加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)芻議

鄭立佳 于 歡

內(nèi)部審計(jì)作為我國審計(jì)監(jiān)督體系三大主體之一，與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相比，因其受制度制約，審計(jì)作用并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，特別是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展相對遲緩，難以滿足時(shí)代發(fā)展要求，因此準(zhǔn)確定位并進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，具有重大意義。

一、行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)的意義

內(nèi)部審計(jì)作為單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的一項(xiàng)重要制度安排，既是各部門、各單位強(qiáng)化內(nèi)部控制不可或缺的重要手段，又是國家治理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要組成部分。2018年1月12日，審計(jì)署發(fā)布了第11號(hào)令《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，于2018年3月1日起施行。規(guī)定要求，內(nèi)部審計(jì)要從服務(wù)審計(jì)主體需求轉(zhuǎn)向服務(wù)審計(jì)客體需求，目標(biāo)從促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提升為促進(jìn)單位完善治理。審計(jì)范圍從傳統(tǒng)管理審計(jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，增加了內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、政策跟蹤、戰(zhàn)略、資源環(huán)境等業(yè)務(wù)的審計(jì)。審計(jì)署11號(hào)令的出臺(tái)，充分顯示了國家審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)工作的重視，在忠實(shí)于內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)屬性特征的基礎(chǔ)上，突出了不同時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展特征。內(nèi)部審計(jì)全面性、專業(yè)性、連續(xù)性的特點(diǎn)，對行政事業(yè)單位的影響是全方位的，通過建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，能夠摸清各部門、各單位的真實(shí)情況，反映突岀問題，揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，并促進(jìn)問題得到及時(shí)有效解決，對于推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要意義。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特性，是實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、履行其職能的必要保證。但是目前大多數(shù)行政事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)編制有限并沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)部門人員兼職。這就造成了內(nèi)部審計(jì)人員既是出卷人又是判卷人，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性。部分行政事業(yè)單位雖然單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是由于制度體系制約，責(zé)任制度不明確，致使很多內(nèi)部審計(jì)流于形式、形同虛設(shè)，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，無法確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用難以得到有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平有待提高

由于行政事業(yè)單位制度和內(nèi)部審計(jì)崗位的特殊性，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)管理和法律等知識(shí)，還需要具備熟悉各項(xiàng)所屬行業(yè)的政策要點(diǎn)和工作重點(diǎn)，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，但大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部人員綜合素質(zhì)并不能滿足以上要求，難以適應(yīng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

（三）內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是自己人審自己人，不過是走走過場而已，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的審計(jì)要求存在排斥心理，甚至把其看成給自身挑毛病、找麻煩的部門，從心理上抵觸內(nèi)部審計(jì)；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)只是審查會(huì)計(jì)記賬和成本核算等方面，與其他實(shí)施業(yè)務(wù)管理的部門沒啥關(guān)系。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員就表現(xiàn)出積極性、主動(dòng)性不高，勇于擔(dān)當(dāng)責(zé)任意識(shí)不夠，得過且過，對一些重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域持不聞不問等消極態(tài)度，從而造成審計(jì)的漏洞。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮不充分

首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度不完善，導(dǎo)致不能充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。審計(jì)署11號(hào)令的出臺(tái)，進(jìn)一步完善了內(nèi)部審計(jì)制度，但是在實(shí)施過程中，由于各個(gè)單位具體情況不同，針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則尚未完善，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體審計(jì)工作中缺乏指導(dǎo)性規(guī)程。其次，內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的定位和目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)具有全面性、專業(yè)性、連續(xù)性等特點(diǎn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標(biāo)展開，摸清真實(shí)情況、反映突出問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，并推動(dòng)問題得到及時(shí)有效解決。但在實(shí)際執(zhí)行中，常常因?yàn)樗幬恢玫木窒扌院托畔@取的滯后性，脫離了預(yù)設(shè)目標(biāo)，使得內(nèi)部審計(jì)作用大打折扣。

（五）內(nèi)部審計(jì)信息化水平不高

習(xí)近平總書記在2018年5月中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”，充分體現(xiàn)了中央領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)信息化建設(shè)的高度重視。但是由于不同單位的規(guī)模和經(jīng)費(fèi)限制，很多單位信息化水平不高，即便有信息管理系統(tǒng)，但也多是單位系統(tǒng)各自為政，相互分離，并沒有建立一個(gè)統(tǒng)一有效的管理平臺(tái)，達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的效果。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

一是保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。行政事業(yè)單位要合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織或?qū)Ｂ毴藛T配備。為保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)防控，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于單位其他部門，向領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，獨(dú)立評價(jià)，有效監(jiān)督，以提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。二是提高單位領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)。一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)班子要高度重視審計(jì)工作，這是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要保證；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中要始終保持職責(zé)獨(dú)立，進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí)尊重客觀事實(shí)，公平公正地去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，并結(jié)合單位實(shí)際情況，提出合理、可行性的審計(jì)建議，不以自己的主觀臆斷和個(gè)人思想感情隨意下結(jié)論。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平

