營改增后建筑業(yè)預(yù)收賬款、工程結(jié)算的會計處理研究

朱小兵

關(guān)鍵詞：營改增? 預(yù)收賬款? 工程結(jié)算 處理研究

一、引言

建筑行業(yè)在營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策實施之后迎來了一系列的挑戰(zhàn)和機遇，如何更好地去進行相關(guān)的財務(wù)管理是值得建筑行業(yè)去考慮和衡量的一個關(guān)鍵性問題。在傳統(tǒng)模式下的預(yù)收賬款有著兩種途徑，其中一種是對我們所需要收取的全部的款項進行價稅分離，預(yù)收賬款用來標記不含稅價款的金額，而將另一部分應(yīng)繳納稅款的資金記在應(yīng)交增值稅科目。另一方法是將所有工程款全部記作預(yù)收賬款，待到工程結(jié)束之后，再開始進行相應(yīng)的價稅分離核算。針對以上兩個方案，價稅分離的時機不同會使得建筑行業(yè)在進行預(yù)收賬款核算過程中會存在著諸多的問題，本文就建筑行業(yè)當中的預(yù)收賬款和工程結(jié)算的會計處理問題做出了詳細的探討，以便于建筑行業(yè)去處理相關(guān)的業(yè)務(wù)。

二、關(guān)于“預(yù)收賬款”科目在企業(yè)會計準則的規(guī)定

根據(jù)財政部2006年頒布的18號《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》文件附錄規(guī)定：“預(yù)收賬款的科目應(yīng)按照企業(yè)合同規(guī)定的預(yù)收款項來進行相關(guān)核算?！?/p>

由于按照行業(yè)內(nèi)的慣例和標準規(guī)定，合同金額應(yīng)該是含稅的總金額。所以按照此規(guī)定，在進行預(yù)收賬款的科目及其相關(guān)內(nèi)容核算過程當中，應(yīng)將其全部的款項視作核算內(nèi)容，即包括各類增值項和銷項稅額的總金額。如若在進行相關(guān)核算時，按照價稅分離過后的不含稅價款來進行相關(guān)的統(tǒng)計和計算，會導(dǎo)致預(yù)收賬款的科目無法及時且準確的反映預(yù)收賬款的真實情況。

三、關(guān)于“工程結(jié)算”“工程施工”在企業(yè)會計準則的規(guī)定

根據(jù)財政部2006年2月修訂的《企業(yè)會計準則第14號―收入》相關(guān)文件規(guī)定：“工程結(jié)算科目的核算應(yīng)該按照建造合同的約定，向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額?！?/p>

所需要結(jié)算的累計金額應(yīng)當是向業(yè)主結(jié)算的全部價款，所以應(yīng)包括各類增值稅和消費稅額的。如若未按照其規(guī)定進行核算，將導(dǎo)致最后的累計結(jié)算情況無法按照真實的客觀的工程價款進行反應(yīng)。

根據(jù)營業(yè)稅改增值稅其相關(guān)規(guī)定：“‘工程施工-合同成本其相關(guān)的核算科目應(yīng)為價稅分離后的不含稅成本以及按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定不能夠抵扣的進項稅額?！?/p>

“工程施工-合同毛利”科目按照其規(guī)定，將主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)收入進行對比，最后計算出其間的差額，用作對于合同毛利的計算。但是依據(jù)營業(yè)稅改增值稅及相關(guān)規(guī)定，應(yīng)將增值稅視作價外稅，在其進行相關(guān)改革后，不應(yīng)將其納入主營業(yè)務(wù)收入的核算內(nèi)容之中，而應(yīng)將增值稅視作其他權(quán)益或負債的統(tǒng)計，故而在此過程當中，如若錯將增值稅視作主營業(yè)務(wù)收入的范疇之中，將會存在著一定的誤差。所以綜合以上的分析和對比，我們在進行相關(guān)的工程施工科目余額統(tǒng)計和核算時，應(yīng)該定義為價稅分離后的不含稅金額，這樣才能夠使得我們在進行其相關(guān)的統(tǒng)計和核算時，更加符合相關(guān)的標準且更為準確和有效。

