我國農(nóng)業(yè)上市公司信息披露及監(jiān)管問題研究
——以“獐子島”為例

谷立娜 吳 濤

一、引言

近幾年，“獐子島”一直負(fù)面新聞纏身，有著高度的媒體關(guān)注度，不斷引發(fā)深交所關(guān)注和廣大投資者的質(zhì)疑。2019年11月11日，“扇貝死亡”事件讓農(nóng)業(yè)上市公司“獐子島”再度處在了輿論的風(fēng)口浪尖。曾經(jīng)“獐子島”被很多投資者所熱捧和喜愛，自從上市以后，被很多人稱為“海上的資本傳奇”。但是“獐子島”一而再、再而三地發(fā)生“黑天鵝”事件，使得投資者對其已經(jīng)沒有任何的信任感，很多投資者反映公告的信息披露也純屬欺詐，從來沒有及時地將公司的各方面信息如實(shí)公布，這使得他們在投資時作出錯誤的判斷，不僅影響投資者的實(shí)際利益，更將給企業(yè)帶來重大的損失。本文通過發(fā)現(xiàn)“獐子島”信息披露存在的問題，剖析原因并提出建議，以期能為“獐子島”及其他農(nóng)業(yè)上市公司提高信息披露質(zhì)量，為相關(guān)部門加強(qiáng)市場監(jiān)管提供些許啟示。

二、我國農(nóng)業(yè)上市公司信息披露現(xiàn)狀

從信息披露違法違規(guī)情況來看，據(jù)wind數(shù)據(jù)顯示，自2008年以來，截至2019年11月22日，共有115家A股上市公司被中國證監(jiān)會立案調(diào)查，其中，2019年共有51家上市公司，數(shù)量創(chuàng)近十年新高，2018年涉及20家上市公司，其余年份均不足10家。在2019年被立案調(diào)查的公司中，有3家（天山生物、雛鷹退、ST東海洋）是農(nóng)業(yè)類上市公司，占違規(guī)公司數(shù)量的5.88%。就被立案調(diào)查的相關(guān)上市公司情況來看，立案調(diào)查的原因絕大多數(shù)都集中在信息披露違法違規(guī)方面，具體包括年報/半年報中的財務(wù)數(shù)據(jù)問題、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易問題、重大事項(xiàng)（如擔(dān)保等）未披露問題、高管持股變動問題等。

從信息披露質(zhì)量考評結(jié)果來看，根據(jù)國泰君安數(shù)據(jù)庫中按照證監(jiān)會2012版行業(yè)分類，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)共有48家上市公司，依據(jù)最新修訂的《深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法》，考評等級包括A（優(yōu)秀）、B（良好）、C（合格）、D（不合格）四個等級。深交所公布的2013-2018年農(nóng)業(yè)類上市公司信息披露考評結(jié)果具體如表1所示。從表中可以看出，農(nóng)業(yè)上市公司會計信息披露質(zhì)量考評結(jié)果為A的占比較低，未達(dá)深交所披露信息質(zhì)量的平均水平，考核結(jié)果為B和C的占比數(shù)量較多，考評結(jié)果為D的公司在2018年數(shù)量最多，有逐年波動增加的趨勢，相比于總體平均水平，農(nóng)業(yè)上市公司信息披露質(zhì)量明顯偏低。其中，“獐子島”在2013-2018年的考評結(jié)果分別為B、C、D、C、D、D，是所有披露考評結(jié)果的農(nóng)業(yè)上市公司中會計信息披露質(zhì)量最差的，近五年就有三次考評結(jié)果不合格，“獐子島”作為我國農(nóng)業(yè)上市公司的典型代表，該公司信息披露存在嚴(yán)重的問題，應(yīng)該引起高度重視。

三、案例介紹

（一）“獐子島”簡介

獐子島集團(tuán)股份有限公司（簡稱“獐子島”）成立于1992年9月21日，于2006年9月28日正式上市。注冊地位于遼寧省長?？h獐子島鎮(zhèn)沙包村，法人代表為吳厚剛。公司以水產(chǎn)養(yǎng)殖為主，同時包括海珍品育苗、加工、冷藏、貿(mào)易；運(yùn)輸；水產(chǎn)品收購；房屋、設(shè)備租賃；因特網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)務(wù)。分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)經(jīng)營食品、副食品加工、銷售等。

