產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動背景下企業(yè)成本核算方法的改進(jìn)

李兵

摘要：本文結(jié)合具體的案例對計劃成本法作出改進(jìn)，兼顧計劃成本法和交互分配法的優(yōu)點，以期提供更加準(zhǔn)確合理的成本數(shù)據(jù).

關(guān)鍵詞：計劃成本分配法：交互分配;差異結(jié)轉(zhuǎn)

產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新是一項系統(tǒng)工程，作為創(chuàng)新的主要行為主體之一，企業(yè)在產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新中起到的作用舉足輕重。企業(yè)創(chuàng)新會帶來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化并促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)的形成和發(fā)展，其創(chuàng)新又包括新產(chǎn)品、新工藝、新方法、新要素等多方面。而改進(jìn)現(xiàn)有的成本核算方法，是企業(yè)創(chuàng)新的具體舉措之一，其能夠幫助企業(yè)更加精準(zhǔn)的核算各項成本費用支出，提高經(jīng)濟(jì)管理水平。本文以具體的案例為基礎(chǔ)，談?wù)劯倪M(jìn)后的計劃成本分配法在企業(yè)中的應(yīng)用，以期拋磚引玉，為產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動助力。

1現(xiàn)行計劃成本分配法的做法

計劃成本分配法是輔助生產(chǎn)費用分配的方法之一，因其具有計算相對簡單的特點，所以在企業(yè)實務(wù)中被廣泛采用。教材中該方法的計算步驟一般是這樣的：首先按照單位計劃成本和受益的勞務(wù)總量，對輔助生產(chǎn)費用進(jìn)行分配，然后將各輔助車間的實際費用與按照計劃價分配結(jié)轉(zhuǎn)的差異（超支差或節(jié)約差）再調(diào)整，一般為了簡化核算，計人管理費用中。

2計劃成本分配法改進(jìn)的基本構(gòu)想

既然計劃成本分配法的不足正是交互分配法的優(yōu)點，所以筆者認(rèn)為：完全可以借鑒交互分配法的的原理對計劃成本分配法進(jìn)行合理的改進(jìn)。

（1）某輔助車間的總費用=本車間歸集的費用十分配轉(zhuǎn)入的費用一分配轉(zhuǎn)出的費用。為保證公式右側(cè)計量口徑的一致性，“分配轉(zhuǎn)入的費用”與“分配轉(zhuǎn)出的費用”都應(yīng)用實際單位成本來計算。

（2）實際成本與計劃成本的差異，要考慮重要性原則和經(jīng)營管理的需要兩個影響因素區(qū)別對待。

①差異額較大或管理上對成本費用的數(shù)據(jù)要求準(zhǔn)確、及時，應(yīng)按照一定比例將上述差異在各成本費用間進(jìn)行分配。

②反之，則可簡化核算，全部計人制造費用，由受益量最大的車間來負(fù)擔(dān)。

（3）如果差異需要調(diào)整，那么差異的調(diào)整，也可分為按月調(diào)整和按年調(diào)整兩類，分別如下：

①如果各月的差異比較大或管理上要求各月成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、及時，可以每月進(jìn)行差異的結(jié)轉(zhuǎn)和分配，結(jié)轉(zhuǎn)和分配后，輔助生產(chǎn)成本的各明細(xì)賬均無余額。

②如果各月的差異雖較大，但是有的月份是超支差，有的月份是節(jié)約差，在全年看來超支差與節(jié)約差會有明顯的抵消作用，為簡化核算工作，可各月暫不進(jìn)行差異的結(jié)轉(zhuǎn)和分配，年終時一次性地將全年的差異再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和分配。這樣各月輔助生產(chǎn)成本的明細(xì)賬會出現(xiàn)暫時性的余額，待年終結(jié)轉(zhuǎn)完畢，輔助生產(chǎn)成本的各明細(xì)賬才會無余額。

