合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)所得稅會計(jì)處理研究

摘 要：以合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)所得稅會計(jì)處理研究為重點(diǎn)進(jìn)行闡述，以當(dāng)下合并財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)處理的具體情況為依據(jù)，首先分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的要點(diǎn)，涉及彰顯財(cái)務(wù)報(bào)表編制的統(tǒng)一性、母子企業(yè)會計(jì)機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)化、通過公允價(jià)值計(jì)量可辨認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目。其次從明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)、優(yōu)化債務(wù)項(xiàng)目抵扣和遞延所得稅、購銷產(chǎn)品交易抵消對應(yīng)的遞延所得稅整理、固定資產(chǎn)交易抵消對應(yīng)的遞延所得稅等幾個方面，深入探討合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)所得稅會計(jì)處理，以期為相關(guān)研究提供參考。

關(guān)鍵詞：合并財(cái)務(wù)報(bào)表;相關(guān)所得稅;會計(jì)處理

中圖分類號：F234? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）25-0099-02

處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)視角下，各個企業(yè)要及時地開展財(cái)務(wù)管理作業(yè)，優(yōu)化合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，為企業(yè)的持續(xù)化建設(shè)奠定基礎(chǔ)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以將母子企業(yè)形成的集團(tuán)組織視作會計(jì)主體，全方位凸顯集團(tuán)組織的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況與經(jīng)營情況，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表給予集團(tuán)企業(yè)的多種類型信息加工處理至關(guān)重要。但是在實(shí)際的企業(yè)管理中，部分企業(yè)內(nèi)部存在虛假人為操作的情況，造成合并財(cái)務(wù)報(bào)表不夠真實(shí)與準(zhǔn)確，尤其是相關(guān)所得稅的會計(jì)處理，如何處理好合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)所得稅，這值得企業(yè)管理者進(jìn)行深入研究。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的要點(diǎn)

1.彰顯財(cái)務(wù)報(bào)表編制的統(tǒng)一性。對應(yīng)合并報(bào)表凸顯財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性不足現(xiàn)象，要對現(xiàn)有的企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表對應(yīng)機(jī)制進(jìn)行規(guī)范處理，針對企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的保障產(chǎn)生一定作用。集團(tuán)企業(yè)列報(bào)要遵照統(tǒng)一化理念，也就是統(tǒng)一母企業(yè)與子企業(yè)的財(cái)務(wù)作業(yè)政策與會計(jì)辦法等，促使合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)產(chǎn)生一致性。將集團(tuán)企業(yè)列報(bào)基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一，才能夠確保財(cái)務(wù)信息具備可靠性，增強(qiáng)合并財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

2.母子企業(yè)會計(jì)機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)化。會計(jì)機(jī)制不夠標(biāo)準(zhǔn)，會導(dǎo)致各個子企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)缺少一致性。財(cái)務(wù)報(bào)表編制真實(shí)化[1]，可以給集團(tuán)企業(yè)多個利益方提供可靠消息，以免信息數(shù)據(jù)產(chǎn)生偏差。企業(yè)在信息核算期間會產(chǎn)生行業(yè)跨度大以及配送難度高的問題，所以集團(tuán)企業(yè)在報(bào)表合并期間要實(shí)施統(tǒng)一的會計(jì)管理政策，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性視作前提開展工作，體現(xiàn)母子企業(yè)會計(jì)機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)化。

3.通過公允價(jià)值計(jì)量可辨認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目。現(xiàn)階段對于少數(shù)股權(quán)資產(chǎn)計(jì)量的占有規(guī)定比較模糊，導(dǎo)致會計(jì)工作者不容易在公允價(jià)值層面加以確切選擇。對于此項(xiàng)問題，要吸取國際范圍內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則的需求，選擇公允價(jià)值計(jì)價(jià)方案評估少數(shù)股權(quán)資產(chǎn)。此種計(jì)價(jià)模式能夠控制子企業(yè)的資產(chǎn)雙重計(jì)價(jià)現(xiàn)象，將少數(shù)股東權(quán)益提升到和多個股東權(quán)益公平的地位，還能夠促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的完成。另外，公允價(jià)值計(jì)量便于協(xié)調(diào)化處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)合并標(biāo)準(zhǔn)。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)所得稅會計(jì)處理思考

1.明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。首先是明確遞延所得稅負(fù)債，企業(yè)針對應(yīng)繳納稅務(wù)要思考到遞延所得稅負(fù)債的內(nèi)容，排除直接納入所有者權(quán)益的交易和企業(yè)合并中獲取資產(chǎn)與負(fù)債的內(nèi)容，適當(dāng)引進(jìn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。結(jié)合現(xiàn)有企業(yè)的會計(jì)規(guī)定，企業(yè)不明確和應(yīng)該繳納稅務(wù)暫時性對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債有幾點(diǎn)：其一，商譽(yù)，所謂的商譽(yù)，是指企業(yè)合并成本超過被收納方能夠辨別的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的偏差，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異情況下生成的應(yīng)該繳納稅務(wù)不需要明確遞延所得稅負(fù)債。其二，部分交易不會制約會計(jì)利潤的獲取，也不會制約到應(yīng)該繳納稅務(wù)所得額，產(chǎn)生的應(yīng)繳納稅務(wù)暫時性差異不需要進(jìn)行遞延所得稅負(fù)債處理[2]。其三，同子企業(yè)與合營企業(yè)投資對應(yīng)的繳納稅務(wù)暫時性差異，往往要明確遞延所得稅負(fù)債，并且適應(yīng)對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，即投資公司可以調(diào)整暫時性差異轉(zhuǎn)回具體時間，暫時性差異能夠在預(yù)見的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，企業(yè)要在確切的資料中標(biāo)注暫時性差異轉(zhuǎn)回實(shí)際時間。其四，明確遞延所得稅資產(chǎn)，針對和子企業(yè)與合營企業(yè)投資的抵扣性暫時差異，適應(yīng)幾個條件，即明確遞延所得稅資產(chǎn)、今后可以獲取抵扣暫時性差異的所得稅額。另外，在企業(yè)合并中獲取的資產(chǎn)與負(fù)債，所得稅要被調(diào)節(jié)合并明確商譽(yù)信息。