（二）“獐子島”主要事件回顧

2014年10月30日，“獐子島”發(fā)布公告稱，因遭遇北黃海異常的冷水團(tuán)，部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常，當(dāng)年“獐子島”虧損近12億元。

2016年1月初，獐子島鎮(zhèn)2000多名居民簽字實(shí)名舉報其“冷水團(tuán)事件”并不屬實(shí)，涉嫌造假。

2016年5月4日至2017年4月5日是“獐子島”被處以“退市風(fēng)險警示”期間，股票簡稱為“*ST獐島”。

2018年1月31日，“獐子島”發(fā)布業(yè)績預(yù)告修正公告，稱由于降水減少、養(yǎng)殖規(guī)模大幅擴(kuò)張和海水溫度異常等原因致使扇貝集體死亡，導(dǎo)致2017年度虧損超過7億元。

2019年7月，證監(jiān)會確認(rèn)，因董事長吳厚剛等公司20多位負(fù)責(zé)人失職，“獐子島”涉嫌財務(wù)造假、內(nèi)控重大缺陷、信息披露違規(guī)等問題。

2019年11月11日，“獐子島”發(fā)布公告稱公司底播扇貝在近期出現(xiàn)大比例死亡，其中部分海域死亡扇貝比例約占80%以上，公司初步判斷已構(gòu)成重大底播蝦夷扇貝存貨減值風(fēng)險。

（三）“獐子島”信息披露存在的問題

1.會計信息披露不及時

《上市公司信息披露管理辦法》規(guī)定，信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時地披露信息，其中“及時”被定義為“自起算日起或者觸及披露時點(diǎn)的兩個交易日內(nèi)”，這是對上市公司信披要求的基本門檻；而根據(jù)《證券法》規(guī)定，發(fā)生重大事件“立即向交易所報送臨時報告并公告”，雖然“立即”還沒有見到有明確定義，但“立即”顯然應(yīng)該比“及時”更急迫。2019年7月10日，“獐子島”收到證監(jiān)會《行政處罰及市場禁入事先告知書》，三宗罪之一是沒有及時披露會計信息。公告顯示，2018年1月初之前，“獐子島”財務(wù)總監(jiān)勾榮已知悉公司2017年凈利潤不超過3 000萬元，“2017年四季度業(yè)績下滑，全年業(yè)績與原業(yè)績預(yù)測偏差較大”，并向董事長吳厚剛進(jìn)行匯報。該信息在2018年1月初觸及信息披露時點(diǎn)，“獐子島”應(yīng)在兩日內(nèi)披露業(yè)績預(yù)告修正公告，但遲至當(dāng)年1月30日方予以披露，導(dǎo)致未及時披露信息。由于信息不對稱，因延遲披露給廣大投資者帶來了巨大損失。

2.會計信息披露不充分

2019年，“獐子島”公司共收到9次問詢函和關(guān)注函，尤其是2019年11月11日公司發(fā)布公告后，深交所11月11日、14日、20日十天內(nèi)連發(fā)三次關(guān)注函，要求其公司說明原因及補(bǔ)充說明風(fēng)險情況等。面對深交所的質(zhì)疑“是否對公司經(jīng)營業(yè)績造成重大影響”、“扇貝為何短短幾天之內(nèi)死亡”、“之前的信息披露是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”、“為何推遲抽測時間”，“獐子島”公司分別回復(fù)稱“具體影響暫時無法判斷”、“原因還在分析”、“真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在隱瞞情況”、“抽測時間已經(jīng)調(diào)整為10月下旬到11月中旬”，看似“獐子島”公司都給予關(guān)注函回復(fù)，但實(shí)則并無本質(zhì)回答，表面上可以說是履行了上市公司該走的信息披露程序，但披露并不充分，沒有解開股民、市場和深交所的疑問，反而使人們懷疑公司是否再次涉嫌造假。

表1!深圳證券交易所農(nóng)業(yè)類上市公司信息披露質(zhì)量考評結(jié)果

3.會計信息披露不真實(shí)

