國(guó)稅與地稅合并對(duì)企業(yè)財(cái)稅工作的影響分析

劉桂濤

[摘? ? 要] 國(guó)稅與地稅合并是我國(guó)財(cái)政與稅收體制改革的重要部署，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大納稅人具有深遠(yuǎn)的影響。文章首先介紹了國(guó)稅與地稅合并的背景，其次分析了國(guó)稅與地稅合并的意義，然后分析了國(guó)稅與地稅合并給企業(yè)稅務(wù)工作帶來(lái)的影響，最后就國(guó)稅與地稅合并后的企業(yè)財(cái)稅工作提出建議。

[關(guān)鍵詞] 國(guó)稅地稅合并;企業(yè);財(cái)稅工作;影響;分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 15. 069

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275;F810.42? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）15- 0163- 02

1? ? ? 國(guó)稅與地稅合并背景介紹

1994年，國(guó)家為了確保中央財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控能力的提高，決定在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施分稅制稅收體制改革，簡(jiǎn)化、合并一些稅種，把省級(jí)以下稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。在當(dāng)時(shí)的歷史時(shí)期，這種分稅制體制不僅促進(jìn)了中央財(cái)政與地方財(cái)政的健康發(fā)展，還為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的順利推進(jìn)提供了財(cái)政保障。這項(xiàng)改革不僅體現(xiàn)了國(guó)家政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革需要，同時(shí)也是當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

2018年3月13日，在十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)一次會(huì)議上，國(guó)務(wù)委員王勇作關(guān)于國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案的說(shuō)明，在該說(shuō)明中，王勇明確指出對(duì)國(guó)稅和地稅征管體制進(jìn)行必要改革，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并，人員進(jìn)行整合，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)稅收和非稅收入征管等職責(zé)，并實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與省（區(qū)、市）級(jí)人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。

2018年6月15日，根據(jù)黨中央與國(guó)務(wù)院關(guān)于國(guó)稅和地稅征管體制改革的統(tǒng)一部署，并在前期做好統(tǒng)一思想、頂層設(shè)計(jì)、動(dòng)員部署等一系列工作基礎(chǔ)上，將省級(jí)以及計(jì)劃單列市的國(guó)稅局與地稅局機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并，統(tǒng)一掛牌，這標(biāo)志著國(guó)稅與地稅征管體制改革向前邁出了非常重要的一步。

2018年7月5日，各地市級(jí)國(guó)稅局與地稅局機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并并統(tǒng)一掛牌，全國(guó)535個(gè)地市級(jí)新稅務(wù)局集中統(tǒng)一掛牌并對(duì)外履行職責(zé)，這標(biāo)志著國(guó)稅與地稅征管體制改革又進(jìn)一步向前推進(jìn)。

2018年7月20日，各縣鄉(xiāng)國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行正式合并，所有縣級(jí)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)新稅務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一掛牌，全國(guó)省市縣鄉(xiāng)四級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分步合并和掛牌工作順利完成，這也標(biāo)志著國(guó)稅與地稅征管體制改革的攻堅(jiān)戰(zhàn)順利完成。

國(guó)稅與地稅合并是為了適應(yīng)國(guó)家政治體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革，為了更大程度地降低稅收成本，為企業(yè)提供更便利的服務(wù)。國(guó)稅與地稅合并是時(shí)代發(fā)展的需要，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。

2? ? ?國(guó)稅與地稅合并的意義

1997年國(guó)稅與地稅正式分設(shè)，如今這一管理體制已完成了它的歷史使命，因?yàn)樵谶@一分設(shè)體制已不再適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。國(guó)地稅的分設(shè)不僅使企業(yè)納稅人的納稅成本增加，而且造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本增加，這不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面準(zhǔn)確地掌握稅收業(yè)務(wù)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)所導(dǎo)致的機(jī)構(gòu)重疊和人員臃腫等問(wèn)題也必須通過(guò)改革加以解決。

黨中央、國(guó)務(wù)院審時(shí)度勢(shì)，對(duì)國(guó)稅與地稅進(jìn)行合并，這一改革將對(duì)我國(guó)的稅收征管、財(cái)稅體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等產(chǎn)生重大的影響。首先，國(guó)地稅合并后將在很大程度上減少稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本和企業(yè)納稅成本，充分減少在征稅過(guò)程中所消耗的資源，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的雙減負(fù)。其次，國(guó)地稅合并可以讓我國(guó)的稅收征管體系更加完善，稅收征管流程更加統(tǒng)一規(guī)范，可以降低稅務(wù)人員在稅收征管過(guò)程中的自主性，提高征稅過(guò)程中的規(guī)范性。第三，國(guó)地稅合并后，執(zhí)法主體合二為一，從根本上解決了多頭檢查的問(wèn)題，最大限度減少對(duì)納稅人的打擾。國(guó)地稅執(zhí)法口徑和標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題將徹底消除，確保稅收?qǐng)?zhí)法口徑和標(biāo)準(zhǔn)的全面統(tǒng)一。

