企業(yè)涉稅風險管理與防控策略研究

閻偉峰 魏瀟

摘 要：隨著稅收制度不斷完善，稅收征管水平提高，我國企業(yè)依法納稅的意識逐漸增強。但稅收征管中的企業(yè)納稅風險損失依然頻發(fā)，給納稅人帶來經(jīng)濟壓力和信用危機。本文結合風險和風險控制理論，分析企業(yè)涉稅風險的內(nèi)外部成因，提出了企業(yè)涉稅風險控制措施，有針對性地提出了各類涉稅風險的防控策略。

關鍵詞：納稅風險;風險識別;風險控制

一、企業(yè)涉稅風險的成因和類型

（一）涉稅風險的成因

1.內(nèi)部成因：企業(yè)涉稅風險存在于企業(yè)經(jīng)營活動中，有著很大的危害性。企業(yè)一方面將會由于不熟悉稅收法律法規(guī)而導致多繳稅從而增加企業(yè)成本費用，另一方面應當繳納的稅款沒有繳納而構成偷漏稅，都會給企業(yè)帶來不利影響。目前，我國有很多企業(yè)未能認識到納稅風險的嚴重性，沒有建立起納稅風險控制制度;企業(yè)納稅人納稅遵從度較低，納稅意識不夠，甚至存在主動逃避繳納稅款的情況，造成巨大納稅風險;企業(yè)辦稅人業(yè)務水平不高，知識水平有限，企業(yè)缺乏對員工的進一步培訓，因此會在稅務環(huán)節(jié)的處理上存在紕漏，使企業(yè)涉稅風險提高;企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全，未設立稅務管理部門或崗位，缺乏事先的防范、事中的監(jiān)督和事后的補救，微小的風險不斷得到積累，形成巨大的隱患。

2.外部成因：國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的紛繁多變是企業(yè)面臨納稅風險的重要外部因素，經(jīng)濟環(huán)境雖存在于企業(yè)之外，但對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生著重大影響，影響著企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)涉稅風險的控制需要企業(yè)的經(jīng)營管理者根據(jù)需要對未來將要面臨的各類涉稅風險進行全面預測和評估，如果對經(jīng)濟環(huán)境變化滯后、措施不力，會增加企業(yè)涉稅風險;另外，部分稅收法規(guī)政策制定需要遵循普遍適用性原則，對特殊性問題存在政策“真空期”，造成有些企業(yè)鉆法規(guī)政策漏洞，做出有損國家利益行為;稅收政策以及稅收征管機制的重大調整，如營改增等，會給企業(yè)帶來稅金核算、稅率運用和稅負變化等會計技術不適應性，出現(xiàn)涉稅業(yè)務識別確認差錯、核算錯誤等問題，從而影響正確納稅，隱藏納稅風險。

（二）涉稅風險的種類

1.根據(jù)納稅風險來源，可以分為內(nèi)源性涉稅風險和外源性涉稅風險。內(nèi)源性涉稅風險為來自企業(yè)內(nèi)部原因導致的納稅風險，是由于納稅人內(nèi)部對于納稅義務確認范圍和時間不當、稅基核算不準確、征稅對象歸集不全、稅率選擇應用錯誤、納稅申報或稅款繳納不及時等原因而導致被稅務查處的可能性。外源性涉稅風險為來自企業(yè)外部原因導致的納稅風險，包括國家和地方稅收頻繁變化、征管體制改革、稅務執(zhí)法問題、市場動蕩以及通貨膨脹等企業(yè)自身力量無法控制的原因，導致納稅人難以適從而出現(xiàn)納稅操作失誤被稅務查處的可能性。內(nèi)源性風險具有可控性，要求企業(yè)稅收管理機構和財務部門積極開展納稅規(guī)劃，以提高納稅遵從度為指導思想，全力以赴開展納稅籌劃;外源性風險具有不可控性，要求企業(yè)積極借助事務所等外部資源的稅收智慧力量，做好稅收政策和體制等動向的預判，力爭降低涉稅風險。

2.根據(jù)風險水平和危害程度，可以分為輕度風險、中度風險和重度風險。每種涉稅風險有不同表現(xiàn)，危害程度也各自迥異。輕度風險，就是納稅風險度輕微，例如短期欠繳稅款從而被罰少量稅收滯納金、延期申報被罰處懲戒性罰款、會計賬目技術性差錯被稅務機關提醒等，由于經(jīng)濟損失輕微，所以大部分企業(yè)能夠接受。重度風險，是企業(yè)存在偷逃稅等違法或者涉嫌犯罪行為導致被稅務機關依法追究民事、行政、法律責任的可能性，該風險有嚴重危害性，會給企業(yè)帶來重大的征信危機和經(jīng)濟損失，甚至威脅企業(yè)生存和發(fā)展，法人代表和會計負責人均可能承擔連帶責任，重度風險是納稅人預警和監(jiān)控重點。中度風險介于兩者之間，也會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失和征信風險，需要納稅人密切掌控和有效預防。