2016年年報中公司以虛減營業(yè)成本、虛減營業(yè)外支出的方式，虛增資產(chǎn)13 114.77萬元，虛增利潤13 114.77萬元，虛增的利潤占當(dāng)期披露利潤總額的158.15%，“獐子島”披露的2016年度報告中利潤總額為8 292.53萬元，凈利潤為7 571.45萬元，實(shí)際上“獐子島”在2016年的真實(shí)利潤總額為-4 822.23萬元，凈利潤為-5 543.31萬元。公司披露的2017年度報告中利潤總額為-72 251.35萬元，經(jīng)調(diào)查虛減利潤27 865.09萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的38.57%，追溯調(diào)整后，利潤仍為負(fù)值。除了財務(wù)數(shù)據(jù)造假，公司2018年2月5日發(fā)布的《關(guān)于底播蝦夷扇貝2017年終盤點(diǎn)情況的公告》，2018年4月28日發(fā)布的《關(guān)于核銷資產(chǎn)及計提存貨跌價準(zhǔn)備的公告》，對107.16萬畝蝦夷貝庫存進(jìn)行了核銷，對24.30萬畝蝦夷貝庫存進(jìn)行了減值，其金額分別為57 757.95萬元和6 072.16萬元。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“獐子島”盤點(diǎn)未如實(shí)反映客觀情況，核銷海域中，2014、2015和2016年底播蝦夷貝分別有20.85萬畝、19.76萬畝和3.61萬畝已在以往年度采捕，致使虛增營業(yè)外支出24 782.81萬元，占核銷金額的42.91%；減值海域中，2015年、2016年底播蝦夷貝分別有6.38萬畝、0.13萬畝已在以往年度采捕，致使虛增資產(chǎn)減值損失1 110.52萬元，占減值金額的18.29%。公司年復(fù)一年借自然災(zāi)害的名義進(jìn)行財務(wù)報表大幅度調(diào)整，不僅有違信息披露的及時性、準(zhǔn)確性、全面性原則，對會計制度的嚴(yán)謹(jǐn)性不啻也是一種挑戰(zhàn)。

4.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不高

公司在年度報告中披露的關(guān)于內(nèi)部控制的情況，主要包括內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審計報告或鑒證報告，通過查閱公司2013-2018年的年度報告，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制自我評價報告缺乏風(fēng)險識別、控制及改進(jìn)措施，并且每年的內(nèi)部控制自我評價報告格式和內(nèi)容基本相同，得出的結(jié)論基本都是不存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。2017年非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷僅披露出監(jiān)測預(yù)警制度存在缺陷導(dǎo)致未能識別本次存貨存在的風(fēng)險，未發(fā)現(xiàn)其他風(fēng)險點(diǎn)，但是通過有關(guān)文獻(xiàn)對公司的深入研究，公司其實(shí)在內(nèi)部控制五要素方面都存在重大缺陷，而這些從未在自我評價報告中提及。

5.自愿性信息披露不足

上市公司的信息披露分為強(qiáng)制性披露和自愿性披露。強(qiáng)制性披露是按照公認(rèn)會計原則和其他法律、法規(guī)的要求必須披露的內(nèi)容，自愿性信息披露的內(nèi)容主要包括公司的背景信息、未來財務(wù)預(yù)測信息、社會責(zé)任和環(huán)境保護(hù)等信息。以企業(yè)社會責(zé)任情況為例，社會責(zé)任報告是其中專門披露社會責(zé)任履行情況最全面的一種方式，通過查看2013-2018年“獐子島”年度財務(wù)報告，發(fā)現(xiàn)2013年和2014年公司沒有披露社會責(zé)任情況，2015年財務(wù)報告中指出社會責(zé)任情況詳見2016年4月30日在巨潮資訊網(wǎng)上的《社會責(zé)任報告》，通過查詢，并未找到相應(yīng)的文件，2016年公司從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境發(fā)展和社會發(fā)展三方面全面披露社會責(zé)任報告，筆者推測這是與2016年公司被實(shí)行退市風(fēng)險警示后為了提高企業(yè)聲譽(yù)才不得已為之，而2017年和2018年公司僅在年度財務(wù)報告中簡單說明企業(yè)履行社會責(zé)任情況。

四、“獐子島”信息披露存在問題的原因分析

（一）行業(yè)的特殊性

表2 2013-2018年獐子島營業(yè)收入情況

表3 2018-2019年獐子島季報營業(yè)收入情況

自早期的銀廣夏、藍(lán)田股份，到近年的萬福生科、真相仍藏于大海的“獐子島”扇貝事件等重大農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)造假和信息披露違規(guī)事件，使市場對農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)狀況和監(jiān)管方式產(chǎn)生了諸多懷疑，由于農(nóng)業(yè)行業(yè)本身的特點(diǎn)，使得其在信息披露中存在問題。

