新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新及意義探討

韋雅

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展，原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，政府職能逐漸脫離了對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接指揮，這就使得政府會(huì)計(jì)制度也需進(jìn)行相應(yīng)改革，以適應(yīng)發(fā)展。在新政府會(huì)計(jì)制度中，對(duì)各類(lèi)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算制定了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)將權(quán)責(zé)發(fā)生制與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度之間進(jìn)行了有效融合，提升會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)性。本文主要針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新與意義進(jìn)行分析，希望能為相關(guān)人員提供合理的參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度? 改革? 創(chuàng)新? 意義

新政府會(huì)計(jì)制度于2019年1月1日起施行， 標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算已邁進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算并存的新階段。新政府會(huì)計(jì)制度在基礎(chǔ)制度、賬務(wù)核算原則、賬務(wù)設(shè)置以及會(huì)計(jì)科目等方面有著巨大的創(chuàng)新和變化，實(shí)現(xiàn)對(duì)各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一，為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作開(kāi)展提供制度依據(jù)。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了費(fèi)用核算，保證最終成本核算以及績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，以滿(mǎn)足現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。

一、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景

為順應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，要求政府能夠精確掌握全部資產(chǎn)、負(fù)債以及政府運(yùn)行成本等情況， 但在傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)核算體系下， 有效掌握財(cái)務(wù)、預(yù)算數(shù)據(jù)存在兩方面的制約因素， 一是現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系大多采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)， 無(wú)法全面反映各個(gè)時(shí)期的成本及盈虧情況;二是多項(xiàng)會(huì)計(jì)制度并存， 體系繁雜， 核算口徑不統(tǒng)一， 導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量偏低。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度因自身的局限性，無(wú)法全面地反映政府會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)方面的信息和預(yù)算執(zhí)行方面的信息。基于此，國(guó)家出臺(tái)了相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)制度改革措施，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算新體系，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度即分離又相互銜接的模式，使政府能夠更加精確掌握全部資產(chǎn)、負(fù)債以及政府運(yùn)行成本等情況。

二、加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度改革創(chuàng)新工作的重要性

隨著我國(guó)綜合實(shí)力的不斷提升，政府部門(mén)職能在發(fā)生改變的同時(shí)，其部門(mén)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了相應(yīng)的改革，然而傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)不能滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)核算工作要求，需要根據(jù)實(shí)際情況作出進(jìn)一步的調(diào)整與完善，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間有效結(jié)合，保證將政府會(huì)計(jì)制度的價(jià)值作用充分發(fā)揮出來(lái)，這對(duì)于財(cái)政體制創(chuàng)新工作有著非常重要的促進(jìn)作用。另外，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度改革工作，有助于全面落實(shí)政府部門(mén)的職能作用。

三、新政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的相關(guān)策略

（一）采取分離并進(jìn)措施

1、引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，實(shí)行雙功能雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算

在舊的政府會(huì)計(jì)核算體系中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)主要是在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上開(kāi)展的。收付實(shí)現(xiàn)制存在不計(jì)提折舊、缺乏成本觀念、資產(chǎn)虛增等缺點(diǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改變了行政事業(yè)單位重預(yù)算會(huì)計(jì)輕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)象，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算具備了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本功能，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能的有機(jī)統(tǒng)一。

