現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)分析

衛(wèi)冰

[摘? ? 要] 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代管理制度的出現(xiàn)，推動(dòng)了企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，需要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的思維和模式，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式逐漸成為眾多國(guó)外企業(yè)青睞的內(nèi)部審計(jì)模式，這一審計(jì)模式在我國(guó)引入需要考慮企業(yè)發(fā)展的實(shí)情，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，找到與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相契合的內(nèi)容。培養(yǎng)具有現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的審計(jì)人員十分重要，先進(jìn)的模式要有先進(jìn)思想的支持才能更好地發(fā)揮作用。因此，分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用具有重要意義。

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);企業(yè);內(nèi)部審計(jì)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 15. 015

[中圖分類號(hào)] F239.45? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）15- 0034- 02

0? ? ? 前? ? 言

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)存在許多問(wèn)題，不利于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為一種新的內(nèi)部審計(jì)模式能提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。

1? ? ? 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

1.1? ?概述

從本質(zhì)上說(shuō)，企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，能較好地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程：首先，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略有所了解，在此基礎(chǔ)上以企業(yè)財(cái)務(wù)記錄的重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，將企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，最后總結(jié)得出審計(jì)結(jié)論，集中資源應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要指引。

1.2? ?特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重要特征是重心前移，即在開(kāi)展審計(jì)之前，需要合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保持對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)[1]。這一新型的審計(jì)模式不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式，分析性復(fù)核成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)，換言之，現(xiàn)代導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式下的數(shù)據(jù)分析不再僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，而是所有數(shù)據(jù)都需要分析?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)路線分為兩條：一是“自上而下”，二是“自下而上”，這兩條審計(jì)路線有助于提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率。

2? ? ? 制約現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的因素

2.1? ?傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的阻礙

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率的提升受到傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的阻礙，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在應(yīng)用的過(guò)程中也受到傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，傳統(tǒng)審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)[2];二者在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上存在差異，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式更為簡(jiǎn)潔，但所需要計(jì)算的內(nèi)容和范圍比傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)更廣泛，同時(shí)審計(jì)重點(diǎn)發(fā)生了變化，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。但是多數(shù)企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)依然采取傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的模式，由此帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的問(wèn)題，忽視重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，制約取證的擴(kuò)展范圍，且對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為依賴，不利于企業(yè)科學(xué)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

2.2? ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系不健全

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，究其原因，是不健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系造成的?？梢哉f(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在健全的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別判斷標(biāo)準(zhǔn)指引下，能有效地提升企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力。但從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的狀況來(lái)看，企業(yè)每天面臨多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律、行業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部決策等多方面的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍廣，十分復(fù)雜，沒(méi)有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，由此給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)許多困擾。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系不健全，阻礙企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有序開(kāi)展。此外，多數(shù)企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系時(shí)存在問(wèn)題，沒(méi)有從企業(yè)發(fā)展的客觀實(shí)際出發(fā)，不了解認(rèn)定體系、從業(yè)人員素質(zhì)等情況，影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的科學(xué)性。

2.3? ?內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性直接影響企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)保持必要的獨(dú)立性很重要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性[3]。但是從當(dāng)前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性十分缺乏，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部管理人員缺乏對(duì)保持審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的正確認(rèn)識(shí)，所以在企業(yè)部門(mén)設(shè)立和開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中沒(méi)有考慮審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的要求，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受到影響，直接影響內(nèi)部審計(jì)工作效果。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不能有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的功能，增大企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4? ?內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，直接影響現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主體為內(nèi)部審計(jì)人員，只有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)提升，才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的有效進(jìn)行。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在專業(yè)素質(zhì)差的問(wèn)題。因?yàn)槠髽I(yè)在招聘員工的過(guò)程中沒(méi)有明確崗位職責(zé)，導(dǎo)致招聘進(jìn)來(lái)的人員與其工作崗位不匹配，不能很好地適應(yīng)工作的需要;同時(shí)，由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在局限，不重視內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)較多綜合素質(zhì)低的員工。此外，不完善的審計(jì)機(jī)制也會(huì)帶來(lái)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)低的問(wèn)題。

3? ? ? 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用策略