1.存貨易受自然災(zāi)害的影響。農(nóng)林牧漁行業(yè)產(chǎn)品有一定的生長周期，尤其像“獐子島”以水產(chǎn)養(yǎng)殖及銷售為主的企業(yè)，其消耗性生物資產(chǎn)的海產(chǎn)品投資回收期在2到3年，極容易受自然災(zāi)害和異常氣候的影響，這些自然因素也成為公司自身經(jīng)營不善、違規(guī)披露信息的借口。

2.利用會計準(zhǔn)則對消耗性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后可轉(zhuǎn)回的規(guī)定。農(nóng)業(yè)類上市公司存貨中生物資產(chǎn)占有很大比重，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》對生物資產(chǎn)的規(guī)定，生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，在后續(xù)計量方面，準(zhǔn)則規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。對于易受自然災(zāi)害影響、養(yǎng)殖風(fēng)險較大的“獐子島”，公司總是披露因自然災(zāi)害的因素使存貨底播蝦夷扇貝死亡而計提大額減值準(zhǔn)備，為其后續(xù)調(diào)節(jié)利潤做鋪墊。

3.受行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易特點(diǎn)和國家稅收優(yōu)惠政策的影響。農(nóng)業(yè)上市公司的實(shí)體經(jīng)營范圍大多位于偏遠(yuǎn)落后的農(nóng)村或者偏僻的小集鎮(zhèn)，很多農(nóng)業(yè)企業(yè)的交易對象分散且不固定，例如養(yǎng)殖業(yè)公司合作的養(yǎng)殖戶，由于不習(xí)慣也不傾向使用交易憑證，大多數(shù)交易直接以現(xiàn)金進(jìn)行給付，所以此類交易的存在性以及交易中具體的數(shù)量和金額的真實(shí)可靠性難以衡量，嚴(yán)格核查真實(shí)性不具備可實(shí)施性。國家為了鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅方面的優(yōu)惠政策，也極大降低了造假的成本。

4.存貨審計難度大。農(nóng)業(yè)類上市公司涉及區(qū)域面積廣泛，生物性資產(chǎn)確認(rèn)和計量難度大，公司通常是采用樣本抽取部分進(jìn)行盤點(diǎn)，以推測總體的樣本情況，在注冊會計師審計過程中，考慮到審計成本與效益的關(guān)系，審計人員在有限的時間內(nèi)也很難對存貨進(jìn)行全部監(jiān)盤，而存貨又是很多企業(yè)財務(wù)舞弊經(jīng)常利用的項(xiàng)目，使得農(nóng)業(yè)類上市公司在存貨計價上做手腳，成為會計信息披露問題頻發(fā)的重災(zāi)區(qū)。

（二）公司不穩(wěn)定的財務(wù)狀況

財務(wù)狀況不穩(wěn)定及財務(wù)風(fēng)險可能是驅(qū)使公司不真實(shí)披露會計信息的內(nèi)在驅(qū)使動機(jī)。按照深交所的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)兩年虧損，被處以退市風(fēng)險警示，連續(xù)三年公司虧損將暫停上市，連續(xù)虧損四年將被終止上市。由于“獐子島”在2014年和2015年已經(jīng)連續(xù)兩年凈利潤為負(fù)值，被處以退市風(fēng)險警示，變更為“*ST獐島”，如果不進(jìn)行財務(wù)造假和虛假的信息披露，2016年和2017年公司的凈利潤也將為負(fù)值，將直接面臨強(qiáng)制退市的風(fēng)險。從上頁表2和3公司的營業(yè)收入來看，2013年以來，公司都是在緩慢增長的，但是到了2018年，收入出現(xiàn)了負(fù)增長，根據(jù)公司發(fā)布的2019年三季度財報看，也是出現(xiàn)了負(fù)增長情況，營業(yè)收入20.11億元，同比下降了4.44%，從營業(yè)收入我們不難發(fā)現(xiàn)，“獐子島”的業(yè)績已經(jīng)開始逐漸走下坡路。通過計算2013-2019年前三季度的資產(chǎn)負(fù)債率，分別為54.07%、76.29%、79.75%、75.60%、89.78%、87.58%、87.63%，可以看出，“獐子島”的資產(chǎn)負(fù)債率近幾年一直都是居高不下的，高負(fù)債等于高風(fēng)險，截止到2019年9月30日，公司的流動資產(chǎn)僅僅只有20.18億元，而資產(chǎn)負(fù)債就已經(jīng)高達(dá)25.35億元，依靠借債維持企業(yè)運(yùn)營，會使企業(yè)面臨巨大的財務(wù)壓力。