在收付實(shí)現(xiàn)制核算方法中，主要是結(jié)合款項(xiàng)收付狀況，對(duì)當(dāng)期的收入以及支出情況進(jìn)行準(zhǔn)確判定。對(duì)于同一期產(chǎn)生的收入或支出，都應(yīng)該列入到當(dāng)期收支范圍。同樣，只要不是同一期產(chǎn)生的收入或支出，都不可以列入到當(dāng)期收支范圍內(nèi)。收付實(shí)現(xiàn)制主要是對(duì)單位內(nèi)現(xiàn)金收付情況進(jìn)行全面了解，在此基礎(chǔ)上對(duì)收入與支出進(jìn)行準(zhǔn)確判定，這也是政府預(yù)算會(huì)計(jì)所體現(xiàn)出的特殊性，可以將預(yù)算收支情況充分展現(xiàn)出來(lái)。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法中，主要是以收取款項(xiàng)的權(quán)利或者是支出款項(xiàng)的義務(wù)為主要標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收入或費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確衡量。針對(duì)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，無(wú)論是否收付，都需要將其列入到當(dāng)期的收入或費(fèi)用當(dāng)中。如果不是當(dāng)期產(chǎn)生的收入或費(fèi)用，無(wú)論當(dāng)期有無(wú)收付款項(xiàng)，都不可以列入到當(dāng)期收入或費(fèi)用中。收入與支出必須滿(mǎn)足一定的匹配要求，杜絕了虛增（減）收入或費(fèi)用的問(wèn)題。此外，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備、投資項(xiàng)目?jī)糁嫡{(diào)整等，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，更加精準(zhǔn)地計(jì)量了單位當(dāng)期運(yùn)行成本，準(zhǔn)確反映了當(dāng)期資產(chǎn)價(jià)值，使會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)、精準(zhǔn)地反映了單位資產(chǎn)負(fù)債情況，解決了長(zhǎng)期以來(lái)行政事業(yè)單位資產(chǎn)虛增（減）的問(wèn)題。

新政府會(huì)計(jì)制度改革，引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，與原有的預(yù)算會(huì)計(jì)雙軌并進(jìn)，實(shí)行雙功能會(huì)計(jì)核算，對(duì)納入預(yù)算管理的款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，避免了虛列預(yù)算收支的問(wèn)題，防范了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，更加準(zhǔn)確地計(jì)量了當(dāng)期成本收益。同時(shí)，對(duì)應(yīng)雙功能會(huì)計(jì)核算實(shí)行雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。雙功能雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算方式，創(chuàng)新地將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合，互為補(bǔ)充，揚(yáng)長(zhǎng)避短，完善行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算體系。

2、實(shí)行雙報(bào)告體系

在新政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，與會(huì)計(jì)核算雙功能相適應(yīng)，財(cái)務(wù)報(bào)告單位需要完成預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套報(bào)表的編制工作。預(yù)算會(huì)計(jì)則需要完成預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入以及支出表的編制工作，反映單位預(yù)算執(zhí)行隋況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要完成資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變更表以及收入、費(fèi)用表等幾個(gè)方面，反映單位整體財(cái)務(wù)狀況。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩者之間具有非常明顯的獨(dú)立性，在使用過(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)交叉顯現(xiàn)，需要各自完成對(duì)相關(guān)報(bào)表的編制工作。兩套報(bào)表的分開(kāi)編制，更加便于考核，也更加有利于報(bào)表使用者有針對(duì)性地查閱或引用數(shù)據(jù)。

3、實(shí)現(xiàn)雙目標(biāo)

編制政府預(yù)算報(bào)告，目標(biāo)是將預(yù)算實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息提供給使用人員，通過(guò)這種方式可以幫助相關(guān)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行全面了解，同時(shí)能為下一期預(yù)算編制工作開(kāi)展提供基礎(chǔ)。而編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，目標(biāo)是將單位財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金使用情況等進(jìn)行有效整合，然后匯報(bào)給相關(guān)的政府部門(mén)，在此基礎(chǔ)上可以為各項(xiàng)決策以及監(jiān)督管理工作開(kāi)展提供重要參考。將兩者進(jìn)行有效結(jié)合，可以更好地發(fā)揮出各自?xún)?yōu)勢(shì)。

（二）實(shí)現(xiàn)政務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的有效連接

1、使用平行記賬方式

平行記賬方式主要是應(yīng)用于預(yù)算管理資金業(yè)務(wù)處理工作中，對(duì)單位納入預(yù)算管理的收支活動(dòng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行一遍預(yù)算會(huì)計(jì)核算，生成雙會(huì)計(jì)分錄。具體主要體現(xiàn)在了以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)部門(mén)收入與支出狀況進(jìn)行準(zhǔn)確記錄;第二，對(duì)單位中各項(xiàng)科研項(xiàng)目相關(guān)管理費(fèi)用進(jìn)行提取;第三，在提取專(zhuān)用資金時(shí)，需要先從非財(cái)政撥款結(jié)余中進(jìn)行去除;第四，采用年度結(jié)賬核算的方式。