也就是說，改進(jìn)后的計劃成本分配法，可分四步來計算。第一步：輔助車間之外的各受益單位仍按照計劃單位成本與各自的受益量之積，接受輔助車間分來的費用。此處應(yīng)注意，分配的對象一定是輔助車間之外的各受益單位，輔助車間內(nèi)部的交互分配留待下一步進(jìn)行。第二步：輔助車間費用進(jìn)行交互分配，此處應(yīng)注意核算口徑應(yīng)一致，以實際成本為依據(jù)，輔助車間實際成本=輔助車間歸集費用+交互分配轉(zhuǎn)入的費用一交互分配轉(zhuǎn)出的費用。第三步：計算實際成本與計劃成本的差異。第四步：①差異較大或管理上需要分配差異時，按照各單位耗用量占輔助車間之外受益單位總耗用量的比例，在輔助車間之外的受益單位之間進(jìn)行分配。此處又可分為按月結(jié)轉(zhuǎn)和按年結(jié)轉(zhuǎn)兩種。②差異不大或管理上不需要分配差異時，直接將差異計人“制造費用”。

3改進(jìn)后的計劃成本分配法在企業(yè)中的應(yīng)用

例：新光工廠有修理和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，2014年12月共提供修理7500工時，供電101500度，計劃單位成本（修理）9元/工時，（電）0.98元/度，修理車間發(fā)生費用62280元，供電車間93260元，各部門耗用情況如表1：

第一步：按計劃成本對輔助車間之外的受益單位分配

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品29400

——乙產(chǎn)品34300

制造費用——車間34840

——二車間25680

管理費用

31880

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間93 100

——修理車間63000

第二步：進(jìn)行交互分配并計算輔助車間實際成本

（1）修理車間：62280÷7500=8.304

供電車間：93260÷101500=0.9188

（2）交互分配。

借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間4152

——修理車間5972.2

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間5972.2

——修理車間4152

（3）實際成本。

修理車間實際成本=62280+0.9188×6500-8.304×500=64100.2

供電車間實際成本=93260+8.304×500-0.9188×6500=91439.8

第三步：計算輔助車間實際成本與計劃成本的差異

修理車間差異=64100.2-63000=1100.2

供電車間差異=91439.8-93100=-1660.2

第四步：①假定新光工廠是一家小微企業(yè)，年利潤不過幾十萬，一個月上千元的差異已經(jīng)是相當(dāng)大的了，該企業(yè)采用按月分配結(jié)轉(zhuǎn)差異的處理辦法，則差異的分配計算見下表2和表3。

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間1660.2

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品-524.29

——乙產(chǎn)品-611.62

制造費用——一車間

331.76

——二車間

240.87

管理費用

3.28

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——修理車間

1100.2

②假定新光工廠采用全年一次性分配結(jié)轉(zhuǎn)差異的處理辦法，2014年1～ 11月供電和修理車間累計未結(jié)轉(zhuǎn)差異分別為1752元、-1214元，則供電車間全年超支差91.8，修理車間全年節(jié)約差113.8，數(shù)額相對都較小，為簡化核算一次性沖減“制造費用”。分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——修理車間 113.8

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間 91.8

制造費用

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4對改進(jìn)后的計劃成本分配法的評價

改進(jìn)后的計劃成本分配法不僅保留了原有計劃成本分配法的優(yōu)點——利用計劃單位成本進(jìn)行成本的分配工作，一是簡化和加速了輔助生產(chǎn)成本的分配;二是便于考核各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、改進(jìn)和加強管理;三是彌補了原有計劃成本分配法的不足，考慮到了輔助生產(chǎn)車間互相提供勞務(wù)的實際情況，又保證了輔助車間實際費用計算時各項目計量口徑的一致性;四是差異的分配和結(jié)轉(zhuǎn)兼顧重要性和靈活性的要求，能滿足不同會計主體的需要。

參考文獻(xiàn)

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本文系滄州市2019年度社會科學(xué)發(fā)展研究課題：“滄州高新區(qū)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展研究”的成果之一，課題編號：2019022