（三）公司治理環(huán)境混亂

2013、2014和2015年度的公司財務(wù)報告顯示，公司第一大股東為長?？h獐子島投資發(fā)展中心，持股比例45.76%，此外，第二、三大股東也都為獐子島鎮(zhèn)級集體企業(yè)，吳厚剛為第四大股東，2016、2017、2018年度的公司前五大股東數(shù)量及持股情況如表4所示。

從公司持股情況來看，公司的股權(quán)集中度過高，幾個大股東均為鎮(zhèn)級集體企業(yè)，管理層分別為鎮(zhèn)級、村級基層干部，受當(dāng)?shù)卣狈ΡO(jiān)督的影響，很難在市場行為中做到完全透明，從而影響企業(yè)的經(jīng)營活動。公司第五大股東吳厚剛同時也是公司董事長，所有者和管理者界限不清，管理權(quán)過于集中使得更容易操縱公司利潤，其他投資者也無法通過有效的管控體系來規(guī)避風(fēng)險，在監(jiān)督缺失的情況下，難以對公司相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行及時有效的披露，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理存在重大缺陷。此外，獐子島作為大連市的一座附屬島嶼，受地理位置的影響，公司管理者對于發(fā)達(dá)科技水平、先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的接受度可能存在滯后性和較緩慢的接受度，面對公司經(jīng)營風(fēng)險，管理者很難對公司做出決策上的調(diào)整，致使公司經(jīng)營狀況不見好轉(zhuǎn)，導(dǎo)致公司信息披露很難具有應(yīng)有的真實(shí)性。

表4!獐子島前五大股東數(shù)量及持股情況

（四）監(jiān)管功能缺失及對信息違規(guī)披露懲罰力度不強(qiáng)

如果說前兩次扇貝集體“跑路”和“餓死”事件主要反映出公司治理和內(nèi)部控制、審計、信息披露缺失等方面存在問題，那么第三次扇貝大比例死亡更多地反映出其監(jiān)管功能的缺失。2018年2月9日，證監(jiān)會認(rèn)為其涉嫌重大信息披露違規(guī)，正式對其立案調(diào)查，在經(jīng)過17個月的調(diào)查后，2019年7月11日，證監(jiān)會確認(rèn)，因董事長吳厚剛等公司20多位負(fù)責(zé)人失職，“獐子島”涉嫌財務(wù)造假、內(nèi)控重大缺陷、信息披露違規(guī)等問題，據(jù)此證監(jiān)會根據(jù)《證券法》第193條規(guī)定，依法對“獐子島”作出擬罰款最高60萬元處罰，對公司董事長吳厚剛、直接負(fù)責(zé)人梁俊、勾榮、孫福君分別處以30萬元罰款，對其他責(zé)任人分別作出20萬、8萬、5萬、3萬元不等的罰款。時隔4個月后，在11月11日晚，“獐子島”再次爆出大比例死亡事件后連續(xù)十天內(nèi)收到深交所的關(guān)注函。我們不禁反問，是不是懲罰力度不夠，沒有讓公司深刻反思，才得以鉆法律的空子，再次上演雷同劇情。