內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的高低決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)水平，影響著內(nèi)部審計(jì)的效率、成果和運(yùn)用。一要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，定期組織培訓(xùn)。結(jié)合目前與行政事業(yè)單位息息相關(guān)的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、重大政策落實(shí)等問題進(jìn)行學(xué)習(xí)，對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型案例開展交流討論，提高對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位的認(rèn)識(shí)，收到舉一反三、引以為戒的效果。二要鼓勵(lì)實(shí)踐，定期組織開展系統(tǒng)內(nèi)單位交叉檢查工作。通過開展交叉檢查，能夠加強(qiáng)各部門之間的交流，相互汲取經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)學(xué)習(xí)和實(shí)踐，引導(dǎo)審計(jì)人員樹立學(xué)習(xí)與工作相結(jié)合的理念，在學(xué)習(xí)中實(shí)現(xiàn)能力轉(zhuǎn)化，在工作中培養(yǎng)實(shí)踐能力，在實(shí)踐中提升運(yùn)用能力，把成功的做法經(jīng)驗(yàn)歸納為制度或機(jī)制，更好地推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作健康有序開展。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

一是提高干部職工對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)不僅僅是單位領(lǐng)導(dǎo)班子和內(nèi)部審計(jì)人員的工作，需要單位各個(gè)部門和全體干部職工積極配合。行政事業(yè)單位應(yīng)通過行政發(fā)文、集中學(xué)習(xí)利用微信群等方式進(jìn)行宣傳和交流，切實(shí)營造“重審計(jì)”的良好氛圍。二是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重視。明確主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，落實(shí)審計(jì)責(zé)任制，將責(zé)任層層分解壓實(shí)，落實(shí)到具體處室（機(jī)構(gòu)）和個(gè)人，讓其從被動(dòng)審計(jì)、抵觸審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)審計(jì)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用

一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，建立內(nèi)部審計(jì)工作長效機(jī)制，完善單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作程序化、制度化和規(guī)范化管理，使得內(nèi)部審計(jì)工作有規(guī)可依，有章可循；二是堅(jiān)持問題導(dǎo)向，把握工作重點(diǎn)，將中央“八項(xiàng)規(guī)定”落實(shí)、“三重一大”決策、“三公經(jīng)費(fèi)”公開、會(huì)議費(fèi)管理等重點(diǎn)領(lǐng)域作為內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改、堵塞漏洞，避免問題蔓延和擴(kuò)大，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能，提高自我管控能力；三是定期開展自查與專項(xiàng)清理工作，梳理、評估本單位相關(guān)工作及內(nèi)部管理中的風(fēng)險(xiǎn)，明確相應(yīng)的管理措施，發(fā)現(xiàn)問題逐一進(jìn)行分析，查找問題成因，及時(shí)予以整改。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用

一是形成常態(tài)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、內(nèi)部控制等重要領(lǐng)域形成制度規(guī)范，堵塞管理漏洞，規(guī)范內(nèi)部管理；二是建立審計(jì)整改清單制度，對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤管理，逐條審核整改情況并將其作為年度績效考核指標(biāo)，促使審計(jì)責(zé)任人予以重視；三是將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、巡視機(jī)制相結(jié)合，對發(fā)現(xiàn)的問題線索共享共用，對違規(guī)違紀(jì)問題嚴(yán)肅處理，切實(shí)防范各種風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷進(jìn)步，以及財(cái)會(huì)電算化深入應(yīng)用，建立集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的內(nèi)部審計(jì)信息管理平臺(tái)，已成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的迫切需求。內(nèi)部審計(jì)信息管理平臺(tái)的運(yùn)用，可以起到信息共享，規(guī)范審計(jì)流程，控制不相容崗位，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。在內(nèi)部審計(jì)工作中利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，全面推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與人工審計(jì)相結(jié)合的工作方式，是提高內(nèi)部審計(jì)效率的重要手段。

（七）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式和組織方式

隨著社會(huì)不斷發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)工作要求越來越高，因此，內(nèi)部審計(jì)也要與時(shí)俱進(jìn)，積極引入專項(xiàng)調(diào)查、政策評估、調(diào)查研究、咨詢鑒證等非傳統(tǒng)審計(jì)方式。對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善、信息化建設(shè)缺失的行政事業(yè)單位，可以通過引入第三方監(jiān)督機(jī)制，聘請法律顧問在重要項(xiàng)目合同簽署前進(jìn)行審核把關(guān)，定期聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)開展財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。嚴(yán)格落實(shí)公示制度，對重大事項(xiàng)及人事任免等重大決策，接受全體職工的監(jiān)督，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，切實(shí)增強(qiáng)決策透明度。

總之，日常工作中，必須充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性，相信通過行政事業(yè)單位齊心協(xié)力，一定會(huì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作健康發(fā)展，為構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系做出積極貢獻(xiàn)。