大型工程審計風險模型構建及其應用

何國強

【摘 ?要】本篇文章根據(jù)復雜體系性原理，剖析大型工程審計風險系統(tǒng)的根本特性，明確了大型工程審計風險的范疇，研究了大型工程審計風險的系統(tǒng)結構，建設了大型工程審計風險的模型構造，探尋了大型工程控制審計風險的科學策略;為系統(tǒng)剖析、預估和管控大型工程審計風險的實際操作提供了創(chuàng)新的方式。

【關鍵詞】大型工程;工程審計;風險模型

一、引言

大型工程的審計項目所囊括的風險因素多種多樣，而且這些因素始終穿插在工程項目建設的全過程中，時刻影響著工程項目：審計的科學性，可是這些風險因素并不具有獨立不變的特性，它們本身具備層次關聯(lián)性和變化的特性，正是因為因素多樣性及其本身特性造成了大型工程審計認知與管控具有一定的難度。基于復雜的體系性原理，對大型工程項目的審計風險進行探究剖析，建設大型工程審計風險的模型構造，是科學管控審計風險、提高工程審計水平、確保工程建設的各個項目順利竣工的重要方式。

二、大型工程審計風險系統(tǒng)的構造剖析

（一）大型工程審計風險系統(tǒng)的基本內(nèi)涵

大型工程審計其本質(zhì)是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，是由負責審計的機構監(jiān)督政府及其職能部門、國有企業(yè)、事業(yè)單位等管控和利用財政資金、關系社會公共利益、公共安全項目、使用國有資金投資、國際組織貸款援助資金等項目進行專項審計監(jiān)督。審計的風險指的是風險在審計行業(yè)領域中所表現(xiàn)出來的具體形式，具體表現(xiàn)為審計的相關事項具有致命的錯誤，而負責審計的主體在審計時候提出不合理審計建議的概率。

（二）大型工程審計風險系統(tǒng)的內(nèi)部構造

大型工程審計風險系統(tǒng)的產(chǎn)生過程：由工程項目本身及其施工環(huán)境造成工程項目建設固有風險，經(jīng)過工程項目管理的科學控制，再經(jīng)過工程項目審計再一次降低減小風險后，最終由負責審計的主體承受的風險就是所謂工程項目審計風險，是一個審計風險逐漸變小降低的過程。在這個過程中，可以將大型工程審計這個多層繁雜的系統(tǒng)分為三個部分即風險源頭的子系統(tǒng)、控制的子系統(tǒng)、風險受體的子系統(tǒng)。風險源頭的子系統(tǒng)：指的是工程項目建設的固有風險，具體表現(xiàn)為工程項目審計風險產(chǎn)生的源頭，是造成審計風險問題的重要條件。風險控制的子系統(tǒng)：指的是工程項目管理，具體表現(xiàn)為被參與工程建設的各方通過內(nèi)部管控，及早地避免、預防、修補工程建設中出現(xiàn)的巨大漏洞。風險受體的子系統(tǒng)：即風險承受者。大型工程中負責審計的主體由審計機關、社會審計單位和內(nèi)部審計機構所構成，三者都屬于審計風險的承受者。

三個子系統(tǒng)之間的關系：風險源頭的子系統(tǒng)是風險控制的子系統(tǒng)管控的目標，影響風險控制機制的建設，還是風險受體的子系統(tǒng)所負擔的風險來源;風險控制的子系統(tǒng)能夠減少風險受體子系統(tǒng)所需負擔的工程項目建設的風險，風險受體子系統(tǒng)也可以反過來對風險控制子系統(tǒng)提出風險控制的要求，從而影響風險控制機制。三個子系統(tǒng)相互之間的既是獨立的又是關聯(lián)的，風險源頭的危險性、風險控制的有效性，還有風險受體的易損性都決定了大型工程審計風險系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)狀態(tài)，決定了大型工程審計的風險水平。

三、大型工程的審計風險結構模型之構造

所謂的大型工程的審計風險模型構造，本質(zhì)上就是將審計風險以數(shù)學的方式進行表達，如此表達方式能夠清楚地認識到影響審計風險系統(tǒng)運轉(zhuǎn)的各種要素，也能促使我們清楚認識各個要素相互之間的關系，本質(zhì)上審計風險的大小是由各種要素共同決定的，數(shù)學表達方式可以全面反映審計全程的整體風險。通過科學構建大型工程的審計風險結構模型，正確樹立評估審計風險的科學指標，就可以科學測評審計過程的風險水平，并以此作為確定最終審計方案的根據(jù)。本文所建設的大型工程審計風險結構模型為：大型工程的審計風險水平=風險源頭的危險性×（1-風險控制的有效性）×風險受體的易損性。

