià)結(jié)果定期公示，并與年末部門(mén)考核掛鉤。最后，還要依托信息技術(shù)，通過(guò)信息化平臺(tái)，探索資產(chǎn)整合、共享共用的新模式，準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)的信息及使用情況，減少重復(fù)購(gòu)置，提高使用效率。

參考文獻(xiàn)

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