根據(jù)財政部2006年頒布的18號《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》文件附錄規(guī)定，在主要賬務(wù)的相關(guān)問題精細處理方面，需要在相關(guān)的合同完工時，保證”工程結(jié)算”科目余額與對應(yīng)的施工合同中的“工程施工”科目余額相對沖，借記“工程結(jié)算”貸計“工程施工”科目。但在遇到營業(yè)稅改增值稅相關(guān)問題之后，所核算的含稅合同結(jié)算金額與工程施工科目的余額之間存在著一定的偏差，不能夠達到所需要的對沖結(jié)果，因此可以將此項差額認定為需要確認的增值稅金額。

如何去解決以上所存在的問題，我們需要在原有的核算內(nèi)容上，去增設(shè)工程結(jié)算科目，同時去增設(shè)兩個與之相關(guān)的下級科目即“工程價款”和“應(yīng)交增值稅”，以便于在后期進行相關(guān)的統(tǒng)計和核算，按照相關(guān)的規(guī)定，應(yīng)將工程結(jié)算的工程價款科目，記做最后與業(yè)主所辦理的累計金額的相關(guān)結(jié)算，工程結(jié)算應(yīng)交增值稅款應(yīng)記作需要我們后續(xù)確認的增值稅款。最后在工程進行完工交付時，將工程結(jié)算的科目余額與工程施工科目的余額進行對沖。

四、增值稅納稅義務(wù)時間的有關(guān)規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年所頒布的《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》中的相關(guān)規(guī)定：“當相關(guān)賦稅繳納人在經(jīng)營跟建筑相關(guān)的服務(wù)或者相關(guān)聯(lián)的租賃服務(wù)時，在其收繳和收取相關(guān)的預(yù)付款稅時，其所應(yīng)繳納的稅賦應(yīng)該在收到預(yù)售款當天進行?！彼园凑掌湎嚓P(guān)的規(guī)定，建筑企業(yè)在履行納稅義務(wù)時無需考慮其相關(guān)的建筑的任務(wù)或服務(wù)是否完成，而應(yīng)直接在預(yù)收款收納的當天進行相關(guān)增值稅的繳納。

根據(jù)納稅義務(wù)時間的規(guī)定，縱使企業(yè)未收到款項，但相關(guān)的合同約定付款日期的，以書面合同確定的付款日期當天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。如果簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，當以工程進度進行到結(jié)尾的時間點，設(shè)定為應(yīng)繳稅義務(wù)規(guī)定的時間，在此項時間內(nèi)需要去繳納相應(yīng)的增值稅，履行相關(guān)納稅義務(wù)。所以綜上所述，建筑企業(yè)繳納增值稅時既可以發(fā)生在合同履約執(zhí)行過程中，也可以在企業(yè)或者相關(guān)建筑工程完成竣工時去進行相應(yīng)的繳納。

因此我們在進行判定相關(guān)企業(yè)是否應(yīng)當繳納增值稅時，不能僅僅去憑借某一環(huán)節(jié)或者某一個客戶，而是應(yīng)當去根據(jù)其當時所處的環(huán)境事實的分析，結(jié)合相關(guān)稅法的規(guī)定，因地制宜采取合適的方法和合適的時機去處理相關(guān)涉稅事項，而不應(yīng)忽視或者莽撞對待這個問題。常規(guī)狀況下需將預(yù)收的款項記做預(yù)收賬款科目，當工程竣工結(jié)尾時核算所需要取得的相關(guān)工程款記做“工程結(jié)算-工程價款”科目，在交付預(yù)收款當日所繳納的增值稅應(yīng)記做“工程結(jié)算-應(yīng)繳增值稅”科目，保證能夠在稅法規(guī)定的框架下去辦理準確且規(guī)范的納稅手續(xù)。

五、結(jié)束語

我國的稅制改革已經(jīng)進入一個全新的時代，營業(yè)稅改增值稅是此次變革中突破性的一步，與之相對應(yīng)的建筑業(yè)預(yù)收款和工程結(jié)算的會計處理也有著一定的改變，因此需要適時對相關(guān)制度進行改革，不斷地學(xué)習(xí)和拓展財稅知識，改進原有的核算方法，使得我們在進行相關(guān)的會計處理時能夠更加有效且準確的去處理相關(guān)涉稅事項，避免建筑企業(yè)因稅務(wù)問題而引起不必要的風(fēng)險損失。

參考文獻

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