對編制會計分錄的研究

閆萌萌

摘 要： 編制會計分錄是會計人員必須掌握的一項基本技能，是《基礎會計》課程及其他會計專業(yè)課中非常重要的內(nèi)容，所有的賬務處理都是從編制會計分錄開始的。本文通過對會計分錄的分析，探索會計分錄編制的方法。

關(guān)鍵詞： 借貸記賬法 會計分錄 編制方法

《基礎會計》作為會計專業(yè)和經(jīng)濟管理類專業(yè)必須掌握的一門基礎性學科，在會計教學中處于非常重要的地位，其中借貸記賬法這一章節(jié)又是學習《基礎會計》的重點和難點。借貸記賬法掌握的質(zhì)量，直接影響會計憑證的編制，會計賬簿的登記及會計報表的編制。熟練掌握會計分錄的編制，是進一步學習其他會計課程的理論基礎，也是會計實訓操作的必要條件。

一、借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，對發(fā)生的每一筆業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。在借貸記賬法定義中“兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶”因為某筆經(jīng)濟業(yè)務就形成了一定的對應關(guān)系，我們稱其為對應賬戶。例如，企業(yè)將現(xiàn)金1000元送存銀行。在這筆經(jīng)濟業(yè)務中“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個賬戶就是對應的賬戶。為了保證賬戶記錄及其對應關(guān)系的正確性，在實際工作中，先要編制會計分錄。

二、會計分錄

會計分錄是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務應指出其應借應貸的賬戶名稱、記賬方向和應記金額的一種記錄。會計分錄有三個要素：記賬方向、賬戶的名稱（會計科目）、金額。會計分錄有簡單會計分錄和復合會計分錄之分。一借一貸的會計分錄稱為簡單會計分錄；一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄稱為復合會計分錄。在發(fā)生了一筆經(jīng)濟業(yè)務后，如何編制會計分錄，我們應該遵循幾個步驟：第一，從該筆經(jīng)濟業(yè)務中找出關(guān)鍵詞，根據(jù)關(guān)鍵詞判斷相關(guān)的會計科目。第二，判斷第一步中的會計科目屬于哪個會計要素。第三，看其金額的增減。第四，根據(jù)會計等式，判斷應借應貸的記賬方向。以下舉例具體說明這四個步驟。

例1：企業(yè)將現(xiàn)金1000元送存銀行。

分析：首先，找出關(guān)鍵詞“現(xiàn)金”和“送存銀行”，根據(jù)這兩個關(guān)鍵詞判斷相應的會計科目“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”。其次，判斷“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”分別屬于會計六要素中的哪個要素，經(jīng)過判斷，兩個會計科目都屬于資產(chǎn)要素。再次，看“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”金額的增減。將現(xiàn)金存入銀行，意味著“庫存現(xiàn)金”減少，“銀行存款”增加。最后，根據(jù)會計等式：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入，等式左邊資產(chǎn)和費用，增加時記在借方，減少記在貸方，等式右邊的負債、所有者權(quán)益和收入剛好相反。本例中兩個資產(chǎn)類的會計科目“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”增加的“銀行存款”記在借方，減少的“庫存現(xiàn)金”記在貸方。會計分錄如下：

借：銀行存款 1000

貸：庫存現(xiàn)金 1000

在完成一筆會計分錄后，可以自行檢查是否影響會計等式的平衡。在本例中，由于資產(chǎn)內(nèi)部兩個項目一增一減，增減金額都是1000元，因此會計等式依然成立。

例2：企業(yè)接受A公司投資的設備一臺，公允價值為200000元。

分析：首先，找出關(guān)鍵詞“投資”和“設備”，根據(jù)這兩個關(guān)鍵詞判斷相應的會計科目“實收資本”和“固定資產(chǎn)”。其次，判斷“實收資本”和“固定資產(chǎn)”分別屬于會計六要素中的哪個要素，經(jīng)過判斷，“實收資本”屬于所有者權(quán)益要素，“固定資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)要素。再次，看“實收資本”和“固定資產(chǎn)”金額的增減。收到其他單位投資的設備，意味著“實收資本”和“固定資產(chǎn)”同時增加。最后，根據(jù)會計等式：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入，等式左邊的增加記在借方，減少記在貸方，等式右邊的剛好相反。資產(chǎn)類的會計科目“固定資產(chǎn)”是增加的，記在借方，所有者權(quán)益類的會計科目“實收資本”也是增加的，記在貸方。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 200000

貸：實收資本 200000

這項業(yè)務的發(fā)生，資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時增加200000元，因此會計等式的平衡關(guān)系依然成立。下面舉例說明下復合會計分錄的編制。

例3：接受B工廠投資400000元，其中300000元為機器設備投資，設備已交付使用，其余100000元為貨幣投資，已存入銀行存款賬戶。

分析：本例與例題2相似，稍有不同。首先，找出關(guān)鍵詞“投資”、“機器設備”和“銀行存款”，根據(jù)這三個關(guān)鍵詞判斷相應的會計科目“實收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”。其次，判斷“實收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”分別屬于會計六要素中的哪個要素，經(jīng)過判斷，“實收資本”屬于所有者權(quán)益要素，“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”屬于資產(chǎn)要素。再次，看“實收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”金額的增減。收到其他單位投資的設備和貨幣，意味著“實收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”同時增加。最后，根據(jù)會計等式：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入，等式左邊的增加記在借方，減少記在貸方，等式右邊的剛好相反。資產(chǎn)類的會計科目“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”是增加的，記在借方，所有者權(quán)益類的會計科目“實收資本”也是增加的，記在貸方。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 300000

銀行存款 100000

貸：實收資本 400000

綜上所述，編制會計分錄并非想象中那么可怕，前提是需要初學者掌握會計等式中每個會計要素增減時應記的借貸方向，并按照編制分錄的四個步驟，遵循借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。復合會計分錄的編制與簡單會計分錄的編制是一樣的，同樣的理論依據(jù)，同樣的編制步驟，同樣的記賬規(guī)則。

參考文獻：

[1]程淮中.基礎會計[M].高等教育出版社，P46-52.