2.優(yōu)化債務(wù)項(xiàng)目抵扣和遞延所得稅。母企業(yè)與子企業(yè)、子企業(yè)的債券項(xiàng)目，集中表現(xiàn)在各個企業(yè)的產(chǎn)品銷售與結(jié)算業(yè)務(wù)等層面的項(xiàng)目，包括應(yīng)收與應(yīng)付賬款、應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付與預(yù)收賬款。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中，在企業(yè)債權(quán)債務(wù)抵消情況下應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備要被抵消。處理合并抵消后基本上不會存在報(bào)表應(yīng)收款項(xiàng)，通過內(nèi)部賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異也會有所削弱[3]，編制財(cái)務(wù)報(bào)表期間，給予企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)明確遞延所得稅資產(chǎn)，由此達(dá)到債務(wù)項(xiàng)目抵扣的優(yōu)化目標(biāo)。

3.購銷產(chǎn)品交易抵消對應(yīng)的遞延所得稅整理。企業(yè)內(nèi)部實(shí)際購銷的產(chǎn)品，即母企業(yè)與子企業(yè)進(jìn)行的產(chǎn)品購銷服務(wù)。母企業(yè)與子企業(yè)在設(shè)置的會計(jì)主體上反映企業(yè)損益現(xiàn)象。然而在圍繞企業(yè)內(nèi)部的工作項(xiàng)目中，商品沒有完成對外銷售，僅僅是把商品轉(zhuǎn)移保存地點(diǎn)，在此交易中沒有出現(xiàn)銷售損益。所以，企業(yè)商品購進(jìn)并且基于會計(jì)期末存貨生成狀態(tài)下，不僅要把企業(yè)銷售收入和銷售成本進(jìn)行抵消，還要把內(nèi)部購進(jìn)的存貨價(jià)值進(jìn)行銷售損益抵消。

4.固定資產(chǎn)交易抵消對應(yīng)的遞延所得稅。企業(yè)固定資產(chǎn)交易包括三種形式。首先，企業(yè)內(nèi)部把產(chǎn)品銷售給集團(tuán)其他類型企業(yè)充當(dāng)固定資產(chǎn);其次，將企業(yè)固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)其他類型企業(yè)充當(dāng)固定資產(chǎn);最后，將企業(yè)固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)其他類型企業(yè)充當(dāng)一般形式的商品銷售。在具體工作期間第一種形式出現(xiàn)的幾率較大，應(yīng)圍繞此固定資產(chǎn)抵消情況加以深入的研究。企業(yè)把與內(nèi)部交易相關(guān)的固定資產(chǎn)銷售收入或者成本等和尚未完成銷售損益進(jìn)行抵消[4]，同時把企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提累計(jì)折舊費(fèi)用進(jìn)行抵消?；趩我坏钠髽I(yè)而言，處理計(jì)提折舊項(xiàng)目期間，會適當(dāng)提高當(dāng)期費(fèi)用與資產(chǎn)相關(guān)成本，并且設(shè)置累計(jì)折舊模式。所以，內(nèi)部交易對應(yīng)的固定資產(chǎn)抵消計(jì)提折舊費(fèi)用期間，要結(jié)合當(dāng)期多計(jì)提折舊額，完成累計(jì)折舊或者管理費(fèi)用的操作。

綜上所述，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)所得稅會計(jì)處理課題的開展比較重要，相關(guān)所得稅會計(jì)處理成為合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)，若缺少規(guī)范性的標(biāo)準(zhǔn)與行之有效的處理方案，會引起合并財(cái)務(wù)報(bào)表的不真實(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)損失。所以，相關(guān)人員要加大力度處理所得稅會計(jì)工作內(nèi)容，增強(qiáng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的有效性，為企業(yè)的長久經(jīng)營做好鋪墊。

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Research on Accounting Treatment of Relevant Income Tax in Consolidated Financial Statements

WANG Li-wen

（Jinan High-tech Holding Group Co.，Ltd.，Jinan 250100，China）

Abstract：This article mainly focuses on the research of the related income tax accounting treatment of the consolidated financial statements，combining the specific conditions of the current consolidated financial statement accounting processing，first analyzes the main points of the preparation of the consolidated financial statements，which involves highlighting the uniformity of the preparation of the financial statements Standardization of corporate accounting mechanism，identifiable asset items through fair value measurement，followed by deferred income tax liabilities and deferred income tax assets in clear consolidated financial statements，optimization of debt item deductions and deferred income tax，and deferred income tax settlement for purchase and sale of product transactions 1.Deferred income tax corresponding to offsetting fixed asset transactions provides indepth explanation and discussion of the relevant income tax accounting treatment considerations in the consolidated financial statements.The purpose is to provide reference materials for relevant research.

Key words：consolidated financial statements;related income tax;accounting treatment

收稿日期：2020-03-26

作者簡介：王禮文（1985-），男，山東榮成人，財(cái)務(wù)總監(jiān)，在職研究生，從事會計(jì)信息化研究。