五、關(guān)于提高農(nóng)業(yè)上市公司信息披露質(zhì)量的建議

（一）農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)加強(qiáng)自律，心存敬畏

農(nóng)產(chǎn)品尤其是生物性資產(chǎn)審計困難，風(fēng)險披露要求高，因此要求上市公司應(yīng)該加大風(fēng)險披露力度，提前主動向媒體和投資者溝通其存貨的情況，披露相關(guān)信息，及時發(fā)布風(fēng)險提示。同時，上市公司內(nèi)部應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范自身自愿性信息披露行為，對于想要披露的信息內(nèi)容，要嚴(yán)格審查。2019年5月10日，現(xiàn)任中國證監(jiān)會主席易會滿在中國上市公司協(xié)會2019年年會上發(fā)表講話指出，上市公司必須謹(jǐn)記和堅持“四個敬畏”，對大股東和上市公司董、監(jiān)、高提出具體要求：敬畏市場、敬畏法制、敬畏專業(yè)、敬畏投資者，體現(xiàn)出監(jiān)管部門對投資者權(quán)益的保護(hù)越來越重視，而給投資者一個真實(shí)、透明、合規(guī)的上市公司，提高信息披露質(zhì)量，促進(jìn)公司良性發(fā)展，是保護(hù)投資者合法權(quán)益的根本手段。

（二）完善信息與溝通渠道，強(qiáng)化外界媒體監(jiān)督

在高速發(fā)展的信息社會，社會媒體在監(jiān)督信息披露、揭露虛假信息方面的貢獻(xiàn)不可忽視。在獐子島集團(tuán)的三次大規(guī)模計提存貨跌價準(zhǔn)備的事件期間，不少新聞媒體率先披露了事件的“內(nèi)幕”，能夠明顯發(fā)現(xiàn)輿論監(jiān)督能有效地克服傳統(tǒng)監(jiān)督形式的不及時和不全面的缺點(diǎn)，能夠使違反和破壞財經(jīng)法紀(jì)的現(xiàn)象和行為及時曝光，使人們對于此類事件給予更多的關(guān)注和重視并積極探尋解決之法。所以農(nóng)業(yè)上市公司在日后經(jīng)營管理中還要高度重視新聞媒介的力量，我們提倡運(yùn)用新聞媒介監(jiān)督的同時，應(yīng)該鼓勵人們理性判斷和篩選可靠的信息，不要讓信息亂象干擾自己的投資決策。對于投資者而言，可以回避有問題、有爭議的公司。

（三）強(qiáng)化審計機(jī)構(gòu)責(zé)任，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平

審計機(jī)構(gòu)承接業(yè)務(wù)活動，應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德，提高專業(yè)素養(yǎng)，保持獨(dú)立性。治理信息披露違法違規(guī)行為，首先，相關(guān)部門對會計師事務(wù)所的資質(zhì)審查要更加嚴(yán)格，有效保證審計的合法合規(guī)；其次，要加強(qiáng)注冊會計師的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高其自身職業(yè)道德，保持審計高度獨(dú)立性，不應(yīng)受到被審計單位利益的誘惑而進(jìn)行違規(guī)操作，要勤勉盡責(zé)地在審計中發(fā)現(xiàn)問題并及時披露，便于投資者進(jìn)行投資決策，同時也敦促公司對于暴露的問題及時進(jìn)行整改，以更好達(dá)到投資者的要求。針對農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)計量和審計難度大的問題，必要時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)聘請農(nóng)業(yè)方面專家，對審計過程進(jìn)行指導(dǎo)和支持，以更好地從專業(yè)角度發(fā)現(xiàn)公司存在的問題。

（四）監(jiān)管機(jī)構(gòu)要制定有效的監(jiān)管制度，營造良好的監(jiān)管環(huán)境

加快《證券法》修改，加大對上市公司違法的處罰力度?！扳訊u”近五年出現(xiàn)三次扇貝事件，2019年7月對“獐子島”給予警告并處以頂格罰款60萬元，有專家和教授認(rèn)為，處罰力度太小，不符合現(xiàn)在資本市場環(huán)境，才引發(fā)獐子島公司再次上演扇貝死亡事件，建議對重大的違法造假行為，加大對上市公司違規(guī)行為的處罰力度。“獐子島”的問題很典型，對于問題公司的懲罰，首先，應(yīng)提高違法成本，降低非法收益，成本高于收益，可以起到以儆效尤的作用，遏制違法行為。其次，擴(kuò)充懲罰主體，對財務(wù)人員、券商、會計師事務(wù)所等也要加大處罰力度，讓有關(guān)當(dāng)事人與中介機(jī)構(gòu)不敢參與財務(wù)造假并且做到嚴(yán)格執(zhí)法，處罰過程公開透明。另外，也要盡快完善集體訴訟機(jī)制，讓更多的投資者可以通過集體訴訟機(jī)制得到賠償。