3? ? ?國(guó)稅與地稅合并后給企業(yè)財(cái)稅工作帶來(lái)的影響

3.1? ?國(guó)稅與地稅合并后給企業(yè)財(cái)稅工作帶來(lái)的有利影響

3.1.1? ?國(guó)稅與地稅合并提高了企業(yè)辦稅效率

在原稅收征管體制下，增值稅業(yè)務(wù)要到國(guó)稅局申報(bào)，而城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加這些隨征稅要到地稅局申報(bào)，有時(shí)一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)要準(zhǔn)備兩份材料，到國(guó)稅大廳辦理之后，還要到地稅大廳辦理，過(guò)于煩瑣。國(guó)地稅合并后企業(yè)辦稅不需要兩頭跑，實(shí)現(xiàn)了一廳通辦、一網(wǎng)通辦、一鍵咨詢(xún)、實(shí)名信息一次采集、統(tǒng)一稅收檢查，在一個(gè)地方一次性辦理納稅，不僅解決了“兩頭跑”的問(wèn)題，為企業(yè)節(jié)約了時(shí)間，而且提高了企業(yè)辦稅效率，降低了企業(yè)辦稅成本。

3.1.2? ? 國(guó)稅與地稅合并減少了企業(yè)辦稅風(fēng)險(xiǎn)

在原稅收征管體制下，有的企業(yè)增值稅在國(guó)稅局辦理，而企業(yè)所得稅卻在地稅局辦理，與增值稅、所得稅都在國(guó)稅局辦理的企業(yè)對(duì)比，其征管口徑可能會(huì)有所差別。國(guó)稅與地稅合并后，征管口徑和標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)全面統(tǒng)一，這樣可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的爭(zhēng)議，減少企業(yè)辦稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)國(guó)稅與地稅合并后，資源得到有效整合，稅務(wù)人員隊(duì)伍實(shí)力增強(qiáng)，將會(huì)加大普及稅法知識(shí)力度，辦稅事項(xiàng)將會(huì)更加透明，辦稅服務(wù)水平進(jìn)一步提升，企業(yè)會(huì)得到更好更快的服務(wù)咨詢(xún)，減少辦稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3? ?國(guó)稅與地稅合并降低了企業(yè)納稅遵從成本

國(guó)稅與地稅合并后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以有效減少重復(fù)檢查的成本，這樣不僅可以規(guī)范稅收處罰行為，推動(dòng)稅收處罰的公平與公正，最大限度保護(hù)企業(yè)納稅人的合法權(quán)益，而且可以避免國(guó)稅局與地稅局之間的推諉扯皮，在稅收?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，有效地降低企業(yè)納稅遵從成本。

3.1.4? ? 國(guó)稅與地稅合并減輕了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)

國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)合并后，從根本上解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中的“兩頭跑”和“兩頭查”問(wèn)題，這樣也維護(hù)了企業(yè)的合法權(quán)益，減輕企業(yè)辦稅和繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。同時(shí)國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)合并后，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)職能和人力資源進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整配置，可以增強(qiáng)稅務(wù)人員隊(duì)伍實(shí)力，為納稅人提供更加高效和便利的涉稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)一窗通辦。

3.2? ? 國(guó)稅與地稅合并后給企業(yè)財(cái)稅工作帶來(lái)的不利影響

3.2.1? ?國(guó)稅與地稅合并加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)納稅的監(jiān)管

改革前，由于國(guó)稅局和地稅局各管理一塊，征管口徑和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致，稅收征管體制存在的漏洞有可能被企業(yè)利用。國(guó)稅與地稅合并后，兩套人馬集中在一起，企業(yè)信息對(duì)比數(shù)據(jù)增多，日常監(jiān)管力度加強(qiáng)，對(duì)各項(xiàng)稅收事項(xiàng)可以做到全方位、無(wú)死角的監(jiān)管，執(zhí)法口徑和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)得到統(tǒng)一，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力進(jìn)一步加強(qiáng)，企業(yè)在處理涉稅事務(wù)和納稅籌劃方面，將不可避免地面臨更多的壓力和挑戰(zhàn)。

