合作社專項(xiàng)基金的會(huì)計(jì)核算

□ 冉桂芹

（作者單位：陜西省眉縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理站）

多年來(lái)，各級(jí)財(cái)政部門對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社給予了大量財(cái)政支持，在合作社賬目上體現(xiàn)為專項(xiàng)基金。筆者結(jié)合實(shí)際工作，就合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)等形成的專項(xiàng)基金及專項(xiàng)基金形成的資產(chǎn)因意外毀損、消耗等減少的會(huì)計(jì)核算舉例說(shuō)明，供大家參考。

【例1】合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目資金10萬(wàn)元，項(xiàng)目規(guī)定該資金主要用于果品分揀設(shè)施購(gòu)置、成員培訓(xùn)等。合作社購(gòu)買某果品大型分揀設(shè)備一臺(tái)105000元；開(kāi)展成員培訓(xùn)，費(fèi)用支出1萬(wàn)元。

（1）收到國(guó)家補(bǔ)助資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

（2）購(gòu)買某果品大型分揀設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

（3）開(kāi)展成員培訓(xùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

【例2】合作社獲批國(guó)家財(cái)政支持冷庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目資金100萬(wàn)元，該項(xiàng)目為先建后補(bǔ)（即先期墊資建設(shè)，項(xiàng)目建成并驗(yàn)收合格后撥付資金）。合作社在冷庫(kù)建設(shè)過(guò)程中，支付地基處理費(fèi)35000元、設(shè)計(jì)費(fèi)12000元、招標(biāo)代理費(fèi)1萬(wàn)元；該工程由某建筑公司中標(biāo)建設(shè)，中標(biāo)金額98萬(wàn)元；合作社先期支付工程建設(shè)款88萬(wàn)元，工程完工后支付余款10萬(wàn)元。冷庫(kù)建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，收到財(cái)政部門撥付項(xiàng)目補(bǔ)助資金100萬(wàn)元。

（1）收到獲批冷庫(kù)建設(shè)批復(fù)文件時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

（2）支付地基處理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、招標(biāo)代理費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

（3）先期支付工程建設(shè)款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

（4）工程完工后支付余款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

（5）工程完工，交付使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

（6）收到財(cái)政部門撥付項(xiàng)目補(bǔ)助資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

【例3】合作社收到某化工集團(tuán)捐贈(zèng)的化肥100噸，雙方評(píng)估價(jià)格6萬(wàn)元。合作社果業(yè)基地使用40噸，價(jià)值24000元；免費(fèi)發(fā)放給成員60噸，價(jià)值36000元。經(jīng)成員代表大會(huì)批準(zhǔn)，捐贈(zèng)化肥免費(fèi)發(fā)放給成員使用時(shí)，按照其來(lái)源渠道沖減專項(xiàng)基金，并報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門備案。

（1）收到捐贈(zèng)的化肥時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

（2）合作社果業(yè)基地使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

（3）免費(fèi)發(fā)放給成員時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

【例4】合作社收到某綠化公司捐贈(zèng)現(xiàn)金1萬(wàn)元，育成綠化樹(shù)6棵，雙方評(píng)估價(jià)格12000元。

（1）收到捐贈(zèng)現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

（2）收到育成綠化樹(shù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

【例5】合作社收到某果業(yè)集團(tuán)捐贈(zèng)的全新冷藏車一臺(tái)，發(fā)票價(jià)15萬(wàn)元；該車在使用不足一個(gè)月時(shí)，因意外事故全部報(bào)廢，經(jīng)成員代表大會(huì)批準(zhǔn)，捐贈(zèng)冷藏車的報(bào)廢按照其來(lái)源渠道沖減專項(xiàng)基金，并報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門備案。

（1）收到捐贈(zèng)的全新冷藏車時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

（2）冷藏車報(bào)廢時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

【例6】接上例，合作社收到某果業(yè)集團(tuán)捐贈(zèng)的全新冷藏車在使用一年后，因意外事故報(bào)廢。該車賬面價(jià)值15萬(wàn)元，累計(jì)折舊13000元。經(jīng)成員代表大會(huì)批準(zhǔn)，捐贈(zèng)冷藏車的報(bào)廢按照其來(lái)源渠道沖減專項(xiàng)基金，并報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門備案。