各種風險往往互相轉換，不重視輕度風險，會養(yǎng)成疏忽稅收小錯誤的習慣和作風，就有可能發(fā)展為中度風險甚至重度風險。如果企業(yè)高度重視納稅風險，設立納稅風險管理機構和高端稅收人才開展納稅規(guī)劃，對會計賬戶和納稅核算行為實施監(jiān)控，建立起多部門協(xié)作的風險防控機制，對歷史賬項和余額給予復查調整措施，則可以有效將重度風險降低。

二、企業(yè)涉稅風險的識別和分析

企業(yè)對經(jīng)營行為涉及的納稅風險進行識別、測算并明確責任人，是企業(yè)涉稅風險控制的核心內(nèi)容。在這一過程中，首先要全面分析企業(yè)情況，分析企業(yè)人員、資金流和信息流中可能存在的風險因素和可能的風險類別，從而做出比較準確的判斷，其次要分析企業(yè)納稅風險產(chǎn)生的途徑，找到風險源。

（一）識別涉稅風險

要對企業(yè)存在的風險進行識別，要對企業(yè)進行周密的研究，搜集信息并進行科學的分析，了解企業(yè)在日常經(jīng)營運作與發(fā)展過程中面臨的涉稅風險，注重周邊環(huán)境發(fā)生的變化、是否存在企業(yè)不能接受或者不希望出現(xiàn)的納稅風險、哪些涉稅風險會改變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。要確定風險管理主體，即由誰承擔涉稅風險的識別、評估、應對等業(yè)務工作。企業(yè)法人主體是納稅人，也是涉稅風險的法律責任主體;承擔納稅風險管理的業(yè)務主體，應為法人授權實施納稅業(yè)務確認、稅款核算、稅務信息申報、稅額繳納的相關部門及人員，為企業(yè)設立的稅務管理機構、財務機構及其工作人員。為了促進企業(yè)涉稅風險管理，嚴格控制納稅風險損失，特別是對企業(yè)重大項目投資和長遠發(fā)展規(guī)劃的涉稅業(yè)務分析和風險研判，需要聘請具有稅務風險實戰(zhàn)經(jīng)驗的專家或者專業(yè)機構，作為連接企業(yè)和稅務征管機構的紐帶，協(xié)助部門共同開展涉稅風險識別工作。

（二）分析涉稅風險

在識別企業(yè)涉稅風險后，應進一步分析納稅風險根本原因，為度量、控制和監(jiān)控涉稅風險提供基礎，涉稅風險控制人員需要分析風險原因和出現(xiàn)形式，對關鍵涉稅風險的驅動因素分析，能提高分析過程效率。常見的涉稅風險因素有：

1.企業(yè)納稅人員導致的風險。主要分析某涉稅風險的相關責任人是否明確，是否因為責任人主觀疏忽或者業(yè)務水平產(chǎn)生涉稅風險。

2.運用優(yōu)惠政策導致的風險。分析企業(yè)運用的稅收優(yōu)惠政策是否得當，企業(yè)是否符合該稅收優(yōu)惠規(guī)定的條件，該稅收優(yōu)惠政策是否已取消等。

3.相關交易方導致的風險。分析交易方的納稅主體資格、納稅信用、財務狀況及交易方的內(nèi)部管理制度是否健全，相關交易方是否給企業(yè)帶來納稅風險等。

4.稅收政策改變導致的風險。分析國家和地方稅收政策是否發(fā)生變化、變化內(nèi)容、變化幅度和變化頻率對企業(yè)的影響，是否會由于變化給企業(yè)帶來涉稅風險。

三、企業(yè)涉稅風險的評估及防控策略

（一）涉稅風險評估

涉稅風險的評估，要對識別的風險因素進行分析，結合會計核算水平、政策駕馭能力、國家稅收環(huán)境等內(nèi)外部因素，逐一對各納稅環(huán)節(jié)的涉稅風險進行評價，確定風險值和風險度，使企業(yè)能夠根據(jù)自身風險承受能力積極做出控制策略反應。例如增值稅風險，日常繳稅環(huán)節(jié)的納稅申報繳納風險應當列為容易避免的輕度風險。銷項稅開票和銷項稅記賬規(guī)范性容易被稅務稽查，可以列為中度風險。而企業(yè)所得稅的收入、成本、費用、損失和稅前扣除的相關因素，是所得稅稽查的重點，企業(yè)所得稅匯算清繳正確性應該列為重度風險，要盡力避免在中度和重度風險中出現(xiàn)稽查問題

（二）風險防控策略

涉稅風險的防控應當充分與企業(yè)內(nèi)部控制文化結合，對稅務管理人員定期進行系統(tǒng)性培訓，注重繼續(xù)教育，增強專業(yè)知識和更新能力，豐富稅務人員經(jīng)濟、稅法等方面儲備，提升稅務管理崗位整體素質，提升風險防控環(huán)境。同時，企業(yè)應當采取積極控制措施，努力消除產(chǎn)生涉稅風險的各種因素，降低風險損失發(fā)生的概率，例如：提高涉稅風險識別和度量的科學性，為預防涉稅風險損失的發(fā)生提供可靠的基礎;科學分析涉稅風險因素，防止涉稅事故的發(fā)生;隔離和減少已存在的涉稅風險因素。

參考文獻：

[1]詹棉生.供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風險應對措施[J].? 納稅. 2019（01）