3.2.2? ? 國(guó)稅與地稅合并對(duì)辦稅人員提出了更高的要求

國(guó)稅與地稅合并后，新政策、新舉措頻出，全稅種納稅信息都可交叉對(duì)比分析，監(jiān)管力度大大增強(qiáng)。這要求企業(yè)辦稅人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高信息敏感度和政策熟悉度，嚴(yán)格遵守稅收政策和制度要求，按照新政策新要求做好賬務(wù)處理和稅收籌劃，避免發(fā)生非主觀的違法違規(guī)行為。

3.2.3? ? 國(guó)稅與地稅合并增加了企業(yè)稅收違法成本

國(guó)稅與地稅合并后，稅務(wù)稽查將會(huì)無(wú)縫對(duì)接，“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉對(duì)比，運(yùn)用技術(shù)模型進(jìn)行分析，推送分析結(jié)果，這將作為稅務(wù)稽查的依據(jù)和線索。對(duì)于企業(yè)而言，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)判為失信，則企業(yè)的各個(gè)方面都將受到限制，比如銀行貸款、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、產(chǎn)品銷(xiāo)售等，稅收違法成本顯著增加。

4? ? ? 國(guó)稅與地稅合并后對(duì)企業(yè)財(cái)稅工作的建議

4.1? ?加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控，提高稅法遵從度

國(guó)稅與地稅合并后，稅收征管部門(mén)會(huì)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅行為的監(jiān)管力度，因此，企業(yè)應(yīng)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把涉稅風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要部分，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。此外，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管控體系，包括收集和分析企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)信息、梳理和確定企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)、識(shí)別和評(píng)估企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、提出和實(shí)施企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案等，這就要求企業(yè)明確其所面對(duì)的內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)和外部稅收風(fēng)險(xiǎn)，并在企業(yè)內(nèi)部控制中防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅遵從度。

4.2? ?轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立依法納稅意識(shí)

國(guó)地稅合并后，隨著金稅三期的逐步完善和大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)的納稅行為和涉稅事項(xiàng)將被稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握。所以企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立依法納意識(shí)，更加重視稅務(wù)管理工作，把稅收風(fēng)險(xiǎn)放在與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)同等重要的位置，要按照稅法規(guī)定積極履行納稅義務(wù)，及時(shí)、足額繳納應(yīng)納稅額，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.3? ?將涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)內(nèi)部控制體系

企業(yè)應(yīng)將涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理融入風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)上移，從做出決策開(kāi)始，就以依法納稅為基礎(chǔ)，從成本效益原則出發(fā)，企業(yè)要將業(yè)務(wù)流程中涉及的涉稅環(huán)節(jié)和納稅成本進(jìn)行全面考慮，促使各企業(yè)職能部門(mén)也承擔(dān)起涉稅風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)責(zé)任。

4.4? ?合法籌劃，充分享受稅收優(yōu)惠

在企業(yè)納稅籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)根據(jù)最新出臺(tái)的稅收政策調(diào)整納稅籌劃方案，依法依規(guī)享受稅務(wù)優(yōu)惠，合理合法地納稅，遵守稅收法律制度，從而降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建立和諧的稅企征納關(guān)系。隨著國(guó)稅與地稅合并，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)進(jìn)一步改進(jìn)工作作風(fēng)，轉(zhuǎn)變工作方向，提升服務(wù)水平，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策宣傳將普及到位，政策執(zhí)行將會(huì)逐步落實(shí)到位，因此企業(yè)要對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入的研究和分析，充分利用稅收優(yōu)惠政策。

4.5? ?會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)稅收知識(shí)學(xué)習(xí)

隨著金稅三期的上線和國(guó)地稅合并，一系列的稅法都在不斷修訂和完善，如個(gè)人所得稅、增值稅、資源稅等，這些稅法的修訂都會(huì)帶來(lái)執(zhí)行上的變化，在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，領(lǐng)會(huì)稅法精神實(shí)質(zhì)，吃透文件內(nèi)容。同時(shí)要對(duì)新出臺(tái)的稅收解釋文件進(jìn)行集中學(xué)習(xí)討論，認(rèn)真分析稅收內(nèi)容變化給企業(yè)帶來(lái)的影響。

主要參考文獻(xiàn)

[1]李慧，李雯君，朱琳.國(guó)地稅合并對(duì)企業(yè)的影響分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2018（24）.

[2]李盛楠.國(guó)地稅合并對(duì)企業(yè)納稅管理的影響[J].時(shí)代金融，2018（33）.

[3]吳曼娜.國(guó)地稅合并對(duì)企業(yè)的影響分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2018（11）.

[4]袁夢(mèng)，孟穎，龔蘭.國(guó)地稅合并的影響探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019（1）.