關于風險源頭的危險性。大型工程的風險源頭危險性指的是風險源頭產(chǎn)生惡性效應的可能性，發(fā)生的可能性越高，危險系數(shù)也就越高。風險源頭從體系的層面可劃分為工程項目建設的規(guī)模、工程技術復雜性程度、外部區(qū)域環(huán)境因素等。關于風險控制的有效性。風險控制的有效性指的是利用工程項目管控系統(tǒng)，可以及時避免、并彌補重大工程建設風險的概率。而風險控制系統(tǒng)比較龐大，具體包含了工程建設參與各方的資質(zhì)和信用建設、內(nèi)部和外部協(xié)作機制的構建、功能齊全的管控體系等。關于風險受體的易損性。審計的主體易損性指的是負責審計主體無法精確地審計出工程項目建設中存在的問題，而負擔工程建設項目審計風險的概率，這是由審計內(nèi)部控制、審計方參與時間、前期審計調(diào)查影響、審計工作者的綜合素質(zhì)和審計專業(yè)技術水平所決定的。

四、大型工程的審計風險結構模型之應用

在大型工程審計目的是項目合法合規(guī)性管理、工程造價方面估算、概算、預算、結算和決算的合規(guī)合理和數(shù)據(jù)準確，為整個建設項目總目標服務，即符合工程造價、工期、質(zhì)量、安全、廉潔和環(huán)保目標相統(tǒng)一。對于負責審計的主體而言，即風險受體的子系統(tǒng)，其最重要的任務就是把審計風險把控在一定的范圍之內(nèi)。

（一）強化審計主體的內(nèi)部管控機制

負責審計的主體根據(jù)國家的相關法律法規(guī)，完善內(nèi)部的管控機制，明確審計組織內(nèi)部的職權與責任，進行審計質(zhì)量控制，包括審計底稿的原始資料真實、完整收集、逐級專業(yè)審核，嚴格遵守審計紀律，履行審計人員對相關利益單位、利益人員回避制度，審計小組建立參與人員專業(yè)優(yōu)選、明確工作范圍、責任界限和審計質(zhì)量考核體系，建立廉潔、高效和高質(zhì)量的審計主體管控體系。

（二）全過程追蹤式審計

目前大型工程大多數(shù)選擇的是事后審計的方式，審計參與的時間出現(xiàn)了明顯滯后現(xiàn)象，掌控的審計信息不齊全，無法及時處理所面對的各種問題。因此大型工程的審計應當選擇全程追蹤式審計，確保事前、中、后的全方位管控，全方位對工程前期策略、招標和投標、隱蔽工程施工和驗收、資金的投入、工程款的結算，還有工程質(zhì)量的擔保等做好追蹤式審計，保證問題得到及時處理，提高審計整體質(zhì)量和效率。

（三）構建立體的風險審計平臺

大型工程的審計工作是一種非常要求專業(yè)技術的職位，必須精通各種必要的專業(yè)技術知識，比如財務的專業(yè)會計知識、基礎審計方法、基本規(guī)劃建設的預估決算、工程項目建設、經(jīng)濟和法律，以及環(huán)境等各方面的知識。一方面，審計工作人員要不斷的學習更新知識，提高自身的審計專業(yè)水平，另一方面，大型工程的繁雜性表明僅僅靠審計機關、審計機構或者社會審計單位的審計資源是無法滿足現(xiàn)代對于審計工作所提出的時代要求，還必須構建有權威的專家學者團隊等組成的立體風險審計平臺，利用多方的經(jīng)驗、學識、文獻和數(shù)據(jù)的積累，充分利用各個專業(yè)審計機構和各位權威專家學者累積而成的獨特優(yōu)勢。

結語：

大型工程的審計風險系統(tǒng)是由互相關聯(lián)和制約的各種因素組合而成的多層次繁雜系統(tǒng)。本篇文章利用復雜的體系性原理深入地剖析了大型工程的審計風險系統(tǒng)，將審計風險中的各種問題進行具體化、邏輯化，在這個基礎上構建了由風險源頭的危險性、風險控制的有效性和風險受體的易損性三部分所組成的大型工程審計風險結構模型，為大型工程的審計風險系統(tǒng)剖析、評估、管控大型工程的審計風險提供了邏輯化創(chuàng)新思路，為科學降低減小審計風險提供具有參考意義的控制措施。

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