2、合理勾稽，揭示雙報(bào)表內(nèi)在聯(lián)系

新政府會(huì)計(jì)核算體系設(shè)計(jì)了雙報(bào)表體系之間的勾稽關(guān)系，這種勾稽關(guān)系通過(guò)編制本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表來(lái)體現(xiàn)。因核算范圍與方法不同，為了可以將部門(mén)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間存在的盈余數(shù)和結(jié)余數(shù)不同體現(xiàn)出來(lái)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，將該年度中所產(chǎn)生的所有預(yù)算收入及支出情況等進(jìn)行系統(tǒng)整理，編制本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)，通過(guò)這種方式可以將預(yù)算結(jié)余轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄳?yīng)的本期盈余，揭示兩種會(huì)計(jì)核算功能之間的內(nèi)在聯(lián)系。

（三）強(qiáng)調(diào)政府會(huì)計(jì)的非盈利與公益性特點(diǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是以營(yíng)利為目的，通常情況下為了提升自身價(jià)值，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升，會(huì)在開(kāi)展相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，將保全資本作為主要的目標(biāo)。而行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不同，政府職能的特殊性，決定了政府會(huì)計(jì)具有非常明顯的公益性及非營(yíng)利性特點(diǎn)，可以不進(jìn)行資本保全，不確認(rèn)資本，同時(shí)還去掉了一些基本類(lèi)項(xiàng)目，只確認(rèn)凈資產(chǎn)。政府財(cái)政投入行政事業(yè)單位的資金全部作為收入（財(cái)政撥款收入等），而不作為資本或準(zhǔn)資本（基金）。因此，在新政府會(huì)計(jì)核算體系中，強(qiáng)調(diào)政府會(huì)計(jì)的非盈利與公益性特點(diǎn)，使得行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比有著明顯的差異。

四、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的重要意義

（一）有利于提升政府部門(mén)資產(chǎn)與負(fù)債管理水平

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了單位資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，有利于相關(guān)人員對(duì)政府單位資產(chǎn)以及負(fù)債等情況進(jìn)行全面了解，進(jìn)一步完善政府部門(mén)管理制度。對(duì)政府部門(mén)所涉及到的資產(chǎn)情況進(jìn)行嚴(yán)格管理，可以在一定程度提升國(guó)家資產(chǎn)管理水平，對(duì)于政府部門(mén)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中經(jīng)常面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行有效控制，并一步加強(qiáng)對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。

（二）有利于加強(qiáng)政府部門(mén)廉政建設(shè)，防止違法腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生

在新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施的背景下，政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息具有更高的公開(kāi)性和透明性，社會(huì)群眾的監(jiān)督作用得以充分發(fā)揮，有效防止政府部門(mén)貪污腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)政府部門(mén)廉政建設(shè)工作。

（三）有利于提升成本核算

在新政府會(huì)計(jì)制度中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對(duì)資產(chǎn)折舊以及攤銷(xiāo)等進(jìn)行全面計(jì)提，與應(yīng)收、應(yīng)付，以及預(yù)算等項(xiàng)目之間實(shí)現(xiàn)有效結(jié)合，為政府部門(mén)費(fèi)用整合、成本核算、績(jī)效考核等工作的開(kāi)展提供基礎(chǔ)條件。

五、結(jié)束語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，主要是對(duì)各個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一整合，為政府部門(mén)的財(cái)務(wù)管理和綜合財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作提供制度依據(jù)，以適應(yīng)新時(shí)期社會(huì)發(fā)展的需要。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施，在很大程度上保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與公開(kāi)性，有利于部門(mén)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督和群眾監(jiān)督作用，加強(qiáng)政府職能的長(zhǎng)效機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

[1]程燕玲，黃鑫.政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2018（20）：140-142.

[2]曾翠蘭.論新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新及對(duì)事業(yè)單位管理的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（02）：122-123.

[3]姜麗秋.新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響分析[J].財(cái)會(huì)研究，2019（19）：67-68.